- Giá xuất kho của hàng xuất khẩu:
2.2.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu sản phẩm, hàng hóa
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng trong hạch toán xuất khẩu sản phẩm hàng hóa:
- Kế toán sử dụng bộ chứng từ kế toán xuất khẩu bao gồm : Chứng từ gửi hàng và chứng từ tài chính
* Bộ chứng từ gửi hàng gồm :
- Chứng từ hàng hóa :Hợp đồng kinh tế, hóa đơn thương mại và bảng kê chi tiết đóng gói.
- Chứng từ vận tải: gồm hóa đơn vận tải (vận đơn) - Bảo hiểm đơn
- Các chứng từ khác nếu có (giấy chứng nhận xuất sứ, giấy chứng nhận số lượng..) * Bộ chứng từ tài chính gồm:
- Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn thương mại
- Lệnh thanh toán nào đó theo quy định trong L/C chủ yếu là hối phiếu - Tờ khai hải quan
2.2.2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng: * TK 157 : hàng gửi đi bán:
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hàng hóa, thành phẩm đã gừi đi xuất khẩu * TK 155 : Thành phẩm
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm của doanh nghiệp
TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại hàng hóa của doanh nghiệp
* TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng xuất khẩu của doanh nghiệp * TK 131: Phải thu của khách hàng
TK này dùng để phản ánh các khoản thu từ nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa. * TK 632 : Giá vốn hàng bán
TK này dùng để phản ánh trị giá vốn của toàn bộ số hàng gửi đi xuất khẩu được xác định là tiêu thụ trong kỳ
* TK 413 : chênh lệch tỷ giá hối đoái
TK này dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong hoạt động đầu tư XDCB ( giai đoạn trước hoạt động) chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính và tình hình xử lý số chênh lệch TGHĐ đó
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK khác có liên quan như : TK 641, TK 642, TK 515, TK 3333, TK 331, TK 111, 112….
2.2.2.3.Tổ chức hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu sản phẩm, hàng hóa
Kế toán xuất khẩu sản phẩm, hàng hóa trực tiếp:
Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, đơn vị chuyển hàng để đi xuất khẩu: Nếu xuất hàng từ kho:
Nợ TK 157
Có TK 155 Trị giá thực tế hàng xuất kho Có TK 156
Nếu hàng thu mua và gửi thẳng đi xuất khẩu:
Nợ TK157 : Trị giá thực tế chưa thuế Nợ TK 1331 : Thuế VAT
Có TK 111, 112, 331 : Giá thanh toán
Khi phát sinh các chi phí vạn chuyển, bốc dỡ.. từ kho đến nhà ga bến cảng: Nợ TK 641 : Chi phí thực tế chưa thuế
Có TK 111,112, 331 : Giá thanh toán
+ Trường hợp xuất hàng theo giá CIF phát sinh các khoản chi phí vận chuyển ngoài nước thanh toán bằng ngoại tệ :
Nếu tỷ giá thực tế giao dịch < tỷ giá ghi sổ Nợ TK 641 : Tỷ giá thực tế giao dịch Nợ TK 635 : Chênh lệch tỷ giá
Có TK 111,112, : Tỷ giá ghi sổ Nếu tỷ giá thực tế giao dịch >tỷ giá ghi sổ
Nợ TK 641 : tỷ giá thực tế giao dịch Có TK 1112, 1122,: Tỷ giá ghi sổ Có TK 515 : Chênh lệch tỷ giá Đồng thời ghi có TK 007 : số nguyên tệ đã chi
- Khi hàng hóa được xác định là xuất khẩu, căn cứ vào bộ chứng từ kế toán ghi: Nợ TK 1122, 131 : tỷ giá thực tế
Có TK 511 : Doanh thu theo tỷ giá thực tế Đồng thời ghi :
Nợ TK 007 : Số nguyên tệ đã thu - Khi tính thuế xuất khẩu phải nộp :
Nợ TK 511: Thuế xuất Có TK 333 (3333) khẩu - Kết chuyển giá vốn hàng hóa xuất khẩu
Nợ TK 632 Trị giá Có TK 157 thực tế
- Trường hợp khi xuất khẩu chưa nhận được tiền thanh toán mà trong kỳ thu được tiền, kế toán ghi:
Nếu tỷ giá thực tế khi thu tiền > tỷ giá đang ghi sổ công nợ : Nợ TK 1122, 1112 : tỷ giá thực tế khi thu tiền
Có TK 131: Tỷ giá đang ghi sổ công nợ Có TK 515 : Chênh lệch tỷ giá
Đồng thời ghi Nợ TK 007 : Số nguyên tệ đã thu
Nếu tỷ giá thực tế khi thu tiền < tỷ giá đang ghi sổ công nợ: Nợ TK 1112, 1122 : Tỷ giá thực tế khi thu tiền
Nợ TK 635 : Chênh lệch tỷ giá
Có TK 131 : Tỷ giá đang ghi sổ công nợ Đồng thời ghi : Nợ TK 007 : Số nguyên tệ đã thu
Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
Nếu cuối năm tài chính khoản công nợ phải thu về xuất khẩu chưa thu được thì kế toán phải điều chỉnh công nợ chưa thu bằng ngoại tệ theo tỷ giá thực tế cuối kỳ
Nếu tỷ giá thực tế cuối kỳ > tỷ giá ghi sổ công nợ : Nợ TK 131 : chênh lệch tỷ giá tăng
Có TK 413 (4131, 4132)
Nếu tỷ giá thực tế cuối kỳ < tỷ giá ghi sổ công nợ: Nợ TK 413 (4131. 4132) Chênh lệch tỷ giá giảm
Có TK 131
* Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ co gốc ngoại tệ cuối năm tài chính:
Cuối kỳ, sau khi bù trừ giữa tỷ giá tăng và chênh lệch tỷ giá giảm, nếu chênh lệch tỷ giá tăng > Chênh lệch tỷ giá giảm thì kết chuyển lãi TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 413 (4131) Chênh lệch Có TK 515
Nếu chênh lệch tỷ giá tăng < chênh lệch tỷ giá giảm thì kêt chuyển lỗ TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính vào chi phí tài chính,
Nợ TK 635 Chênh lệch Có TK 4131
Ghi chú :
(1) Xuất kho thành phẩm để chuyển đi xuất khẩu (2a) Xuất kho hàng hóa gửi đi xuất khẩu
(2b) Hàng hóa thu mua và gửi thẳng đi xuất khẩu (3) Chi phí vận chuyển phát sinh trong nước
(4a) chi phí vận chuyển phát sinh ngoài nước (TGTT< TG ghi sổ) (4b) Chi phí vận chuyển phát sinh ngoài nước thanh toán bằng ngoại tệ (TGTT>TG ghi sổ)
(5a) Doanh thu XK theo tỷ giá thực tế (5b) Số nguyên tệ đã thu
(5c) Kêt chuyển hàng hóa xuất khẩu (6a,b) Số nguyên tệ đã thu
(6a) Nếu tỷ giá khi thu tiền > tỷ giá ghi sổ (6b) Nếu tỷ giá khi thu tiền < Tỷ giá ghi sổ
(7a) chênh lệch TGHĐ ( TGCK.> TG đang ghi sổ công nợ) (7b) Nếu tỷ giá thực tê cuối kỳ < tỷ giá đang ghi sổ công nợ (8a,b) Kết chuyển lãi, lỗ (TGHĐ)