Đặc điểm kế toán chi phí, giá thành, doanh thu và xác định kết quả của các doanh nghiệp dịch vụ
3.2.3. Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh Bưu điện
Doanh thu dịch vụ bưu điện là doanh thu cung cấp dịch vụ về Bưu chính - Viễn thông, phát hành báo chí, hoà mạngv.v... Cũng như các doanh nghiệp khác, doanh thu bưu điện chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện:
- Doanh thu được xác định là tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ dịch vụ đã cung cấp; - Đơn vị xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập báo cáo tài chính; - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành việc giao dịch. Như đã đề cập ở phần trước, đặc điểm về tổ chức quản lý của ngành bưu điện đã ảnh hưởng đến kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh cụ thể như sau:
+ Bưu điện Huyện (Quận) là đơn vị trực thuộc Bưu điện Tỉnh (Thành phố), tại đó kế toán không xác định kết quả kinh doanh, do vậy toàn bộ chi phí, doanh thu phát sinh được chuyển để thanh toán với Bưu điện Tỉnh (Thành phố).
+ Doanh thu của Bưu điện Tỉnh (Thành phố) bao gồm cả doanh thu phát sinh tại Bưu điện Tỉnh (Thành phố) và doanh thu phát sinh tại các Bưu điện Huyện (Quận).
+ Bưu điện Tỉnh (Thành phố) là đơn vị hạch toán có xác định kết quả kinh doanh, theo qui định của ngành, được Tổng Công ty phân chia doanh thu và doanh thu được phân chia này gọi là doanh thu được hưởng. Trường hợp phát sinh chênh lệch giữa doanh thu được hưởng với doanh thu thực hiện, Bưu điện Tỉnh (Thành phố) sẽ thanh toán với Tổng Công ty, nếu doanh thu được hưởng lớn hơn, Tổng Công ty thanh toán cho Bưu điện Tỉnh (Thành phố), ngược lại thì Bưu điện Tỉnh (Thành phố) phải thanh toán cho Tổng Công ty. Chênh lệch giữa doanh thu được hưởng với chi phí của Bưu điện Tỉnh (Thành phố) phản ánh kết quả kinh doanh dịch vụ bưu điện của Bưu điện Tỉnh (Thành phố).
3.2.3.1. Tài khoản kế toán sử dụng:
Để phản ánh doanh thu và xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau đây:
TK 511-tài khoản cấp 2: 5113 và 5115, TK 336 (33631, 33635, 33638), TK 632 (6323), 641, 642, TK 911(9113)v.v...
- Nội dung phản ánh, kết cấu cơ bản của một số tài khoản chủ yếu: - Tài khoản 5113: TK 5113 có 2 TK cấp 3:
+ TK 51131 doanh thu cung cấp dịch vụ BC-VT.
+ TK 51132 doanh thu cung cấp dịch vụ khác hạch toán riêng; TK này lại có 2 TK cấp 4:
+ TK.511321: Doanh thu tư vấn thiết kế
+ TK.511323: Doanh thu phát triển phần mềm tin học.
* Tại Bưu điện Huyện (Quận):
+ Bên Nợ: Phản ánh các khoản giảm doanh thu (chiết khấu TM, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán v.v..).
- Kết chuyển sang TK.5115 để xác định doanh thu được hưởng. + Bên Có: Phản ánh doanh thu phát sinh.
+ Cuối kì tài khoản này không có số dư. * Tại Bưu điện Tỉnh (Thành phố):
+ Bên Nợ: - Phản ánh các khoản giảm doanh thu;
- Kết chuyển sang TK. 5115 để xác định doanh thu được hưởng (doanh thu thuần). + Bên Có: - Phản ánh doanh thu phát sinh tại Bưu điện Tỉnh (Thành phố). + Cuối kì tài khoản này không có số dư.
- Tại Tổng Công ty: Nội dung phản ánh, kết cấu cơ bản giống với Bưu điện Tỉnh (Thành phố).
* Tài khoản 5115 xác định doanh thu đơn vị được hưởng (doanh thu thuần). - Tại Bưu điện Huyện (quận):
+ Bên Nợ: - Phản ánh doanh thu phải chia cho các đơn vị phụ thuộc.
- Kết chuyển vào TK 336 (33631) để thanh toán với Bưu điện Tỉnh (Thành phố). + Bên Có: - Phản ánh doanh thu thuần được hưởng phát sinh...
- Phản ánh doanh thu nhận được từ việc phân chia của đơn vị trực thuộc. + Cuối kì tài khoản này không có số dư.
* Tại Bưu điện Tỉnh (Thành phố)
+ Bên Nợ: - Phản ánh doanh thu mà Bưu điện Tỉnh (Thành phố) phải phân chia cho các đối tác (đơn vị thành viên).
- Phản ánh số doanh thu phải nộp về Tổng Công ty (do doanh thu thực hiện lớn hơn doanh thu được hưởng).
- Kết chuyển doanh thu được hưởng (doanh thu thuần) vào TK911 (9113) để xác định kết quả.
+ Bên Có: Phản ánh doanh thu thuần phát sinh (kết chuyển từ TK.51131);
- Phản ánh doanh thu Bưu điện Tỉnh (Thành phố) được phân chia, được cấp bổ xung từ Tổng Công ty và nhận từ Bưu điện Huyện (quận).
+ Cuối kỳ tài khoản này không có số dư.
* Tại Tổng Công ty:
+ Bên Nợ: - Phản ánh doanh thu thuần phải phân chia cho Bưu điện Tỉnh (Thành phố).
- Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả.
+ Bên Có: - Phản ánh doanh thu thuần phát sinh (kết chuyển từ TK.51131; - Doanh thu nhận từ Bưu điện Tỉnh (Thành phố).
+ Cuối kỳ tài khoản này không có số dư.
* Tài khoản 336: Để phản ánh quan hệ thanh toán trong nội bộ ngành bưu điện; tài khoản 336 có 4 TK cấp 2:
- TK. 3362: Phải trả giữa Tổng Công ty với đơn vị hạch toán phụ thuộc. - TK. 3363: Phải trả giữa các đơn vị thành viên và trực thuộc.
- TK. 3364: Phải trả giữa Công ty dịch vụ tiết kiệm Bưu điện và Bưu điện Tỉnh (Thành phố).
- TK. 3368: Phải trả nội bộ khác.
Trong đó, tài khoản 3363 lại có 8 TK cấp 3:
+ TK 33631: Phải trả về kinh doanh dịch vụ BC-VT; + TK 33632: Phải trả về kinh doanh khác hạch toán riêng
+ TK 33633: Phải trả về dịch vụ tiết kiệm Bưu điện giữa Bưu điện Huyện (quận) với Bưu điện - Tỉnh (Thành phố).
+ TK 33634: Phải trả về vốn đầu tư + TK 33635: Phải trả về thuế GTGT + TK 33636: Phải trả về phát hành báo chí + TK 33637: Phải trả về chuyển tiền + TK 33638: Phải trả về các khoản khác.
+ Bên Nợ: Phản ánh các khoản đã trả, các khoản bù trừ với đơn vị trực thuộc và Bưu điện Tỉnh (Thành phố).
+ Bên Có: Phản ánh các khoản phải trả các đơn vị trực thuộc và Bưu điện Tỉnh (Thành phố).
+ Dư Có: Phản ánh các khoản còn phải trả đơn vị trực thuộc, Bưu điện Tỉnh (Thành phố)
* Tại Bưu điện Tỉnh (Thành phố)
+ Bên Nợ: Phản ánh các khoản đã trả đơn vị thành viên, Tổng Công ty, Bưu điện huyện (quận)
+ Bên Có: Phản ánh các khoản phải trả các đơn vị thành viên, Tổng Công ty, Bưu điện huyện, quận.
+ Dư có: Phản ánh số còn phải trả các đơn vị thành viên, Tổng Công ty, Bưu điện huyện (quận).
* Tại Tổng Công ty.
+ Bên Nợ: Phản ánh các khoản đã trả cho Bưu điện Tỉnh (Thành phố) + Bên Có: Phản ánh khoản phải thanh toán cho Bưu điện Tỉnh (Thành phố). Dư có: Phản ánh số tiền còn phải thanh toán cho Bưu điện Tỉnh (Thành phố)
3.2.3.2. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
* Tại Bưu điện Huyện (quận)
(1) Khi phát sinh doanh thu, căn cứ hoá đơn, bảng kê nộp tiền, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131
Có TK 511 (51131) doanh thu cung cấp dịch vụ BC - VT Có TK 336 (33635): Phải trả về thuế GTGT.
(2) Nếu phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu bị khách hàng từ chối, kế toán ghi:
Nợ TK 521,531,532 Nợ TK 336 (33635)
Có TK 111,112,131
(3) Cuối kỳ kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu, kế toán ghi: Nợ TK 511 (51131)
Có TK 521,531,532
(4) Khi xác định doanh thu được hưởng, kế toán ghi: Nợ TK 511 (51131)
Có TK 511(5115)
(5) Trường hợp nhận doanh thu của đơn vị trực thuộc, kế toán ghi: Nợ TK 136 (13638)
Có TK 511 (5115)
(6) Trường hợp phải chia doanh thu cho các đơn vị trực thuộc, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5115)
Có TK 336 (33638)
(7) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thanh toán với Bưu điện Tỉnh (Thành phố): Nợ TK 511 (5115)
Có TK 336 (33631)
(8) Khi thanh toán bù trừ doanh thu và chi phí với Bưu điện Tỉnh (Thành phố), kế toán ghi:
Nợ TK 336 (33631)
Có TK 136 (13631)
(9) Thanh toán thuế GTGT phải thu và thuế GTGT phải trả với Bưu điện Tỉnh (Thành phố), kế toán ghi:
Nợ TK 336 (33635)
Có TK 136 (13635)
* Tại bưu điện Tỉnh (Thành phố)
(1) Khi phát sinh doanh thu tại Bưu điện Tỉnh (Thành phố), kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131
Có TK 511 (51131) Có TK 333 (3331)
(2) Trường hợp phát sinh các khoản làm giảm doanh thu, kế toán ghi: Nợ TK 521, 531, 532
Nợ TK 333 (3331)
Có TK 111,112,131...
(3) Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu: Nợ TK 511 (51131)
Có TK 521,531,532
(4) Kế toán kết chuyển để xác định doanh thu thuần: Nợ TK 511 (51131)
Có TK 511 (5115)
(5) Xác định doanh thu thuần phải phân chia cho các đơn vị thành viên, cho Bưu điện huyện (quận), kế toán ghi:
Nợ TK 511 (5115) Nợ TK 333 (3331)
Có TK 336 (33638)
(6) Xác định doanh thu thuần được phân chia, kế toán ghi: Nợ TK 136 (13638)
Có TK 511 (5115)
(7) Xác định doanh thu thuần phải thu từ Bưu điện Huyện (quận): Nợ TK 136 (13631)
Có TK 511 (5115)
(8) Xác định thuế GTGT đầu vào phải thanh toán với Bưu điện Huyện (quận): Nợ TK 133 (1331)
Có TK 336 (33635)
Nợ TK 136 (13635) Có TK 333 (3331)
(10) Khi thanh toán thuế GTGT đầu vào với thuế GTGT đầu ra ở Bưu điện Huyện (quận), kế toán ghi:
Nợ TK 336 (33635)
Có TK 136 (13635)
(11) Khi thanh toán doanh thu với tổng Công ty:
- Trường hợp doanh thu được hưởng lớn hơn doanh thu thực hiện, Bưu điện Tỉnh (Thành phố) được Tổng Công ty cấp bổ xung, kế toán ghi:
Nợ TK 136 (13631) Có TK 511 (5115) - Trường hợp ngược lại, kế toán ghi:
Nợ TK 511 (5115)
Có TK 336 (33631)
(12) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả: Nợ TK 511 (5115)
Có TK 911 (9113)
(13) Kết chuyển giá vốn để xác định kết quả kinh doanh BC - VT: Nợ TK 911 (9113)
Có TK 632 (6323)
(14) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN: Nợ TK 911 (9113)
Có TK 641,642
(15) Xác định kết quả nếu lãi, kế toán ghi: Nợ TK 911 (9113)
Có TK 421
Nợ TK 421
Có TK 911 (9113)
* Tại Tổng Công ty.
(1) Khi doanh thu phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131
Có TK 511 (51131) Có TK 333 (3331)
(2) Trường hợp phát sinh các khoản làm giảm doanh thu, kế toán ghi: Nợ TK 521,531,532
Nợ TK 333 (3331)
Có TK 111,112,131
(3) Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ: Nợ TK 511 (51131)
Có TK 521, 531,532
(4) Kết chuyển doanh thu thuần (doanh thu tổng Công ty được hưởng): Nợ TK 511 (51131)
Có TK 511 (5115)
(5) Đối với doanh thu do Bưu điện Tỉnh (Thành phố) phải nộp cho Tổng Công ty:
Nợ TK 136 (13631) Có TK 511 (5115)
(6) Trường hợp doanh thu Tổng Công ty phân chia cho Bưu điện Tỉnh (Thành phố), kế toán ghi:
Nợ TK 511 (5115)
Có TK 336 (33631)
(7) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả: Nợ TK 511 (5115)
Có TK 911 (9113)
(8) Kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí QLDN: Nợ TK 632 (6323)
Nợ TK 641, 642
Có TK 911 (9113)
(9) Xác định kết quả nếu lãi, kế toán ghi: Nợ TK 911 (9113)
Có TK 421
- Trường hợp lỗ, kế toán ghi ngược lại: Nợ TK 421
Có TK 911 (9113)