Kế toán xuất nhập khẩu
2.3.3.2. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
* Kế toán tại đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu
- Khi giao hàng cho đơn vị nhận uỷ thác, dựa vào chứng từ có liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 157 hàng gửi bán
Có TK 156 "Hàng hoá" hoặc có TK 155 "thành phẩm"
- Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu cho nguời mua, căn cứ chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất khẩu và ghi:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 157- Hàng gửi đi bán.
- Đối với doanh thu hàng xuất khẩu uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK 131- phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511-Doanh thu bán hàng.
Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, bên nhận uỷ thác xuất khẩu nộp hộ vào NSNN, kế toán phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng xuất khẩu uỷ thác phải nộp và ghi:
Nợ TK511-Doanh thu bán hàng Có TK 333(2), 333(3).
- Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu đã nộp thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 333(2), 333(3)
Có TK338-phải trả, phải nộp khác. (Chi tiết cho từng đôn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112.
- Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu).
- Phí uỷ thác xuất khẩu phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388). (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu )
Có TK131- Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu). Khi nhận số tiền bán hàng uỷ thác xuất khẩu còn lai sau khiđã trừ phí uỷ thác xuất khẩu và các khoản do đơn vị nhận uỷ thác chi hộ, căn cứ chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 131- Phải thu khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu).
* Kế toán tại đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu
Khi nhận hàng của đơn vị uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 003- Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi.
Khi đã xuất khẩu hàng, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền hàng uỷ thác xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu và ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng nguời mua nước ngoài) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu). - Đồng thời ghi trị giá hàng đã xuất khẩu:
Có TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi.
- Thuế xuất khẩu phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Kế toán chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN). - Đối với phí uỷ thác xuất khẩu và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất khẩu và ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113)
Có TK 333(1) - Thuế GTGT phải nộp.
- Đối với các khoản chi hộ cho bên uỷ thác xuất khẩu (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi vận chuyển bốc xếp hàng...), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 chi tiết từng đơn vị uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112.
- Khi thu hộ tiền hàng cho bên uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng người mua nước ngoài). - Khi nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN). Có TK 111, 112.
- Khi đơn vị uỷ thác xuất khẩu thanh toán bù trừ phí uỷ thác xuất khẩu, và các khoản chi hộ, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu). - Khi chuyển trả cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu số tiền hàng còn lại sau ghi đã trừ phí uỷ thác xuất khẩu và các khoản chi hộ, căn cứ chứng từ liên quan, ghe:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vi giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112.
Ví dụ : Tại Công ty XNK. Có số liệu, tài liệu sau đây (ĐV 1.000đ) (1) Ngày 10/2/N ký hợp đồng uỷ thác cho Công ty B xuất khẩu 1 lô hàng Trị giá mua của hàng xuất khẩu là 400.000;
Trị giá xuất khẩu (giá FOB) : 50.000 USD
Hoa hồng uỷ thác 5% tính trên giá FOB (giá chưa của thuế - Thuế xuất thuế GTGT là 10%)
(2) Ngày 20 /2 / N. Công ty B thông báo, hàng đã xuất - Thuế xuất khẩu Công ty B đã nộp hộ, thuế xuất 5%.
(3) ngày 22 /2/ N, Công ty A đã trả số tiền thuế cho Công ty B nộp hộ bẳng tiền mặt (4) Ngày 25 / 2/ Công ty B đã trả tiền hàng xuất khẩu cho Công ty qua TK. TGNH sau khi đã trừ đi hoa hồng được hưởng
Tỷ giá ghi sổ: 16.000 VND/USD
Dựa vào tài liệu đã cho, kế toán định khoản như sau: (1) Phản ánh số hàng xuất nhờ Công ty B xuất khẩu.
Nợ TK. 157: 400.000
Có TK. 156 (1) : 400.000 (2a) Kế toán phản ánh doanh thu
Nợ TK. 131 (B) : 800.000 Nợ TK. 635: 20.000
Có TK. 511: 820.000
(2b) Kế toán phản ánh thuế xuất khẩu do Công ty B nộp hộ. Nợ TK. 511 : 41.000
Có TK. 338 (3388 - B) : 41.000
(2c) Kế toán phản ánh trị giá mua của hàng xuất kho: Nợ TK. 632 : 400.000
Có TK. 157 : 400.000 (3) Nợ TK. 338 (3388 - B) : 41.000
Có TK. 111:41.000 (4) Kế toán phản ánh hoa hồng uỷ thác
Nợ TK. 641: 41.000 Nợ TK. 133 (1): 4.100
Có TK. 331 B: 44.000 Có TK. 515 : 1.100
(5) Tính toán và phản ánh số tiền Công ty B thanh toán Tổng số tiền hàng xuất khẩu: 800.000
Số hoa hồng Công ty B được hưởng: 44.000
Số tiền Công ty B phải thanh toán: 756.000.khi nhận được tiền (qua TK. TGNH), kế toán ghi.
Có TK. 131 B: 756.000 Đồng thời ghi nợ TK. 007: 47.250.USD
Chương 3: