Kế toán xuất nhập khẩu
2.2.1.2 Phương pháp xác định trị giá thực tế của hàng nhập khẩu:
Tương tự như hàng hoá thu mua trong nước, trị giá thực tế (giá gốc) của hàng nhập khẩu cũng bao gồm trị giá mua thực tế và chi phí thu mua phát sinh trong quá trình nhập khẩu hàng hoá: Trị giá thực tế (giá gốc) của hàng nhập khẩu =
Trị giá mua của hàng nhập
khẩu +
Các khoản thuế không được
hoàn -
Giảm giá, chiết khấu thương mại
của hàng nhập khẩu
+
Chi phí thu mua của hàng nhập
khẩu
Các khoản thuế không được hoàn lại bao gồm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng nhập khẩu hay thuế GTGT của hàng nhập khẩu (tính theo phương pháp trực tiếp), trong đó, thuế nhập khẩu được tính như sau:
Thuế nhập khẩu phải
nộp = Số lượng hàng hoá nhập khẩu ghi trên tờ khai hải quan x Giá tính thuế (CIF) x
Thuế suất thuế NK
Chi phí trực tiếp phát sinh trong khâu nhập khẩu bao gồm: lệ phí thanh toán, lệ phí chuyển tiền, lệ phí sửa đổi L/C, phí thuê kho bến bãi, lưu kho, chi phí vận chuyển, hoa hồng trả cho bên uỷ thác nhập khẩu (trường hợp uỷ thác nhập khẩu).
Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu tính như sau:
Thuế GTGT của hàng nhập
khẩu =
Trị giá hàng hoá nhập
khẩu (theo giá CIF) + Thuế nhập khẩu phải nộp x Thuế suất thuế GTGT
Trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu những mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp tính như sau:
Thuế TTĐB của hàng nhập khẩu =
Trị giá hàng hoá nhập khẩu (theo
giá CIF)
+ Thuế nhập khẩu phải nộp x Thuế suất thuế TTĐB
Ví dụ: Đơn vị X nhập khẩu một lô hàng theo giá FOB 100.000 USD, phí bảo hiểm là 6% theo trị giá FOB. Chi phí vận tải ngoài nước là 10.000 USD. Biết tỷ giá thực tế là 1 USD = 16.060 VND. Thuế nhập khẩu 50%, thuế GTGT của hàng nhập khẩu 10%.
Trị giá mua thực tế của lô hàng nhập khẩu trên được xác định như sau (1.000 VND): - Giá FOB = 100.000 USD x 16.060 = 1.606.000.
- Phí bảo hiểm = 6% x 100.000 USD x 16.060 = 96.360
- Phí vận chuyển ngoài nước = 10.000 USD x 16.060 = 160.600. (Cộng (CIF) = 1.862.960)
- Thuế nhập khẩu = 1.862.960 x 50% = 931.480
- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu = (1862960 + 931480) x 10% = 279444 * Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì trị giá mua của hàng nhập khẩu sẽ là 1.862.960 + 931.480 = 2.794.440
* Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc hoặc lô hàng nhập khẩu trên dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án văn hoá xã hội hoặc phúc lợi,... được trang trải bằng các nguồn kinh phí khác thì trị giá mua của hàng nhập khẩu sẽ là: 1.862.960 + 931.480 + 279.444 = 3.073.884.