L ỜI NÓI ĐẦU
2.5.2 Kếtoán chi phí quản lý doanh nghiệp:
a. Nội dung, tài khoản, chứng từ và sổ sách sử dụng và biện pháp quản lý chi phí:
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty bao gồm các khoản chi phí: chi phí tiền lương nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản l ý, khấu hao TSCĐ, cá khoản thu ế,
phí và lệ phí, chi phí dự phòng mất việc, văn phòng phẩm, chi phí đào tạo… Tài khoản sử dụng 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
Được mở các tài khoản chi tiết như sau:
6421: Chi phí nhân viên quản lý. 6422: Chi phí vật liệu quản lý. 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ 6425: Thuế, phí và lệ phí. 6426: Chi phí dự phòng
6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
642701: Chi phí đào tạo 642702: Chi phí chuyển tiền
6428: Chi phí bằng tiền khác
Sổ sách, chứng từ sử dụng cho tài khoản 642 “Chi phí QLDN” cũng tương tự như
chứng từ cập nhật bao gồm: Bảng tính và thanh toán tiền lương cho nhân viên quản
lý; Bảng phân bổ khấu hao; Phiếu chi; Giấy báo nợ… Biện pháp quản lý chi phí: tương tự như chi phí bán hàng.
b. Nội dung trình tự hạch toán kế toán:
Quý III năm 2008 tại Công ty có phát sinh các nghiệp vụ liên quan chi phí quản
lý doanh nghiệp như sau:
Ngày
tháng Nội dung nghiệp vụ Chứng từ Số tiền
31/7/2008 Trích lương tháng 7 nhân
viên quản lý
Bảng thanh tán èn ti lương, ủy nhiệm chi
12/7
34.097.308
15/8/2008 Chi mua văn phòng phẩm Phiếu chi số 31/8 963.636 31/7/2008 Trích khấu hao TSCĐ theo
kế hoạch Bảng tính khấu hao 821.667 30/8/2008 Trích BHXH, KPCĐ tháng 8 Bảng tính BHXH…phải nộp 860.000 21/8/2008 Học phí lớp nghệ thuật bán hàng
Biên lai thu lệ phí, phiếu
chi, giấy đề nghị thanh
toán
1.818.182
25/8/2008 Thuế tài nguyên bùn khoáng
và nước khoáng tháng 8
4.632.000
31/9/2008 Phí môi trường tháng 9 34.560.000
14/9/2008 Hội phí liên minh HTX Ủy nhiệm chi128/9 1.800.000 31/9/2008 Kết chuyển chi phí quản lý
doanh nghiệp sang xác định
kết quả kinh doanh
234.586.324
……….. ……… ……… ………
Chi phí quản lý danh nghiệp phát sinh trong Quý III/2008 666.069.759
Bảng 16: Một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong Quý III năm 2008
Trích lương nhân viên quản lý tháng 7 năm 2008: Nợ 6421 34.097.308
Ngày 15/8/2008 chi mua văn phòng phẩm: Nợ 6422 963.636
Nợ 13311 96.364
Có 1111 1.060.000
Chi phí khấu hao TSCĐ tháng 7/2008: Nợ 6424 821.667
Có 2141 821.667
Ngày 30/8/2008 trích BHXH, KPCĐ phải nộp:
Nợ 6421 860.000
Có 3382, 3383 860.000
Ngày 21/8/2008 chi học phí lớp “nghệ thuật bán hàng”: Nợ 6427 1.818.182
Nợ 13311 181.818
Có 1111 2.000.000
Ngày 25/8/2008 tính thuế tài nguyên bùn khoáng và nước khoáng:
Nợ 6425 4.632.000 Có 3336 4.632.000
Ngày 31/9/2008 ghi nhận thuế môi trường phải nộp: Nợ 6425: 34.560.000
Có 3339: 34.560.000
Nộp hội phí liên minh HTX tháng 9: Nợ 6428: 1.800.000
Có 1121 1.800.000
Cuối tháng 9, kết chuyển toàn bộ CPQLDN sang xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 911 234.586.324
Có 642(1,2,4…) 234.586.324
c. Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệpphát sinh trong quý III năm 2008:( Sơ đồ 2.9)
d. Quy trình luân chuyển chứng từ: 642 1111, 1121 334, 338 214 333 911 6.249..999 465.214.013 25.975.347 168.630.400 666.069.759 666.069.759 666.069.759
Lưu đồ 7: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Giải thích lưu đồ:
Hàng ngày khi phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản
tiền lương bộ phận quản lý, vật tư xuất dùng, chi bằng tiền mặt, khấu hao TSCĐ,
phí và lệ phí , kế toán tổng hợp căn cứ vào các chứng từ: phiếu chi, giấy báo nợ do
kế toán thanh toán cung cấp, sổ theo dõi nhập xuất vật tư từ thủ kho, bảng tính và thanh toán tiền lương của kế toán tiền lương, bảng tính khấu hao, bảng kê (biên lai) thuế, phí phải nộp để cập nhật số liệu vào phần mềm máy tính ghi nhận chi phí quản
lý doanh nghiệp. Cuối tháng, kế toán tổng hợp tiến hành in sổ chi tiết các tài khoản
6421, 6422, 6424, 6425, 6427, 6428 và sổ nhật ký chung.
e. Sổ sách minh họa:
CÔNG TY SAO MAI THẾ KỶ 21 Mẫu số S03-DN
MST: 4200378029 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
( Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Năm 2008
6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ.
Số dư đầu kỳ: Chứng từ Số tiền Ngày ghi sổ Số CT Ngày CT Diễn Giải TK ĐƯ Nợ Có Ghi chú …. … … ……. …. … ….. Cộng phát sinh tháng 1 … ... KH13 31/7/08 Trích khấu hao TSCĐ hữu hình 2141 1.333..333 … KH14 31/7/08 Trích khấu hao TSCĐ vô hình 2143 750.000
KC-10 31/7/08 Kết chuyển chi phí quản lý DN 911 2.083.333 Cộng phát sinh tháng 7 2.083.333 2.083.333 KH11 30/8/08 Trích khấu hao TSCĐ hữu hình 2141 1.333.333
KH12 30/8/08 Trích khấu hao TSCĐ vô hình 2143 750.000
KC6 30/8/08 Kết chuyển chi phí quản lý DN 911 2.083.333 Cộng phát sinh tháng 8 2.083.333 2.083.333 KH15 31/9/08 Trích khấu hao TSCĐ vô hình 2143 750.000
KH16 31/9/08 Trích khấu hao TSCĐ hữu hình 2141 1.333.333
KC9 31/9/08 Kết chuyển chi phí quản lý DN 911 2.083.333 Cộng phát sinh tháng 9 2.083.333 2.083.333 Tổng phát sinh 6.249.999 6.249.999 Phát sinh lũy kế
Ngày 31 tháng 9 năm 2008 Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
CÔNG TY SAO MAI THẾ KỶ 21 Mẫu số S03-DN
MST: 4200378029 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
( Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Năm 2008
6422 – Chi phí vật liệu quản lý.
Số dư đầu kỳ: Chứng từ Số tiền Ngày ghi sổ Số CT Ngày CT Diễn Giải TK ĐƯ Nợ Có Ghi chú …. … … ……. …. … ….. Cộng phát sinh tháng 1 … ... … … … ……. … … C7/89 31/7/08 Mua mực in máy tính PKD 1111 2.271.838 TG7/2 31/7/08 Mua 4quyển UNC của Ngoại thương 1121 20.000 C7/21 15/7/08 Văn phòng phẩm 1111 1.376.818 KC_8 31/7/08
….
Kết chuyển chi phí 911 3.668.656 Cộng phát sinh tháng 7 3.668.656 3.668.656 C8/65 28/8/08 Cước ĐT Hân, pin bộ đàm 1111 1.600.000
C8/19 31/8/08 Bảo trì máy tính VP, PKD, RD 1111 1.000.000 C8/51 26/8/08 Mua mực máy photocopy 1111 657.273 C8/69 29/8/08
…..
Liên học phí lớp TMĐT 1111 250.000
KC-5 30/8/08 Kết chuyển chi phí 911 3.507.273 Cộng phát sinh tháng 8 3.507.273 3.507.273 C9/56 15/9/08 Kim cúc rọi hình quảng cáo 1111 195.000
C9/91 21/9/08 2000 phiễu vc VIP, 10 cuốn HĐGTGT, biên nhận, giấy A4 1111 900.000 C9/89 29/9/08 Bảo trì phần mềm kế toán 1111 2.000.000 C9/96 29/9/08 Văn phòng phẩm 1111 651.686 KC-9 31/9/08 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 3.746.686 Cộng phát sinh tháng 9 3.746.686 3.746.686 Tổng phát sinh Phát sinh lũy kế Ngày 31 tháng 9 năm 2008 Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
f. Nhận xét:
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty được mở tài khoản và theo dõi chi tiết tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm soát chi phí. Chứng từ và sổ sách được luân
chuyển và quản lý chặt chẽ. Việc hạch toán đúng theo chế độ kế toán hiện hành. Tài khoản 642 chỉ được mở sổ và theo dõi chi tiết tài khoản theo từng khoản
mục chi phí mà không mở sổ cái tài khoản, cuối tháng chỉ lập bảng tổng hợp chi phí
quản lý doanh nghiệp. Việc giảm bớt sổ kế toán như trên nhằm tránh được sự trùng lắp khi vào sổ kế toán. Việc theo dõi chi tiết chi phí sẽ nâng cao được công tác quản
lý chi phí tại doanh nghiệp, cuối tháng khi lên bảng cân đối số phát sinh, lên đồng
thời các tài khoản chi tiết và tài khoản chính “Chi phí quản lý doanh nghiệp” thể hiện
thông tin về chi phí cụ thể và rõ ràng.
2.6 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH:a. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: a. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”. Tài khoản 515 được mở các tài khoản chi tiết như sau:
51501: Lãi tiền gởi ngân hàng 51502: Thu phí chà thẻ, card
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh tại doanh nghiệp chủ yếu là các khoản lãi TGNH, phí thu chà card.
Sổ sách sử dụng bao gồm:
+ Sổ nhật ký chung: ghi chép nghiệp vụ phát sinh tuần tự phát sinh theo thời gian
(Theo mấu S03a-DN có chỉnh sửa)
+ Sổ cái tài khoản 515: ghi chép tổng hợp doanh thu tài chính phát sinh trong kỳ kế
toán, là cơ sở lên bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.(Mẫu S03b-DN) + Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản liên quan như: Sổ chi tiết tiền gởi ngân hàng, sổ
Chứng từ sử dụng:
Loại chứng từ
STT Tên chứng từ
BB HD DN
Số
liên Nơi lập Luân chuyển
1 Phiếu thu X 2 P. Kế toán P.Kếtoán, kế
toán thanh toán..
2 Giấy báo có X 1 Ngân
hàng
P.Kếtoán,
………. ..
Bảng 17: Chứng từ sử dụng cho kế toán doanh thu tài chính tại Doanh nghiệp
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Lưu đồ 8: Kế toán doanh thu tài chính
Giải thích lưu đồ:
Chi phí tài chính của Công ty bao gồm các khoản thu từ lãi tiền gởi ngân
hàng, lãi cho vay, thu từ phí chà card. Khi phát sinh doanh thu tài chính, kế toán
tổng hợp căn cứ phiếu thu hay giấy báo có của ngân hàng, nhập dữ liệu vào phần
mềm kế toán, ghi nhận doanh thu tài chính. Cuối tháng kế toán tổng hợp in sổ nhật
Nội dung trình tự hạch toán:
Quý III năm 2008 có các nghi ệp vụ phát sinh li ên quan đến doanh thu tài chính như sau:
Ngày
tháng Nội dung nghiệp vụ Chứng từ Số tiền
07/7/2008 Lãi tiền gửi khoản 250 triệu (từ ngày 6/7/2008) ngân hàng Eximband
Giấy báo có
0054
1.300.000 25/8/2008 Phí chà card tại ngân hàng Ngoại
Thương của 12 khách Nga
Giấy báo có
00612564
120.000 31/9/2008 Kết chuyển doanh thu tài chính sang
xác định kết quả kinh doanh
64.548.925
……….. ………. ……... ………….
Tổng doanh thu tài chính phát sinh trong Quý III năm 2008 190.878.945
Bảng 18: Một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu tài chính trong Quý III/2008
+ Thu lãi tiền gởi Ngân hàng Eximband khoản 250 triệu từ ngày 6/7/2008 ngày 7/7/2008 : Nợ 1121 1.300.000
Có 515 1.300.000
+ Thu phí chà card ngày 25/8/2008 tại Ngân hàng Ngoại Thương đồan khách Nga: Nợ 1121 120.000
Có 515 120.000
+ Cuối tháng 9/2008 kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả
kinh doanh:
Nợ 515 64.548.925 Có 911 64.548.925
Sơ đồ tổng hợp kế toán doanh thu hoạt động tài chính trong Quý III /2008:
(Sơ đồ 2.10) 515 1121 911 190.878.945 190.878.945 190.878.945 190.878.945
Sổ sách minh họa:
CÔNG TY SAO MAI THẾ KỶ 21 Mẫu số S03-DN
MST: 4200378029 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
( Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Năm 2008
515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
Số dư đầu kỳ: Chứng từ Số tiền Ngày ghi sổ Số CT Ngày CT Diễn Giải TK ĐƯ Nợ Có Ghi chú …. … … ……. …. … ….. Cộng phát sinh tháng 1 … ... … … … ……. … …
EXB1 30/7/08 Lãi tiền gởi khoản 400 tr (TN03/7/08)
1121 24.300.000 EXB2 30/7/08 Lãi tiền gởi HĐ 350 Tr 1121 22.738.000 LAI8 30/7/08 Lãi tiền gởi ngân hàng 1121 4.148.359 THUTG5 30/7/08 Thu phí chà card 1121 4.958.321 KC-10 31/7/08 Doanh thu 911 56.144.680
Cộng phát sinh tháng 7 56.144.680 56.144.680
THUTG8 30/8/08 Thu chà thẻ tháng 8 1121 5.895.452 VCB9 30/8/08 Lãi tiền gởi NH Công Thương 1121 40.286.754 EXB3 30/8/08 Lãi TGNH 1121 35.692.358 KC-10 30/8/08 Doanh thu 911 81.874.564 Cộng phát sinh tháng 8 81.874.564 81.874.564 EXB9 31/9/08 Lãi TGNH 1121 24.835.636 EXB4 31/9/08 Lãi TGNH 1121 20.594.024 THUTG8 31/9/08 Thu phí chà thẻ 1121 7.430.041 KC-10 31/9/08 Doanh thu 911 52.859.701 Cộng phát sinh tháng 9 4.125.203.195 52.859.701 52.859.701 Tổng phát sinh 190.878.94 5 190.878.945 Phát sinh lũy kế Ngày 31 tháng 9 năm 2008 Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
Nhận xét:
Công ty sử dụng tài khoản, sổ sách và định khoản đúng theo chuẩn mực chế độ kế toán hiện hành.
Số lượng nghiệp vụ kế toán phát sinh không nhiều nhưng quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính vẫn đảm bảo tốt về mặt quản lý, được lưu trữ chứng từ cẩn thận theo số thứ tự.
b. Kế toán chi phí hoạt động tài chính:
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 “Chi phí hoạt động tài chính”. Chi phí hoạt động tài chính của Công ty chủ yếu bao gồm các khoản phí chuyển
khoản, lãi tiền vay của các hợp đồng vay vốn.
Tài khoản 635 tại Công ty được mở các tài khoản chi tiết như sau:
63501: Lãi vay phải trả
63502: Phí chuyển tiền
Chứng từ cập nhập bao gồm các phiếu chi, giấy báo nợ, hợp đồng vay vốn.
Loại chứng từ
STT Tên chứng từ
BB HD DN
Số
liên Nơi lập Luân chuyển
1 Phiếu chi X 2 P. Kế toán P.Kếtoán, kế
toán thanh toán..
2 Giấy báo nợ X 1 Ngân
hàng
P.Kếtoán,
3 Hợp đồng vay vốn X 2 P. kế toán P.kếtoán,ngân hàng, người cho vay.
Bảng 19: Chứng từ sử dụng tại Công ty cho kế toán chi phí hoạt động tài chính
Sổ sách sử dụng bao gồm:
+ Sổ nhật ký chung: ghi chép nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gian, là cơ sở để lên sổ cái tài khoản 635 (Có điều chỉnh theo mẫu S03a-DN của BTC)
+ Sổ cái tài khoản 635 và các tài khoản liên quan như: Sổ quỹ tiền mặt hay sổ chi
tiết tiền gửi ngân hàng, sổ cái tài khoản 911. Ghi chép tổng hợp, hệ thống các
nghiệp vụ phát sinh của các tài khoản 635, 111, 112 và xác định kết quả kinh doanh.
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Lưu đồ 9: Kế toán chi phí hoạt động tài chính.
Giải thích lưu đồ:
Khi phát sinh chi phí tài chính như lãi tiền vay, phí chuyển tiền…Căn cứ phiếu
chi, giấy báo nợ do kế toán thanh toán cung cấp, kế toán tổng hợp nhận dữ liệu vào phần mềm kế toán máy ghi nhận chi phí tài chính. Cuối tháng kế toán tổng hợp tiến
hành in sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 635 và lưu chứng từ. Nội dung trình tự hạch toán kế toán:
Quý III năm 2008 có các nghi ệp vụ phát sinh liên quan chi phí hoạt động tài chính như sau:
Ngày
tháng Nội dung nghiệp vụ Chứng từ Số tiền
9/7/2008 Phí chuyển tiền tạm ứng cho Công ty
Phúc Tinh (Hồ bơi thông minh)
Giấy báo
chuyển tiền
20.000 30/8/2008 Trả lãi vay hợp đồng vay vốn dự án Khu
Tiên Sa Ngân hàng Ngoại Thương
Giấy báo nợ, HĐ vay vốn
450.000 31/9/2008 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
sang xác định kết quả kinh doanh
958.000
……….. ………. ……... ………….
Tổng chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong Quý III năm 2008 2.584.000
+ Ngày 9/7/2008 trả phí chuyển tiền tạm ứng cho Cty Phúc Tinh xây dựng hồ bơi
thông minh:
Nợ 63502 20.000 Có 1121 20.000
+ Thanh toán lãi tiền vay ngân hàng Ngoại Thương hộp đồng vay vốn xây dựng khu
Tiên Sa:
Nợ 63501 450.000
Có 1211 450.000
+ Kết chuyển chi phí hoạt động t ài chính để xác định kết quả kinh doanh tháng 9/2008: Nợ 911 958.000
Có 635 958.000
Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí hoạt động tài chính Quý III/2008:
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ tổng hợp chi phí hoạt động tài chính phát sinh Quý III năm 2008
635
911 1121
2.584.000 2.584.000
Sổ sách minh họa:
CÔNG TY SAO MAI THẾ KỶ 21 Mẫu số S03-DN
MST: 4200378029 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
( Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Năm 2008 635 – Chi phí hoạt động tài chính.