L ỜI NÓI ĐẦU
2.3 KẾTOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ
a. Các loại hình dịch vụ và phương thức tiêu thụ tại Công ty:
Các loại doanh thu của Công ty được chia làm hai nhóm chính như sau:
Doanh thu bán hàng: bao gồm doanh thu bán bùn lẻ, doanh thu bán bùn sỉ,
doanh thu bán hàng sẵn và doanh thu bán hàng tại hồ bơi, bán đồ lưu niệm, cắt tóc,
gửi xe và bán vé tháng.
Doanh thu cung cấp dịch vụ: bao gồm doanh thu của các dịch vụ: Dịch vụ tắm
khoáng, dịch vụ tắm bùn thường, dịch vụ tắm bùn đặc biệt, dịch vụ vật lý trị liệu, dịch
vụ vận chuyển khách, dịch vụ cho thuê phòng nghỉ, dịch vụ Vip – Spa, dịch vụ cho thuê đồ, và massage Vip.
Công ty TNHH Sao Mai Thế Kỷ 21 là một doanh nghiệp kinh doanh trên lĩnh
vực du lịch, với đặc điểm cung cấp dịch vụ và bán hàng tại chỗ, phương thức bán hàng được Công ty áp dụng là phương pháp tiêu thụ trực tiếp, khách có nhu cầu sẽ được mua vé để sử dụng dịch vụ tại trung tâm, đối với sản phẩm bùn mỹ phẩm và
nước khoáng đóng chai, Công ty bán trực tiếp cho khách tại các quầy hàng, showroom (bán lẻ) hay xuất bán tại kho cho các đại lý (bán sỉ).
+ Phương thức bán vé và thu tiền ngay: áp dụng cho việc cung cấp các loại hình dịch vụ tại Công ty. Nhân viên bán hàng, cung cấp vé cho khách hàng cho hoạt động dịch vụ cung cấp nhằm kiểm soát với số tiền thu vào, căn cứ vào lượng vé
bán trong ngày cùng với số tiền bán thu được, lập báo cáo bán hàng nộp về phòng kế toán hạch toán
+ Phương thức bán hàng và thu tiền trực tiếp: Áp dụng cho hoạt động bán hàng. Mỗi nhân viên bán hàng khi bán hàng hóa, đồ lưu niệm, bùn mỹ phẩm… cho khách
phải có nhiệm vụ thu tiền của khách, cuối ngày kiểm kê hàng còn lại để tính lượng hàng đã bán trong ngày nhằm lập báo cáo bán hàng hàng ngày cộng số tiền bán hàng thu được nộp về phòng kế toán để hạch toán.
+ Bán hàng sỉ và thu tiền sau: Riêng với sản phẩm bùn mỹ phẩm bán cho các đại lý, công ty có áp dụng hình thức thu tiền sau, Phòng kinh doanh thực hiện ký hợp đồng
thỏa thuận và quy định phương thức thanh toán, thời hạn thanh toán, mức chiết khấu đại lý được hưởng và trách nhiệm và nghĩa vụ của mỗi bên với khách hàng. Mức
chiết khấu được hưởng Công ty áp dụng cho các đại lý thường từ 15% đến 30 % tùy thuộc đối tượng mới hay cũ và uy tín của từng đại lý.
b. Cách xây dựng giá bán tại Công ty:
Để xây dựng giá, có các biện pháp áp dựng như sau: Phương pháp xây dựng
giá bán dựa trên quy tắc tối đa hóa lợi nhuận; Phương pháp xây dựng giá dựa trên
cơ sở chi phí và phương pháp xây dựng giá dựa trên cơ sở chi phí lao động và chi phí nguyên vật liệu. Để áp dụng vào thực tế, không thể áp dụng một cách cứng nhắc
lý thuyết, việc xây dựng giá ngoài việc xây dựng trên cơ sở chi phí, cần đảm bảo được mục tiêu lợi nhuận, bên cạnh đó không thể bỏ qua yếu tố phù hợp, xây dựng giá như thế nào để vừa phù hợp với nhu cầu của khách hàng vừ đảm bảo được tính
cạnh tranh. Thông thường thực tế cxác doanh nghiệp thường kết hợp các phương pháp để xây dựng giá sản phẩm cho mình. Công ty Sao Mai Thế Kỷ 21, xây dựng giá trên cơ sở áp dụng kết hợp phương pháp xây dựng trên cơ sở chi phí và lợi
Giá cung cấp các dịch vụ của trung tâm, giá bàn mỹ phẩm và nước khoáng đóng chai do Phòng kinh doanh đề xuất và xây dựng, căn cứ để xây dựng giá cung
cấp dịch vụ là cân đối các yếu tố đầu vào cho các dịch vụ, các chi phí về quảng cáo,
quản lý…và mức lợi nhuận mục tiêu cần đạt.
Đối với một số hàng hóa, đồ lưu niệm bán tại các quầy hàng tại các bộ phận
thuộc trung tâm, giá bán là căn cứ trên giá mua vào của hàng hóa để đưa ra giá bán
hợp lý, giá bán sẽ do từng bộ phận đề xuất, giá bán thống nhất được áp dụng là giá
đã được thông qua Giám đốc hoặc P. Giám đốc kinh doanh xem xét và đồng ý cho
thực hiện.
Trong trường hợp tăng giá dịch vụ cũ thì việc xây dựng giá cung cấp dịch vụ
mới sẽ căn cứ vào mức giá năm trước, cân đối với mức chi phí tăng thêm kết hợp
với chính lược về giá của Công ty để đưa ra mức giá áp dụng.
c. Các chính sách bán hàng áp dụng:
Với đặc điểm kinh doanh du lịch, cung cấp dịch vụ tại chỗ nên phương thức
bán hàng của Công ty áp dụng là bán hàng thu tiền ngay được áp dụng toàn bộ cho
tất cả các hoạt động cung cấp dịch vụ và hoạt động bán hàng tại trung tâm bao gồm
bán hàng hóa, bùn mỹ phẩm và đồ lưu niệm.
Bán hàng cho chịu chỉ áp dụng đối với các đại lý mua sỉ sản phẩm bùn
khoáng và nước khoáng mỹ phẩm, hình thức thường là cho nợ gối đầu hoặc mua hàng có đặt cọc theo thỏa thuận của từng hợp đồng và từng đối tượng đại lý. Đối
với từng đại lý Công ty sẽ áp dụng mức chiết khấu riêng, thông thường mức chiết
khấu được áp dụng từ 15% đến 30%, mức chiết khấu cao thường được áp dụng cho các đại lý truyền thống, có uy tín đối với công ty, mức chiết khấu thấp thường áp
dụng cho các đại lý mới. Mức chiết khấu được thỏa thuận rõ trong hợp đồng kinh tế được ký kết giữa hai bên.
Công ty còn áp dụng chính sách hoa hồng, giảm giá cho các đoàn khách du lịch, mức chiết khấu được hưởng là 5% trên doanh thu trong các tháng 6, 7, 8 và 10% trong các tháng còn lại. Giảm 10% trên doanh thu cho những khách hàng mua vé dịch vụ tháng.
2.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:a. Nội dung và tài khoản sử dụng: a. Nội dung và tài khoản sử dụng:
Để phù hợp với thực tế kinh doanh tại công ty như đã nêu ở trên, doanh thu các sản phẩm dịch vụ của công ty được chia làm hai nhóm chính là doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ, ứng với mỗi loại sản phẩm, dịch vụ, kế toán
Công ty mở những tài khoản chi tiết riêng để theo dõi doanh thu.
Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. Tại Công ty tài khoản
511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” được chi tiết như sau: Doanh thu bán hàng:
511101: Doanh thu khác
(Doanh thu vé tháng, bán hàng l ưu niệm, bán hàng ở Hồ bơi, cắt tóc, giữ xe)
511102: Doanh thu bán bùn lẻ.
511103: Doanh thu bán bùn sỉ. 511104: Doanh thu hàng bán sẵn Doanh thu cung cấp dịch vụ:
511301: Doanh thu dịch vụ tắm khoáng. 511302: Doanh thu dịch vụ tắm bùn thường. 511303: Doanh thu dịch vụ tắm bùn đặc biệt. 511304: Doanh thu dịch vụ vật lý trị liệu.
511305: Doanh thu vận chuyển khách.
511306: Doanh thu cho thuê phòng nghỉ.
511307: Doanh thu dịch vụ VIP – SPA.
511308: Doanh thu cho thuê đồ.
511309: Doanh thu Massage Vip. 511310: Doanh thu tiếp khách.
b. Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Loại chứng từ
STT Tên chứng từ
BB HD DN
Số
liên Nơi lập Luân chuyển
1 Vé dịch vụ X 3 P. Kế toán P.Kếtoán, PKD KTDT 2 Hóa đơn GTGT X 3 P. Kế toán P.Kếtoán, PKD, H.Ngâm, VIP, KTDT 3 Báo cáo bán hàng X X 1 Các bộ phận Các bộ phận, KTDT
4 Phiếu xuất kho X 3 Kho Kho, Các BP,
KTDT
5 Hợp đồng và thanh lý hợp đồng kinh tế
X 3 PKD PKD, PKT,
Khách hàng
6 Phiếu thu X 2 KT.TT PKT, các BP
7 Giấy báo có X 1 N.hàng NH, KTTToán
8 …………
Bảng 9: Bảng chứng từ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sử dụng tại công ty.
Sổ sách sử dụng:
Sổ nhật ký chung: Dùng để ghi chép các nghiệp vụ phát sinh hàng ngày theo trình tự thời gian liên quan đến doanh thu tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ. Tại Công ty căn cứ mẫu sổ S03a-DN, có thay đổi một số điểm để phù hợp. Mẫu sổ
sẽ được trình bày ở mục sau.
Sổ chi tiết các tài khoản doanh thu và sổ cái các tài khoản liên quan như: Sổ
cái 111, 112, 131, 333…Mẫu sổ Công ty sử dụng theo mấu S03b-DN, ban hành theo quyết định 15 ngày 20/03/2006 của BTC.
c. Quy trình luân chuyển chứng từ:
Lưu đồ 1: Kế toán Doanh thu bán hàng thu tiền ngay:
Giải thích lưu đồ:
Hàng ngày, tại các bộ phận Hồ ngâm, Hồ bơi, Khu Vip, Phòng kinh doanh (Phòng vé) khi khách hàng có nhu cầu mua hàng hóa, bùn mỹ phẩm, nước khoáng đóng chai…, các bộ phận này sẽ bán hàng, xuất hóa đơn. Hóa đơn GTGT gồm ba liên, được in theo mẫu đã dăng ký của Công ty, gồm ba liên.
+ Liên đỏ: Giao cho khách hàng. + Liên xanh: Luân chuyển nội bộ.
+ Liên trắng: Lưu.
Cuối ngày, các bộ phận sẽ tiến hành tập hợp hóa đơn và tiền bán hàng trong ngày, lập báo cáo bán hàng đem lên phòng kế toán. Bộ chứng từ bao gồm báo cáo bán hàng và hóa đơn GTGT (Liên xanh) được giao cho kế toán thanh toán viết
phiếu thu. Phiếu thu gồm hai liên, liên 1 kẹp chung với bộ chứng từ, liên 2 lưu tại
cuốn. Sau đó, thủ quỹ sẽ kiểm tra, thu tiền và ghi sổ quỹ. Bộ chứng từ được giao
cho kế toán doanh thu, nhập dữ liệu vào máy để lập báo cáo tổng hợp và chi tiết doanh thu bán hàng. Đồng thời kế toán tổng hợp cũng căn cứ vào bộ chứng từ nhập
dữ liệu vào phần mềm máy tính, vào phân hệ tiêu thụ xác định doanh thu bán hàng. Số liệu của kế toán doanh thu sẽ được đối chiếu với kế toán tổng hợp để phát hiện
sai sót. Bộ chứng từ sẽ được kế toán doanh thu lưu trữ. Lưu đồ kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Lưu đồ 2: Kế toán Doanh thu cung cấp dịch vụ:
Giải thích lưu đồ:
Hàng ngày, khi khách đến trung tâm muốn sử dụng dịch vụ, sẽ mua vé tại
dịch vụ gồm ba liên, vé dịch vụ được giao cho khách, 1 liên lưu, 1 liên luân chuyển
nội bộ. Liên hai, phòng vé giữ lại cuối tháng giao lại cho kế toán doanh thu kiểm tra.
Mỗi ngày phòng vé sẽ tiến hành lập báo cáo bán hàng, thống kê số lượng vé
tiêu thụ, mang tiền sang nộp cho phòng kế toán. Kế toán thanh toán căn cứ báo cáo bán hàng và số tiền thực nộp của phòng vé, tiến hành ghi phiếu thu. Thủ quỹ kiểm
tra phiếu thu, thu tiền và ghi sổ quỹ. Kế toán doanh thu căn cứ vào báo cáo bán hàng, nhập dữ liệu tổng hợp doanh thu cung cấp dịch vụ. Kế toán tổng hợp căn cứ
báo cáo bán hàng, nhập dữ liệu vào máy, ghi nhận doanh th cung cấp dịch vụ và thuế đầu, ghi sổ chi tiết doanh thu cung cấp dịch vụ, sổ cái thuế GTGT phải nộp. Lưu đồ kế toán doanh thu bán hàng thu tiền sau.
Lưu đồ 3: Kế toán Doanh thu bán hàng thu tiền sau:
Giải thích lưu đồ:
Doanh thu bán chiu hàng hóa tại Công ty là doanh thu bán bùn sỉ. Đối với
hợp đồng sẽ do Phòng kinh doanh đảm nhận, hợp đồng được lập thành ba bản: một
bản cho khách hàng, một bản phòng kinh doanh giữ, một bán đem sang phòng kế toán lưu và kiểm tra. Hợp đồng sẽ quy định rõ số lượng bùn mua bán, phương thức
thanh toán và số tiền trả trước và phần trăm chiết khấu, thời hạn thanh toán.
Sau khi bán hàng, xác định bùn đã tiêu thụ, phòng kinh doanh lập hóa đơn, hóa đơn GTGT gồm ba liên:
+ Liên đỏ: giao cho khách hàng + Liên xanh: luân chuyển nội bộ.
+ Liên trắng: lưu tại cuống.
Căn cứ vào hợp đồng và liên xanh hóa đơn GTGT, kế toán công nợ tiến hành nhập dữ liệu, theo dõi chi tiết công nợ, ghi sổ chi tiết công nợ. Kế toán tổng hợp
nhập dữ liệu ghi nhận doanh thu phát sinh. Đồng thời bộ chứng từ trên được chuyển
cho kế toán doanh thu nhập dữ liệu, lên bảng tổng hợp doanh thu bán hàng. Cuối
tháng kế toán doanh thu và kế toán tổng hợp sẽ tiến hành đối chiếu, kiểm tra số liệu
và lập báo cáo chi tiết doanh thu, sổ chi tiết doanh thu, thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Bộ chứng từ sẽ được kế toán doanh thu lưu trữ.
d. Nội dung trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Trong quý III năm 2008, tại Công ty phát sinh các nghiệp vụ liên quan doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau:
Ngày
tháng Nội dung nghiệp vụ Chứng từ Số tiền
31/9/08 Doanh thu bán vé tháng, bán hàng hồ bơi, lưu niệm, cắt tóc, giữ xe từ ngày 21 đến 31/9/08
(Hóa đơn GTGT, Báo cáo bán hàng từ ngày 21-31/9/08, phiếu thu 35/9)
16.254.909
2/9/08 Doanh thu bán bùn lẻ ngày 2/9/08
Hóa đơn GTGT, báo cáo bán hàng ngày 2/9, phiếu thu 2/9.
5.065.900
05/7/08 Doanh thu bán bùn sỉ cho Công ty mỹ phẩm tự nhiên ngày 05/7/08
Hóa đơn GTGT số 004138 409.091
25/9/08 Doanh thu tắm khoáng ngày 25/9/08
Báo cáo bán hàng ngày 25/9/08, cùi vé
8.440.000
1/9/08 Doanh thu tắm bùn thường ngày 1/9/08
Báo cáo bán hàng ngày 1/9/08, phiếu thu 1/9
79.840.000
ngày 3/9/08 phiếu thu 6/9 5/9/08 Doanh thu vật lý trị liệu ngày
5/9/08
Báo cáo bán hàng ngày 5/9, phiếu thu 11/9, cùi vé Massage
7.700.000
5/9/08 Doanh thu chở khách ngày 5/9/08
BCBH ngày 5/9, phiếu thu 12/9, cùi vé vận chuyển khách
563.636
17/9/08 Doanh thu phòng ngủ ngày 17/9/08
BCBH ngày 17/9, phiếu thu 25/9, hóa đơn GTGT số 004179
227.272
18/9/08 Doanh thu VIP – SPA ngày 18/9/08
BCBH ngày 18/9/08, hóa đơn GTGT, cùi vé
4.335.000
11/9/08 Doanh thu cho thuê đồ từ ngày 1-10/9/08
BCBH từ ngày 1-10/9/08, vé thuê đồ, phiếu thu 28/9
8.638.182
6/9/08 Doanh thu Massage Vip ngày 6/9/08
BCBH ngày 6/9/08, cùi vé VIP-SPA
1.080.000
7/9/08 Doanh thu tiếp khách ngày 7/9/08
Báo cáo bán hàng ngày 7/9/08, hóa đơn GTGT số 004125
172.728
31/9/08 Thuế tiêu thụ đặc biệt tháng 9/08
Bảng kê thuế phải nộp T9/08 24.742.206 31/9/08 Kết chuyển doanh thu thuần
tháng 9
2.651.233.783
…… ……….. ………. ………
Tổng Doanh thu Quý III/2008 12.336.587.399
Bảng 10: Một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu tiêu thụ trong Quý III/2008
Doanh thu vé tháng, hồ bơi, lưu niệm, cắt tóc, giữ xe từ ngày 21-31/09/08: Nợ 1111 17.779.400
Có 511101 16.254.909 Có 333111 1.625.491
Doanh thu bán bùn lẻ ngày 2/9/08: Nợ 1111 5.572.490 Có 511102 5.065.900 Có 333111 506.590
Doanh thu bán chịu bùn sỉ ngày 05/07/2007 cho Công ty mỹ phẩm tự nhiên: Nợ 1311 (CTY mỹ phẩm tự nhiên) 450.000
Có 511103 409.091 Có 333111 40.909
Nợ 1111 986.947.601 Có 5111301 8.440.000 Có 333111 89.722.509
Doanh thu bùn thường ngày 1/09/08: Nợ 1111: 87.824.000
Có 511302 79.840.000 Có 333111 7.984.000
Doanh thu tắm bùn đặc biệt ngày 3/9/08: Nợ 1111 41.745.000
Có 511303 37.950.000 Có 333111 3.795.000
Doanh thu Massage_VLTL ngày 5/9/08: Nợ 1111, 112(…) 8.470.000
Có 511304 7.700.000 Có 333111 770.000
Doanh thu chở khách ngày 5/9/08: Nợ 1111 620.000
Có 511305 563.636 Có 333111 56.364
Doanh thu cho thuê phòng ngủ ngày 17/9/08: Nợ 1111 250.000
Có 511306 227.272 Có 333111 22.728
Doanh thu bán tại VIP – SPA ngày 18/9/08: Nợ 1111 4.768.500
Có 511307 4.335.000 Có 333111 433.500
Doanh thu Cho thuê đồ từ ngày 1-10/9/08: Nợ 1111 9.502.000
Có 511308 8.638.182 Có 333111 863.818
Doanh thu Massage Vip ngày 6/9/08: Nợ 1111 1.188.000