L ỜI NÓI ĐẦU
2.4. KẾTOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN:
a.Nội dung, tài khoản sử dụng và phương pháp quản lý giá vốn hàng bán:
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, tài khoản giá vốn hàng bán phản ánh giá trị
vốn của thành phẩm, dịch vụ, hàng hóa đã xác định là tiêu thụ trong kỳ. Tại Công ty
giá vốn hàng bán bao gồm các yếu tố đầu vào như nguyên vật liệu, vật tư, nhân
công phục vụ cho hoạt động tại các bộ phận.
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” tại Công ty được mở chi tiết cho từng bộ phậ n.
63201: Giá vốn hàng bán của Hồ ngâm
63202: Giá vốn hàng bán của Hồ bơi
63203: Giá vốn hàng bán của Vật lý trị liệu
63204: Giá vốn hàng bán của Babershop (Cắt tóc)
63205: Giá vốn hàng bán của Tạp vụ
63206: Giá vốn hàng bán Phòng ngủ
63207: Giá vốn hàng bán của bảo vệ
63208: Giá vốn hàng bán của Điện nước và mỏ
63209: Giá vốn hàng bán của Cây cảnh
63210: Giá vốn hàng bán của Phòng kinh doanh 63211: Giá vốn hàng bán của Hành chính quản trị
63213: Giá vốn hàng bán của Bùn
63214: Giá vốn hàng bán của vật tư sử dụng cho quảng cáo
63215: Giá vốn hàng bán vật tư làm mới và công nghệ mua ngoài 63216: Giá vốn hàng bán xây dựng và sữa chữa
63218: Giá vốn hàng bán của hàng lưu niệm
63219: Giá vốn hàng bán của khu VIP.
Phương pháp qu ản lý: Tại Công ty, không thực hiện xây dựng định mức cụ thể và rõ ràng cho từng bộ phận, tuy nhiên có giao nhiệm vụ theo dõi tình hình sử dụng vật tư, nguyên vật
liệu…cho kế toán thanh toán, nếu các bộ phận sử dụng nhiều quá mức cho phép, kế toán
thanh toán sẽ xem xét, tìm hiểu nguyên nhân, báo cáo lại với kế toán trưởng để có phương hướng giải quyết.
b. Sổ sách và chứng từ sử dụng: Chứng từ sử dụng: Loại chứng từ STT Tên chứng từ BB HD DN Số
liên Nơi lập Luân chuyển
1 Phiếu chi X 2 P. Kế toán P.Kếtoán,
HCQT
2 Giấy báo nợ X 1 Ngân
hàng
P.Kếtoán,
3 Ủy nhiệm chi X 3 P.Kế toán Ngân hàng
4 Phiếu xuất kho X 3 Kho Kho, Các BP, KTDT 5 Hợp đồng và thanh lý hợp đồng kinh tế X 3 PKD,CTY PKD, PKT, Nhà sản xuất
6 Biên lai X PKT, hcqt, nhân
viên
7 ………. ..
Bảng 12: Chứng từ sử dụng cho kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty
Sổ sách sử dụng:
Sổ nhật ký chung: ghi chép các nghiệp vụ phát sinh liên quan chi phí giá vốn
hàng bán chi bằng tiền mặt, tiền gửi, nợ hay xuất vật tư, nguyên vật liệu theo trình tự thời gian. Căn cứ để ghi vào sổ là các phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu xuất kho…
( theo mẫu S03a-DN của BTC có chỉnh sửa theo mẫu DN)
Sổ chi tiết giá vốn hàng bán: Ghi chép các nghiệp vụ phát sinh liên quan chi phí giá vốn hàng bán, theo dõi tài khoản đối ứng, sổ chi tiết giá vốn hàng bán được
phản ánh chi tiết cho từng bộ phận trong Công ty. Mẫu S03B-DN của BTC
Sổ cái giá vốn hàng bán: Ghi chép tổng hợp giá vốn hàng bán phát sinh. Cuối tháng được đối chiếu số liệu với các sổ chi tiết, sau khi khớp đúng thì dùng để lên bảng cân đối số phát sinh của tài khoản giá vốn hàng bán. Mẫu S03b-DN của BTC
c. Quy trình luân chuyển chứng từ:
Lưu đồ 4: Kế toán Giá vốn hàng bán chi bằng tiền mặt.
Giải thích lưu đồ:
Hàng ngày, khi các bộ phận có nhu cầu về vật tư, vật dụng cần thiết cho hoạt động sẽ phải làm đề xuất vật tư, phiếu đề xuất vật tư phải do trưởng bộ phận đề xuất
hoặc có thông qua. Phiếu yêu cầu vật tư sẽ được chuyển qua cho Giám đốc ký
duyệt. Sau khi được duyệt, căn cứ vào phiếu kê nhu cầu vật tư của các bộ phận, bộ
phận hành chính quản trị sẽ tiến hành mua sắm vật tư theo yêu cầu về giao cho các bộ phận. Hàng hóa, vật tư giao cho các bộ phận phải có sự kiểm tra, xác nhận của
kế toán thanh toán thể hiện trên phiếu giao hàng hay hóa đơn mua hàng. Căn cứ vào phiếu kê nhu cầu vật tư, phiếu giao hàng, kế toán thanh toán lập phiếu chi gồm hai
liên: một liên lưu tại cuốn, một liên lưu chung với bộ chứng từ, phiếu chi chuyển
tiền chi tiền hoặc thanh toán tiền tạm ứng cho bộ phận hành chính quản trị. Bộ
chứng từ bao gồm phiếu kê nhu cầu vật tư, phiếu giao hàng và hóa đơn bán hàng được chuyển cho kế toán tổng hợp nhập dữ liệu, ghi nhận giá vốn hàng bán của các
bộ phận, cuối tháng in sổ chi cái giá vốn hàng bán và chi tiết giá vốn.
Lưu đồ 5: Kế toán Giá vốn hàng bán xuất vật tư.
Giải thích lưu đồ:
Hàng ngày, để phục vụ hoạt động ở các bộ phận, các bộ phận đề xuất xuất vật tư sử dụng. Thủ kho xuất kho vật tư, hàng hóa do các bộ phận yêu cầu, khi nhận các
bộ phận ký xác nhận vào sổ theo dõi xuất nhập tồn vật tư, hàng hóa. Căn cứ vào sổ
theo dõi nhập xuất tồn vật tư, hàng hóa, kế toán tổng hợp vào phân hệ tồn kho ghi
nhận tình hình xuất kho vật tư, hàng hóa, cuối tháng ghi sổ cái nguyên vật liệu,
công cụ dụng cụ, hàng hóa; nhập dữ liệu vào phân hệ tổng hợp, ghi nhận chi phí giá
d. Nội dung trình tự hạch toán:
Ngày
tháng Nội dung nghiệp vụ Chứng từ Số tiền
04/7/2008 Mua thảo dược phục vụ
khách Vip
Phiếu chi 11, phiếu
kê nhu cầu vật tư, hóa dơn GTGT
5.290.000
12/8/2008 Mua 2000 viên than tổ
ong cho Hồ ngâm
Phiếu chi 25, hóa đơn
GTGT
1.742.857 18/9/2008 Mua vật tư sữa chữa các
bộ phận
Phiếu chi 38, hóa đơn
GTGT, phiếu kê nhu cầu vật tư 4.899.400 29/9/2008 In 43 ngàn tờ rơi quảng cáo UNC số 29, GBC 1268 26.660.000 …… ………. ………. ………..
Giá vốn hàng bán chi bằng tiền Quý III năm 2008 386.184.794 30/8/08 Công súc lọc hồ bơi T8 Phiếu đề nghị thanh
toán, phiếu chi 89
300.000 14/9/08 Công đục đá Hồ ngâm Bảng thanh toán tiền
công, phiếu chi 101
12.945.000
…………. ……… ………. …………..
Giá vốn hàng bán chi trả tiền công Quý III/2008 60.525.963 28/7/08 Giá vốn hàng bán hồ bơi,
hàng lưu niệm
Phiếu xuất kho 5/7 19.413.589 29/9/08 Xuất vật tư thường xuyên Phiếu xuất kho 11/9 21.224.142 6/8/2008 Xuất kho bùn thô chế biến
bùn tinh
Phiếu xuất kho 2/8 54.050.000
……… ……….. ……….. ……….
Giá vốn hàng bán xuất dùng vật tư, nguyên liệu Quý III/2008 663.635.185 31/9/2008 Kết chuyển giá vốn hàng bán sang xác định kết
quả kinh doanh
312.777.100 Giá vốn hàng bán phát sinh Quý III năm 2008 1.110.254.942
Bảng 13: Một số nghiệp vụ chủ yếu về giá vốn hàng bán trong Quý III/2008
Ngày 04/7/2008 mua thảo dược phục vụ khách khu Vip: Nợ 63219 5.290.000
Nợ 13311 529.000
Mua 2000 viên than tổ ong cho hồ ngâm ngày 12/8/2008: Nợ 63201 1.742.857
Nợ 13311 174.286 Có 1111 1.917.143
Mua vật tư sữa chữa các bộ phận ngày 18/9/2008: Nợ 63208 4.899.400
Nợ 13311 489.940
Có 1111 5.389.340
Ngày 29/9/2008 thanh toán tiền in 43 ngàn tờ rơi quảng cáo: Nợ 63214 26.660.000
Nợ 13311 2.666.000
Có 152 29.326.000
Thanh toán tiền công súc lọc hồ bơi tháng 8/2008: Nợ 63202 300.000
Có 334 300.000
Ngày 14/9/2008thanh toán tiền công đục đá hồ ngâm
Nợ 63201 12.945.000 Có 334 12.945.000
Ngày 28/7/2008 tính giá vốn hàng bán tại hồ bơi, hàng lưu niệm:
Nợ 63218 19.413.589 Có 156102 9.254.638 Có 15603 10.158.951
Ngày 29/9/2008 tính giá vốn vật tư xuất dùng thường xuyên: Nợ 63207 1.106.730 Nợ 63209 2.415.000 Nợ 63219 5.841.578 Nợ 63210 3.982.120 …… Có 15209 21.224.142
Ngày 6/8/2008, xuất bùn tinh ché biến bùn thô: Nợ 63213 54.050.000
Có 15210 54.050.000
Cuối tháng 9/2008, kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán sang xác định kết quả
kinh doanh:
Nợ 632 312.777.100 Có 911 312.777.100
e. Sơ đồ tổng hợp giá vốn hàng bán Quý III/2008: (Sơ đồ 2.7)
632 1111, 1121 334 152, 153, 156 663.635.185 911 60.525.963 386.184.794 1.110.254.942 1.110.254.942 1.110.254.942
f. Chứng từ, sổ sách minh họa:
CÔNG TY SAO MAI THẾ KỶ 21 *******
PHIẾU KÊ NHU CẦU VẬT TƯ
Họ tên người đề xuất: Ngô Minh Đức Địa chỉ: Tổ điện nước
Mục đích sử dụng: sữa chữa các bộ phận
STT Tên, chủng loại, quy cách vật tư ĐVT Số lượng Ghi chú
01 Chuột Cái 10 02 Ф 16 m 50 03 Tê 24 Cái 02 04 Cut 24 Cái 04 05 Ốc vít Bộ 12 Ngày 25 tháng 9 năm 2008
Lãnh đạo duyệt HCQT Người đề xuất
Hoàng Quang Hoa Cảnh Phát Ngô Minh Đức
Đơn vị:…………. Số: 33 Bộ phận:………... Nợ:……….. Mã đơn vị:……… PHIẾU XUẤT KHO Có:………… Ngày 16 tháng 8 năm 2008
Họ và tên người nhận hàng: Hoàng Đức Thuận Địa chỉ (bộ phận): Tổ xay bùn Lý do xuất kho: Xuất chế biến bùn tinh
Xuất tại kho (ngăn lô): Xuất thẳng Địa điểm:………. Số lượng
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ
(Sản phẩm hàng hóa)
Mã số Đơn vị
tính Yêu cầu Thực xuất
Đơn giá
Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
01 Bùn thô (Ninh Hưng) Tấn 51
Cộng
Tổng số tiền (Viết bằng chữ) : Năm mươi mốt tấn
Số chứng từ gốc kèm theo:………. Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
CÔNG TY SAO MAI THẾ KỶ 21 Mẫu số S03-DN MST: 4200378029 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
( Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Năm 2008 632 – Giá vốn hàng bán. Số dư đầu kỳ: Chứng từ Số tiền Ngày ghi sổ Số CT Ngày CT Diễn Giải TK ĐƯ Nợ Có Ghi chú …. … … ……. …. … ….. Cộng phát sinh tháng 1 … ... … … … ……. … …
C7/1 03/7/08 Chi mua thảo dược phục vụ khách VIP 1111 5.290.000 C7/10 03/7/08 Sửa cổng sắt, tủ sắt, lan can hồ bơi 1111 1.885.730 C7/11 03/7/08 Cổng máy in phòng kinh doanh 1111 190.476 C7/15 03/7/08 30chổi dừa, dầu tràm, 5 bịch lông não, 1l 1111 240.000 C7/18 03/7/08 Clorin, tấm ghế bố, VT máy li tâm bùn,.. 1111 7.927.130 XUAT7 31/7/08 Giá vốn hàng bán sẵn 1561 10.346.754 …. 31/7/08 …….. …… ……..
KC-3 31/7/08 911 441.734.841 Cộng phát sinh tháng 7 441.734.841 441.734.841 C8/8 5/8/08 Mua hoa hồng phục vụ khách vip 1111 6.065.000
C8/10 7/8/08 30cuộn rác,2 dĩa CD PKD, clorin… 1111 3.024.282 C8/11 10/8/08 Thức ăn phục vụ khách VIP 1111 15.455.000 C8/18 21/8/08 Vật tư điện sửa 5 phòng nghỉ 1111 1.721.500 XUAT8/ 30/8/08 Xuất dùng quần áo, khăn tắm HN 152 99.919.045 XUAT8 30/8/08 Xuất kho vật tư thường xuyên 152 8.147.104
…. 30/8/08 ….. … …
KC-3 30/8/08 911 401.515.046 Cộng phát sinh tháng 8 401.515.046 401.515.046 C9/6 10/9/08 01máy bơmngầm bùn, sửa máy bơm 1111 3.365.000
C9/7 22/9/08 Mua đất sỏi rải đường đi, bãi để xe 1111 10.773.600 C9/11 23/9/08 3000 viên than tổ ong 1111 2.657.143 C9/14 23/9/08 Lò vi sóng, 25 bộ đồ tắm, dụng cụ 1111 2.053.318 C9/20 31/9/08 Làm bảng quảng cáo đặt tại các KS 1111 9.456.420 C9/30 31/9/08 2 quạt đứng, một bơm 3 pha 1111 244.000 XUAT9/ 31/9/08 Xuất kho chế biến bùn tinh 152 54.050.000 XUAT9/ 31/9/08 Giá vốn hbơi, hàng lưu niệm 1561 19.413.589
…. … ……….. …. ………… 911 267.005.055 Cộng phát sinh tháng 9 267.005.055 267.005.055 Tổng phát sinh 1.011.254.942 1.011.254.942 Phát sinh lũy kế 3.011.565.328 3.011.565.328 Ngày 31 tháng 9 năm 2008 Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
Giá vốn hàng bán được mở các tài khoản chi tiết, tập hợp chi phí chi tiết cho từng
bộ phận, hàng tháng lên sổ chi tiết giá vốn, cuối tháng được tổng hợp chi tiết giá
vốn hàng bán từng bộ phận chi tiết.
CÔNG TY SAO MAI THẾ KỶ 21
Địa chỉ: Tổ 15 – Ngọc Sơn – Ngọc Hiệp – Mã thuế: 4200378029
CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN THÁNG 8/2008
SỐ HIỆU NỘI DUNG TRONG
KỲ LŨY KẾ 63201 Hồ ngâm 339.566.878 63202 Hồ bơi 60.423.111 63203 Vật lý trị liệu 47.338.999 63204 Cắt tóc 950.000 63205 Tạp vụ 26.085.803 63206 Phòng ngủ 63207 Bảo vệ 3.223.790 63208 Điện nước + mỏ 37.777.331 63209 Cây cảnh 71.985.000 63210 Phòng kinh doanh 74.741.796 63211 Hành chính quản trị 1.359.271 63213 Bùn 651.989.000
63214 Vật tư dùng cho quảng cáo 220.076.082
63215 Vật tư làm mới + công nghệ ngoài 197.844.729
63216 Xây dựng sữa chữa 605.155.316
63218 Hàng lưu niệm 61.223.074
63219 Khu Vip 344.820.093
TỔNG CỘNG 2.744.560.273
Ngày 30 tháng 8 năm 2008 Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
g. Nhận xét:
Tài khoản 632 ”Giá vốn hàng bán” tại công ty sử dụng phản ánh đúng nội dung, đúng với chuẩn mực kế toán hiện hành. Tài khoản 632 được mở rất chi tiết
cho từng bộ phận hoạt động của Công ty, rất dễ dàng cho việc tập hợp chi phí và phù hợp với đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp thưong mại dịch vụ. Sổ sách được ghi chép đầy đủ và đúng theo mẫu quy định của Bộ tài chính, định khoản các
nghiệp vụ phát sinh đầy đủ và đúng.
Đối với chi phí giá vốn hàng bán chi bằng tiền mặt, Công ty quản lý khá chặt
chẽ, mọi nhu cầu vật tư, nguyên liệu.. đều phải có đề xuất, xét duyệt và kiểm tra kỹ nên
tránh được tình trạng gian lận và lãng phí, tiết kiệm được chi phí sản xuất kinh doanh. Với hai sản phẩm nước khoáng đóng chai và bùn mỹ phẩm là hai sản phẩm
do Công ty sản xuất nhưng chưa được tính giá thành, mà chỉ được tính chung giá vốn với các bộ phận.
Tuy tài khoản 632 tại Công ty được mở rất chi tiết cho từng bộ phận, tuy nhiên nó chưa được mở tương ứng với nội dung của Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (đã trình bày ở phần trước) nên việc xác định lợi nhuận gộp cho từng
loại sản phẩm, dịch vụ sẽ gặp khó khăn, chỉ có thể tính lợi nhuận gộp chung cho
toàn bộ sản phẩm, do dó gây khó khăn trong công tác quản lý, đánh giá hiệu quả
của từng sản phẩm, dịch vụ.
2.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP:2.5.1 Kế toán chi phí bán hàng: