CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ
1.1 Những nội dung cơ bản về thanh tra thuế
1.1.1 Khái niệm thanh tra thuế
Trước tiên, chúng ta cùng tìm hiểu về khái niệm thanh tra:
- Thanh tra (động từ trong tiếng Anh là Inspect) xuất phát từ gốc Latinh (Inspectare) có nghĩa là “nhìn vào bên trong”, chỉ một sự kiểm tra, xem xét từ bên ngoài đối với hoạt động của một đối tượng nhất định.
- Còn theo Từ điển pháp luật Anh -Việt, thanh tra là sự tác động của chủ thể đến đối tượng đã và đang thực hiện thẩm quyền được giao nhằm đạt được mục đích nhất định.
- Khái niệm thanh tra ra đời từ khi có Nhà nước và sự tồn tại của nó luôn gắn liền với tồn tại của quản lý nhà nước. Thanh tra luôn được coi là một loại hình, công cụ quản lý thể hiện quyền lực nhà nước ở bất kỳ chế độ Nhà nước nào.
Ở Việt Nam, Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 ngày 15/11/2010 đã xác định có ba loại hình thanh tra cụ thể đó là: thanh tra nhà nước, thanh tra hành chính và thanh tra chuyên ngành, trong đó, “Thanh tra chuyên ngành là hoạt động thanh tra của cơ quan nhà nước có thẩm quyền theo ngành, lĩnh vực đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân trong việc chấp hành pháp luật chuyên ngành, quy định về chuyên môn - kỹ thuật, quy tắc quản lý thuộc ngành, lĩnh vực đó”.
“Cơ quan được giao thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành là cơ quan thực hiện nhiệm vụ quản lý nhà nước theo ngành, lĩnh vực, bao gồm tổng cục, cục thuộc bộ, chi cục thuộc sở được giao thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành”.
Tiếp đó, Nghị định số 07/2012/NĐ-CP ngày 09/02/2012 của Chính phủ hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thanh tra năm 2010 đã nêu rõ: Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế được giao thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành trong lĩnh vực thuế (Điều 6, Điều 7, Điều 8).
Như vậy, thanh tra thuế là loại hình thanh tra chuyên ngành.
Theo khái niệm được hầu hết các nước trên thế giới đồng thuận thì Thanh tra thuế (thuật ngữ trong tiếng Anh là “Tax auditing”) “là hoạt động do CQT tiến hành nhằm kiểm tra tài liệu của NNT để xác định sự tuân thủ pháp luật của NNT”.
Còn theo Giáo trình nghiệp vụ thuế của Học viện Tài chính: “Thanh tra thuế là hoạt động kiểm tra của tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của CQT đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý những hành vi trái pháp luật” [5, tr.491].
Qua các khái niệm trên, ta có thể hiểu thanh tra thuế: là một chức năng thiết yếu trong quản lý thuế, là hoạt động kiểm tra, xem xét việc tuân thủ pháp luật thuế của NNT được tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của CQT thực hiện theo trình tự thủ tục do pháp luật quy định nhằm kết luận đúng, sai, đánh giá ưu, khuyết điểm, phát huy nhân tố tích cực, phòng ngừa, xử lý các vi phạm pháp luật về thuế, góp phần hoàn thiện cơ chế quản lý thuế, chính sách thuế, pháp luật thuế, qua đó, bảo vệ lợi ích của Nhà nước, các quyền, lợi ích hợp pháp của NNT.
1.1.2 Đặc điểm của thanh tra thuế
Thanh tra thuế là một lĩnh vực đặc thù với các đặc điểm sau:
- Thanh tra thuế có phạm vi rộng, đối tượng thanh tra là các tổ chức, cá nhân trong ngành Thuế và tổ chức, cá nhân phát sinh nghĩa vụ nộp thuế với NSNN, bao gồm mọi đối tượng, cá nhân trong xã hội thuộc phạm vi điều chỉnh của các luật thuế.
- Thanh tra thuế là công tác rất khó khăn, phức tạp vì nó đụng chạm trực tiếp đến lợi ích kinh tế của NNT, nhất là trong trường hợp cố ý. Để che dấu hành vi trốn thuế nhằm bảo vệ lợi ích vật chất của mình, các NNT thường tìm mọi biện pháp cản trở, gây khó khăn cho công tác thanh tra, kiểm tra của CQT.
- Thanh tra thuế là công việc đòi hỏi cao về năng lực chuyên môn và phẩm chất đạo đức của người cán bộ làm trong lĩnh vực này. Để xác định đúng đắn nghĩa vụ thuế của đối tượng thanh tra đòi hỏi cán bộ thanh tra thuế không chỉ nắm chắc các luật thuế mà còn phải nắm bắt được bản chất các hoạt động kinh tế, phải có sự am hiểu sâu rộng về kinh tế, kế toán… Đồng thời cán bộ thanh tra thuế còn phải có phẩm chất đạo đức tốt, bản lĩnh
vững vàng vì thường xuyên phải làm việc trong môi trường có sự cám dỗ về mặt vật chất.
- Thanh tra thuế là hoạt động mang tính chất pháp lý cao, liên quan đến lợi ích của nhiều đối tượng trong xã hội, cho nên hoạt động thanh tra phải đáp ứng các yêu cầu: Chính xác, khách quan, trung thực. Đảm bảo công khai, kịp thời. Đảm bảo thực hiện đúng luật.
1.1.3 Phân biệt kiểm tra thuế và thanh tra thuế
Thanh tra là hoạt động kiểm tra, nên giữa kiểm tra và thanh tra có những điểm giống nhau sau:
- Thanh tra và kiểm tra đều có cùng mục đích là ngăn ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm về thuế…
- Đánh giá dựa trên các hoạt động thực tế của NNT, để từ đó thu thập thông tin, phân tích, đánh giá đúng thực trạng, tình hình thực tế NNT một cách chính xác, khách quan, trung thực, làm rõ đúng sai, chỉ ra nguyên nhân, từ đó đưa ra biện pháp khắc phục, xử lý những sai phạm.
Tuy vậy, giữa thanh tra và kiểm tra thuế có những điểm khác nhau rất cơ bản:
- Chủ thể thanh tra luôn khác biệt với đối tượng thanh tra. Trong lĩnh vực thuế, chủ thể thanh tra là đơn vị có chức năng thanh tra của CQT, còn đối tượng thanh tra chủ yếu là NNT hay thậm chí là CQT (nhưng đơn vị thanh tra trong trường hợp này không phải là đơn vị tranh tra của chính CQT được thanh tra).
- Trong kiểm tra, chủ thể và đối tượng kiểm tra không nhất thiết phải khác biệt với đối tượng kiểm tra – ví dụ như trường hợp tự kiểm tra. Trong kiểm tra thuế, chủ thể kiểm tra không nhất thiết phải là cơ quan nhà nước.
- Tính chất của thanh tra là một hoạt động thuộc về quyền lực của cơ quan quản lý nhà nước; trong khi đó kiểm tra là hoạt động trung tính: có thể là hoạt động quyền lực quản lý nhà nước; có thể là hoạt động quản lý đơn thuần.
- Mục đích của thanh tra là phát hiện, ngăn chặn những hành vi trái pháp luật, trong khi đó, mục đích của kiểm tra là phát hiện những sai lệch của đối tượng kiểm tra và tìm cách ngăn chặn những sai lệch ấy (sai lệch có
thể là vi phạm pháp luật, cũng có thể chỉ là không đúng kế hoạch, không đúng yêu cầu…).
- Hoạt động kiểm tra có phạm vi rộng hơn, diễn ra ở tất cả các hoạt động KTXH và được thực hiện một cách thường xuyên, liên tục. Hoạt động thanh tra có phạm vi hẹp hơn vì hoạt động thanh tra là kiểm tra ở giai đoạn sau khi các hoạt động KTXH đã phát sinh. Hoạt động thanh tra giải quyết các “tồn đọng” trong quản lý, giải quyết các khiếu tố đối với các vi phạm của đối tượng kiểm tra.
- Về hình thức tổ chức. Để tiến hành hoạt động thanh tra phải thành lập đoàn thanh tra, trong khi kiểm tra thì không nhất thiết luôn luôn phải thành lập một đoàn như thế. Trong nhiều trường hợp, kiểm tra được tiến hành theo yêu cầu của cấp trên và được tự tiến hành với những nội dung được yêu cầu, sau đó kết quả được báo cáo lên cấp trên bằng văn bản.
Mặc dù giữa thanh tra và kiểm tra thuế có những điểm khác nhau song chúng đều là những hoạt động không thể thiếu trong công tác quản lý nhà nước. Ở đây, sự phân biệt giữa thanh tra và kiểm tra có ý nghĩa thực tiễn cao trong việc tổ chức thực hiện: tránh sự chồng chéo, giảm bớt phiền hà cho đối tượng được thanh tra, kiểm tra.
1.1.4 Nội dung thanh tra thuế
Các nội dung của thanh tra thuế chính là thanh tra việc chấp hành các qui định của pháp luật về thuế. Theo đó, thông thường và chủ yếu là các nội dung sau:
- Một là, thanh tra những thông tin chung, hồ sơ pháp lý về DN (mã số DN, địa điểm, ngành nghề kinh doanh chính, mã số thuế, vốn đầu tư...) nhằm xác định tính trung thực giữa hồ sơ pháp lý của DN với thực tế hoạt động của DN, qua đó, phát hiện những sai sót, gian lận trong kê khai đăng ký thuế. Trong đó, qui mô và ngành nghề kinh doanh cần được coi trọng xem xét vì đây là khâu đầu tiên trong quy trình quản lý thu thuế để tránh bỏ sót NNT và là cơ sở để xem xét việc áp dụng kê khai các thuế suất.
- Hai là, thanh tra việc chấp hành các qui định của pháp luật về kế toán, thống kê như việc mở sổ sách kế toán, chế độ kế toán đang áp dụng, năm tài chính, quản lý lưu trữ hoá đơn, chứng từ kế toán.
- Nội dung thanh tra này là “kiểm tra việc mở sổ sách kế toán; việc quản lý và sử dụng các loại chứng từ, hóa đơn theo chế độ quy định; hình thức hạch toán, chế độ ghi chép cập nhật sổ sách…” [5, tr.502].
- Việc thực hiện chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, sổ kế toán, chứng từ kế toán có liên quan chặt chẽ đến việc khai thuế và nộp thuế của DN. Do vậy, việc xem xét tính trung thực, hợp lý của các loại chứng từ kế toán (hóa đơn mua, bán hàng hóa, dịch vụ, chứng từ thu, chi, các phiếu kế toán, chứng từ hạch toán…) nhằm xác định chính xác các căn cứ tính thuế, ngăn chặn việc hạch toán, báo cáo sai để trốn, tránh thuế. Do đó, đây là một nội dung thanh tra quan trọng, thực hiện tốt nội dung thanh tra này sẽ tạo tiền đề cho nội dung thanh tra việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế.
- Ba là, thanh tra việc thực hiện kê khai thuế và nộp thuế. Nội dung thanh tra này là “Kiểm tra căn cứ tính thuế thực hiện thông qua việc xem xét, đối chiếu các sổ sách kế toán, chứng từ hóa đơn và các tài liệu có liên quan: tờ khai, bảng kê mua vào bán ra, tờ khai tự quyết toán… DN tự tính so với các quy định hiện hành và thực tế SXKD để phát hiện số thuế đơn vị khai thiếu, số thuế ẩn lậu…” [6, tr.503].
Kết quả của nội dung thanh tra này nhằm làm rõ tính hợp lý của các tờ khai thuế, cách tính thuế có phù hợp với BCTC, các hợp đồng kinh tế gốc, sổ sách, chứng từ, hóa đơn hay không… Đây là một nội dung rất quan trọng trong hoạt động thanh tra thuế, đòi hỏi cán bộ thuế phải nắm vững nội dung quy định của các sắc thuế, các văn bản hướng dẫn thực hiện, đồng thời thông thạo nghiệp vụ kế toán.
Bước cuối cùng trong nội dung thanh tra này là xem xét việc kê khai và nộp thuế của DN có đảm bảo theo đúng các qui định hiện hành hay không, số tiền thuế đã được nộp vào NSNN hay chưa? nếu nợ đọng thì xác định nguyên nhân nợ để đôn đốc thu nợ.
Tóm lại, trên đây là một số nội dung trọng yếu, bắt buộc phải được thực hiện trong hoạt động thanh tra thuế tại DN. Trong thực tế, tùy theo yêu cầu của từng cuộc thanh tra, khả năng về nguồn lực, về thời gian mà CQT có thể giới hạn, trọng tâm nội dung thanh tra cho phù hợp. VD: Nội dung thanh tra có thể theo một chuyên đề nhất định như: thanh tra nợ đọng thuế, chống chuyển giá; hoặc có thể chỉ tập trung
vào việc thực hiện một sắc thuế nào đó: Thuế GTGT, Thuế TNDN, Thuế Tiêu thụ đặc biệt, Thuế TNCN… Để có thể hoàn thành hiệu quả nhất cuộc thanh tra, thì tất cả phải dựa trên cơ sở phân tích, đánh giá rủi ro để xác định trọng tâm nội dung thanh tra thuế.
1.1.5 Quy trình thanh tra thuế
Quy trình thanh tra thuế là trình tự các bước công việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ khi thực hiện một quyết định thanh tra thuế, một chương trình thanh tra hay một kế hoạch thanh tra cụ thể.
Dưới đây là quy trình thanh tra thuế tại trụ sở NNT, bao gồm các bước logíc thể hiện ở bảng 1.1 sau:
Bảng 1.1: Quy trình thanh tra thuế
Bước Nội dung
Bước 1:
Lập kế hoạch thanh tra năm