CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ
1.2 QLRR trong công tác thanh tra thuế
1.2.4 Các tiêu chí, chỉ số đánh giá rủi ro trong thanh tra thuế đối với DN
1.2.4.2 Các tiêu chí định tính
Các tiêu chí rủi ro định tính là các tiêu chí không thể lượng hóa được cụ thể bằng con số tuyệt đối hoặc tương đối. Có thể ước lượng các tiêu chí này thông qua các xu hướng hoặc những tác động của rủi ro đến hành vi tuân thủ các quy định về BCTC, sổ sách chứng từ, tuân thủ kê khai, tính thuế của DN. Thuộc nhóm tiêu chí rủi ro định tính có các chỉ tiêu sau (xem sơ đồ 1.3 bên dưới).
a. Nhân thân của chủ DN: Nhân thân của chủ DN có tác động trực tiếp đến mức độ tuân thủ thuế nên ảnh hưởng trực tiếp đến rủi ro về thuế. Nhân thân không tốt, chẳng hạn: chủ DN đã từng có tiền án, tiền sự, cho thấy có dấu hiệu có rủi ro về tuân thủ thuế. Tuy nhiên, không thể đo lường cụ thể nhân thân tốt bằng con số cụ thể mặc dù khi tin học hóa để áp dụng QLRR có thể gán điểm cho yếu tố này.
Trong trường hợp này, việc gán điểm chỉ có ý nghĩa tương đối mà thôi.
b. Loại hình DN xếp theo tính chất sở hữu: Thực tế cho thấy DN nhà nước thường có xu thế tuân thủ thuế tốt hơn DN dân doanh nhưng tốt hơn ở mức cụ thể
nào thì không thể đo lường bằng con số cụ thể mặc dù tương tự như điểm a, CQT có thể gán điểm để mặc định mức độ rủi ro về thuế.
Sơ đồ 1.3: Các tiêu chí định tính đánh giá rủi ro
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) c. Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của DN: Ngành nghề hoặc lĩnh vực kinh doanh có ảnh hưởng đến rủi ro về thuế. Thực tế cho thấy, phần lớn các DN “ma”
thời gian qua là các DN kinh doanh trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ hoặc kinh doanh tổng hợp. Do vậy, khi đánh giá rủi ro về thuế cần tính đến ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của DN.
d. Mức độ hiểu biết pháp luật của chủ DN: Thông thường mức độ hiểu biết pháp luật của chủ DN càng tốt thì rủi ro về thuế càng thấp. Tất nhiên, vẫn có trường hợp chủ DN hiểu biết pháp luật tốt nhưng vận dụng hiểu biết đó để tránh thuế hoặc trốn thuế một cách tinh vi. Dù sao, yếu tố này cũng cần được xem xét khi đánh giá rủi ro trong thanh tra thuế đối với DN.
e. Chất lượng hoạt động kiểm soát nội bộ của DN: Chất lượng hoạt động kiểm soát nội bộ của DN tốt thì rủi ro tuân thủ thuế của DN thấp và ngược lại. Tuy nhiên, chất lượng này cao đến mức độ nào thì lại không thể đo lường trực tiếp bằng con số được.
f. Chất lượng bộ máy kế toán của DN: Chất lượng của bộ máy kế toán DN càng tốt thì rủi ro về thuế càng thấp, những sai sót không đáng có trong kê khai, tính thuế càng thấp và ngược lại.
CÁC TIÊU CHÍ ĐỊNH TÍNH
Thân nhân của chủ DN
Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của DN
Chất lượng hoạt động kiểm soát nội bộ của DN
Chất lượng bộ máy kế
toán của DN
Mức độ hiểu biết pháp luật của chủ của DN Loại DN xếp theo tính chất sở hữu
Các tiêu chí định tính đánh giá rủi ro trong thanh tra thuế đối với DN tuy không đo lường cụ thể bằng con số nhưng có thể yêu cầu DN cung cấp thông tin, thu thập thông tin qua công tác phối hợp với cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc điều tra xã hội học.
1.2.4.3 Các chỉ số đánh giá kết quả áp dụng QLRR trong công tác thanh tra thuế
Trong trường hợp thanh tra thuế, ngoài việc sử dụng các tiêu chí để đánh giá, xếp hạng NNT theo QLRR đã trình bày ở trên. CQT còn có thể áp dụng một số chỉ số, bao gồm cả định lượng và định tính nhằm đánh giá việc thanh tra thuế trong cơ chế QLRR so với cơ chế lựa chọn ngẫu nhiên. Cụ thể như sau:
a. Các chỉ số định lượng:
Bao gồm các tiêu chí sau:
(i) Tỷ lệ số DN phát hiện có gian lận thuế so với tổng số DN được lựa chọn thanh tra theo QLRR. Tỷ lệ này cho biết chất lượng lựa chọn đối tượng thanh tra trên cơ sở áp dụng QLRR, có xác định đúng đối tượng gian lận hay không? Tỷ lệ này đạt 100% là tốt nhất, nó chứng tỏ việc lựa chọn DN để thanh tra trên cơ sở áp dụng QLRR là đúng đắn. Nếu tỷ lệ này càng thấp thì càng chứng tỏ kết quả lựa chọn đối tượng thanh tra theo QLRR là kém, chưa phù hợp.
(ii) Tỷ lệ số DN phát hiện có gian lận thuế khi lựa chọn thanh tra theo ngẫu nhiên, không lựa chọn trên cơ sở QLRR. Tỷ lệ này đạt 0% là lý tưởng, nó chứng tỏ việc không lựa chọn những DN này để thanh tra trên cơ sở áp dụng QLRR là đúng đắn, tuy nhiên khả năng này rất thấp. Tỷ lệ này thấp thể hiện sự lựa chọn không thanh tra những DN này là đúng đắn, kết quả áp dụng QLRR tốt.
(iii) Số thuế truy thu bình quân một DN qua thanh tra trên cơ sở lựa chọn theo QLRR. Tiêu chí này phản ánh chất lượng lựa chọn đối tượng thanh tra trên cơ sở áp dụng QLRR trên phương diện có xác định đúng đối tượng có gian lận lớn hay không. Số thuế truy thu bình quân càng cao chứng tỏ lựa chọn DN để thanh tra theo QLRR là tốt. Tất nhiên, nó cũng phản ánh kết quả công tác thanh tra tốt và cũng phản ánh mức độ tuân thủ ở những DN này thấp.
(iv) Số thuế thuế truy thu bình quân một DN qua thanh tra khi lựa chọn ngẫu nhiên không theo QLRR. Tiêu chí này phản ánh chất lượng lựa chọn đối tượng
thanh tra trên cơ sở áp dụng QLRR. Số thuế truy thu bình quân càng thấp chứng tỏ việc không lựa chọn những DN này để thanh tra là đúng và việc áp dụng QLRR trong trường hợp này là đáp ứng được yêu cầu trong việc lựa chọn đối tượng thanh tra.
(v) Tiêu chí 5: Thời gian trung bình một cuộc thanh tra khi áp dụng QLRR (ngày): tiêu chí này phản ánh kết quả áp dụng QLRR trên phương diện làm tăng năng suất lao động. Tiêu chí này càng thấp càng tốt.
b. Các tiêu chí định tính:
Bao gồm các tiêu chí sau:
(i) Tính nghiêm trọng của các hành vi, sai phạm của DN phát hiện qua thanh tra trên cơ sở áp dụng QLRR: Tiêu chí này được ước tính thông qua đánh giá tính chất, mức độ nghiêm trọng hay không nghiêm trọng của các hành vi, sai phạm của DN được thanh tra.
(ii) Xu hướng thay đổi hành vi vi phạm sau thanh tra trên cơ sở áp dụng QLRR: Tiêu chí này so sánh, đánh giá xu hướng thay đổi hành vi vi phạm của DN sau thanh tra qua các năm. Nếu xu hướng này càng giảm chứng tỏ tính tuân thủ của DN sau thanh tra được cải thiện, tính răn đe, phòng ngừa của thanh tra thuế được phát huy tác dụng và ngược lại.
(iii) Xu hướng thay đổi mức độ tái phạm sau thanh tra trên cơ sở áp dụng QLRR: Tiêu chí này cho biết xu hướng mức độ tái phạm sau thanh tra, nếu xu hướng này giảm cho thấy tính tuân thủ thuế của DN đã tốt hơn so với kỳ thanh tra trước và ngược lại.
(iv) Tiêu chí đánh giá mức độ hài lòng của DN đối với công tác thanh tra thuế trên cơ sở áp dụng QLRR: Áp dụng QLRR phải làm cho hiệu quả thanh tra tăng nhưng cũng không được gây phiền hà cho DN. Tiêu chí này có thể được ước tính thông qua các phỏng vấn trực tiếp, lập phiếu điều tra, hoặc đánh giá mức độ, tỷ lệ các cuộc thanh tra mà DN có ý kiến không đồng thuận với kết luận thanh tra hoặc tỷ lệ các hồ sơ thanh tra có khiếu nại.