Những khía cạnh QLRR thuế trong công tác thanh tra thuế ở các nước

CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ

1.4 Kinh nghiệm qlrr thuế trong công tác thanh tra thuế ở các nước

1.4.1 Những khía cạnh QLRR thuế trong công tác thanh tra thuế ở các nước

 Về phương thức thanh tra

Trong phương thức thanh tra thuế, ở các nước như Australia, Newzealand, Canada, Pháp, Mỹ … đang tồn tại hai xu hướng chính sau đây:

Xu hướng thứ nhất: trong việc lựa chọn đối tượng thanh tra thuế, chuyển từ việc lựa chọn đối tượng thanh tra theo diện rộng, nặng về cảm tính sang việc lựa chọn đối tượng thanh tra theo chiều sâu, theo hệ thống tiêu chí lựa chọn khách quan, khoa học. theo hệ thống tiêu chí được xây dựng, NNT được phân chia ít nhất làm 3 loại: (i) có nhiều nguy cơ vi phạm; (ii) có nguy cơ vi phạm và (iii) ít có nguy cơ vi phạm pháp luật về thuế. Việc lựa chọn đối tượng thanh tra với nhiều khả năng hơn rơi vào nhóm thứ nhất và ít khả năng hơn rơi vào nhóm sau cùng.

Cách thức lựa chọn đối tượng thanh tra thuế như thế đảm bảo tập trung thời gian và nguồn lực cho nhóm đối tượng có nguy cơ vi phạm cao hơn; nhưng mặt khác cũng đảm bảo rằng không có nhóm đối tượng nào bị bỏ quên, bỏ sót hoàn toàn.

Xu hướng thứ hai: chuyển từ việc thanh tra toàn diện với nội dung thanh tra dàn trải theo các sắc thuế sang thanh tra theo từng chuyên đề nhằm đảm bảo chất lượng thanh tra được nâng lên, đồng thời tránh được việc lãng phí thời gian, nguồn lực của CQT cũng như giảm thiểu việc gây phiền hà, cản trở công việc của NNT.

Điều kiện đủ của những xu hướng thay đổi trong công tác thanh tra là cần phải nắm rõ động cơ tuân thủ thuế của NNT và các yếu tố tác động đến động cơ ấy. CQT phải đảm bảo rằng tất cả NNT đều được phổ biến một cách đầy đủ về nghĩa vụ thuế và họ được tạo mọi cơ hội để tuân thủ luật thuế. Muốn như vậy, ngoài việc nỗ lực trong công tác hỗ trợ, tuyên truyền, CQT cũng cần phải được thay đổi theo hướng minh bạch và công bằng trong cách thức hoạt động.

 Tổ chức bộ máy thanh tra thuế theo cơ chế QLRR

Khi chuyển sang cơ chế quản lý thu thuế theo phương thức QLRR, việc tổ chức và phân bổ nguồn lực cho hoạt động thanh tra thuế ở các nước có những thay đổi rõ rệt. Thanh tra thuế được nâng lên về tầm quan trọng và những kiến thức, kỹ năng chuyên môn kèm theo. Do vậy, hoạt động thanh tra thuế được tổ chức thành

một hay nhiều phòng chuyên môn chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với NNT.

Công tác tổ chức bộ máy thanh tra thường áp dụng theo hai cách thức:

- Tổ chức theo mô hình chức năng để tổ chức hoạt động quản lý thuế

- Tổ chức theo nhóm trên cơ sở phân loại NNT. Mỗi cách thức tổ chức bộ máy thanh tra có ưu, nhược điểm riêng, được vận dụng một cách linh hoạt theo đặc điểm của từng quốc gia, trên cơ sở tổng hòa các đặc điểm của nền kinh tế và yếu tố tác động đến NNT.

 Kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế

Thực chất của kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo cơ chế QLRR là việc lựa chọn NNT được thanh tra và nội dung thanh tra, kiểm tra thuế. CQT ở các nước rất coi trọng khâu này vì kết quả lựa chọn NNT được thanh tra và nội dung thanh tra, kiểm tra thuế quyết định rất lớn đến hiệu quả hoạt động thanh tra thuế.

 Dữ liệu sử dụng trong công tác thanh tra thuế

Để có thể lựa chọn đúng NNT được thanh tra và nội dung thanh tra, kiểm tra thuế thì không thể thiếu được căn cứ lựa chọn. Căn cứ ấy chính là dữ liệu được thu thập, phân tích và sử dụng bởi CQT. Các nguồn dữ liệu được CQT được thu thập và phân tích, xếp theo thứ tự ưu tiên giảm dần, bao gồm:

- Dữ liệu từ các hồ sơ kê khai thuế của NNT cho CQT. Dữ liệu này được thu thập trong một thời gian tương đối dài, qua phân tích, CQT sẽ nhận định được những dấu hiệu của việc không tuân thủ pháp luật về thuế hoặc sẽ phát hiện ra những nội dung của những giao dịch tiềm ẩn nguy cơ không tuân thủ luật thuế.

- Dữ liệu từ bên thứ ba. Hệ thống các thông tin dữ liệu được sắp xếp với sự hỗ trợ của công nghệ thông tin về các thông tin thu thập được từ bên thứ ba là cơ sở để CQT đối chiếu, so sánh giữa các NNT khác nhau trong điều kiện và thời điểm tương tự nhau, để củng cố thêm những cơ sở lựa chọn NNT được thanh tra thuế.

 Kỹ thuật phân tích dữ liệu

Dữ liệu được CQT thu thập - theo nguyên tắc càng nhiều nguồn càng tốt – sẽ được phân tích và xử lý để có thể cho ra kết quả đáng tin cây, trên cơ sở đó CQT sẽ đánh giá, lựa chọn chính xác những NNT được thanh tra và nội dung thanh tra thuế.

Kỹ thuật phân tích dữ liệu là một phần không thể thiếu trong công tác thanh tra thuế. Đối với các nước đang thực hiện quản lý thuế trên cơ sở QLRR, các kỹ thuật phân tích dữ liệu chủ yếu thường được sử dụng bao gồm:

(i) Kỹ thuật tính điểm rủi ro tự động: CQT sẽ thiết lập và công bố các quy tắc chuyển dữ liệu thu thập được từ việc kê khai của NNT thành các chỉ số phản ánh rủi ro. Kết quả của việc xem xét các chỉ số sẽ giúp đánh giá mức độ rủi ro không tuân thủ pháp luật thuế của NNT. Hệ thống tính điểm tự động rất cần thiết trong việc phân loại NNT theo mức độ rủi ro, từ đó loại bỏ các kế hoạch thanh tra thuế chưa hoặc không cần thiết để tập trung vào một số ít đối tượng có rủi ro cao. Tuy nhiên hệ thống này cũng tồn tại các nhược điểm nhất định như:

- Các chỉ số mang tính so sánh thường nhanh chóng lạc hậu, vì cơ sở hay tiêu chí để so sánh không cố định mà biến đổi theo thời gian (ví dụ như các tỷ số tài chính của ngành hay của DN tiêu chuẩn …); hơn nữa, việc thay đổi tiêu chí so sánh sẽ mất thời gian khá lâu; do vậy cần phải có cơ chế linh hoạt trong việc thay đổi các tiêu chí và sự thay đổi này cần phải công khai để tránh những tranh luận giữa CQT và NNT.

- Các quy tắc chuyển dữ liệu thành các chỉ số cần phải linh hoạt, phù hợp với thực trạng kinh tế của mỗi địa phương; nhưng mặt khác hoạt động của NNT không bị giới hạn bởi địa lý, nên có trường hợp việc đánh giá rủi ro là không khách quan.

- Rủi ro luôn phát sinh và đặt ra các thách thức mới, trong khi đó quy tắc chuyển dữ liệu thành chỉ số do được thiết kế trước nên không thể lường và phản ánh hết mọi rủi ro có thể phát sinh. Trong trường hợp này rất cần sự kết hợp với kiến thức và kinh nghiệm của cán bộ thanh tra thuế.

(ii) Sàng lọc thủ công: là kỹ thuật truyền thống để lựa chọn hồ sơ, trường hợp thanh tra thuế. Phương pháp này có lợi thế là dễ dàng thực hiện trong điều kiện công cụ hỗ trợ và dữ liệu không đầy đủ, nó khai thác tốt kiến thức thực tế của cán bộ thanh tra thuế và thực tiễn kinh tế của địa phương, nhưng kỹ thuật này cũng bộc lộ một số nhược điểm:

- Thiếu đi sự liên hệ một cách hệ thống với dữ liệu của CQT, chỉ dựa vào kinh nghiệm và kiến thức của cán bộ thanh tra nên tiềm ẩn khả năng sai sót trong lựa chọn NNT được thanh tra, nội dung thanh tra thuế.

- Những cán bộ sàng lọc hồ sơ tốt chính là những cán bộ thanh tra tốt. Khi họ thực hiện cả hai công việc thì sẽ phát sinh tính không minh bạch và như thế tính khách quan của việc thanh tra thuế sẽ giảm đi một cách tương ứng.

(iii) Phân tích thống kê: là kỹ thuật được sử dụng ngày càng phổ biến vì tính khách quan của nó. Thống kê sẽ giúp phân loại hồ sơ theo các nhóm rủi ro, mô hình của các loại rủi ro đã xảy ra và được áp dụng một cách rất nhanh chóng đối với rất nhiều/hoặc tất cả NNT. Ngoài ra, công cụ thống kê còn giúp phân tích sự khác biệt giữa các hồ sơ trên sơ sở phân tích dữ liệu trên diện rộng. Tuy nhiên, phân tích thống kê cũng có những nhược điểm của nó, đó là:

- Chi phí đầu tư lớn

- Đòi hỏi sự phát triển của cơ sở hạ tầng kỹ thuật. Nếu hai điều kiện này không được đáp ứng thì kỹ thuật phân tích trên cơ sở thống kê khó thực hiện được.

 Công cụ hỗ trợ cho việc thanh tra thuế

Công cụ hỗ trợ cho việc thanh tra thuế chính là các điều kiện để cán bộ thanh tra có thể tham chiếu và đưa ra các kết luận thanh tra đúng đắn. Tùy theo cách thức quản lý mà hệ thống các công cụ này có thể có sự khác biệt, tuy nhiên, một số công cụ cơ bản mà cán bộ thanh tra phải được trang bị - ở hầu hết các quốc gia – bao gồm:

- Sổ tay nghiệp vụ thanh tra thuế là hướng dẫn mang tính chuẩn mực cho cán bộ thanh tra thuế, đảm bảo sự thống nhất khi cán bộ thanh tra làm nhiệm vụ. sổ tay nghiệp vụ được phát hành dưới dạng điện tử để tiện cho việc cập nhật và truy cập khi cần thiết. Sổ tay nghiệp vụ thanh tra cũng được biên tập và phát hành rộng rãi để minh bạch và chuẩn hóa công tác của CQT. Các tài liệu chủ yếu của sổ tay nghiệp vụ thanh tra thuế bao gồm: các hướng dẫn về pháp luật, về chiến lược QLRR trong thanh tra thuế, về quy trình và hướng dẫn nghiệp vụ thanh tra thuế. Ngoài ra, trong sổ tay còn hướng dẫn các kỹ năng theo dõi, quản lý thuế theo trường hợp/hồ sơ thuế.

Những hướng dẫn trong sổ tay nghiệp vụ thanh tra thuế thường được đơn giản hóa và cụ thể hóa để dễ hiểu và áp dụng, nhưng cũng đủ chi tiết để cán bộ thanh tra có thể tra cứu và tham chiếu nhanh gọn khi cần thiết.

- Các công cụ dựa trên nền tảng công nghệ thông tin được chia thành ba loại: (i) Phần mềm hỗ trợ cho việc lập kế hoạch thanh tra thuế; hướng dẫn quy trình thanh tra thuế; (ii) cơ sở dữ liệu để kiểm tra, đối chiếu trong quá trình thanh tra; và (iii) công cụ trực tiếp để cán bộ thanh tra sử dụng khi thực hiện thanh tra thuế trong từng lĩnh vực.

 Các yếu tố khác trong hoạt động thanh tra thuế

Đối với các quốc gia, khi chuyển sang cơ chế quản lý thuế theo cách thức QLRR, công nghệ thông tin có vai trò đặc biệt quan trọng, nhất là trong điều kiện số lượng NNT ngày càng tăng lên và hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đối với nhà nước ngày càng đa dạng và phong phú.

Tuy nhiên, chỉ với việc trang bị công cụ và cơ sở hạ tầng công nghệ cứng và mềm thì chưa đủ, vì như tất cả các lĩnh vực khác, máy móc chưa thể thay cho con người. Nên bên cạnh công nghệ thì việc đào tạo nguồn nhân lực cho CQT cũng quan trọng không kém. Các nước rất chú trọng khâu bồi dưỡng kỹ năng nghiên cứu và phân tích cho cán bộ thuế nhằm giúp họ có khả năng thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát và đánh giá rủi ro thông qua nghiên cứu và sàng lọc thông tin cũng như khả năng đánh giá NNT khi có các vấn đề mới phát sinh mà hệ thống chưa thể nhận diện một cách tự động.

Cuối cùng, để vận hành một hệ thống QLRR thuế tốt không thể kể đến quyết tâm của CQT, thể hiện thông qua việc ban hành những quy trình xác định rủi ro và lựa chọn đối tượng thanh tra thuế trên cơ sở đành giá rủi ro. Mặt khác, quyết tâm này cũng thể hiện thông qua các chương trình bồi dưỡng cho cán bộ thuế để đáp ứng với việc vận hành hệ thống mới được thiết lập nhằm tạo thành một thể thống nhất trong trong việc cải cách cơ chế quản lý thuế.