Chương 1 TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN
1.1.2. Tổng quan lý thuyết hạch toán chi phí môi trường
1.1.2.1. Tổng quan các khái niệm liên quan
a) Hạch toán
Khái niệm hạch toán được đề cập trong rất nhiều tài liệu, chẳng hạn như của Nguyễn Thị Đông và n.n.k [4], Lê Thị Thanh Hà và n.n.k [6], Võ Văn Nhị và n.n.k [9], Nguyễn Hữu Ba [1], Từ điển bách khoa Việt Nam [22], Bùi Văn Dương [3], Viện kế toán công chứng Hoa Kỳ [34], [35]... Qua phân tích các khái niệm hạch toán trong các tài liệu nêu trên, có thể rút ra những nhận xét sau:
v Các khái niệm hạch toán mang tính thống nhất cao và có đối tượng nghiên cứu là các hoạt động kinh tế - tài chính (trong một tổ chức) hoặc là quá trình hoạt động kinh tế (của nền kinh tế quốc dân).
v Hạch toán được thực hiện trong phạm vi một tổ chức hoặc một quốc gia. Nếu được thực hiện trong một tổ chức thì được gọi là hạch toán kế toán, còn trong phạm vi của một quốc gia thì được gọi là hạch toán kinh tế quốc dân. Hạch toán kế toán được thực hiện dưới 2 góc độ: Kế toán tài chính và kế toán quản trị.
ỉ Kế toỏn tài chớnh dựa trờn cỏc nguyờn tắc và chuẩn mực kế toỏn, chủ yếu sử dụng đơn vị giá trị để tính toán và phản ánh các thông tin về tình hình sử dụng vốn và nguồn vốn, đặt trọng tâm vào các thông tin quá khứ.
ỉ Kế toỏn quản trị dựa vào yờu cầu quản lý để thiết kế, tớnh toỏn và phõn tớch các thông tin dữ liệu kế toán tài chính cung cấp để hướng vào công tác lập dự toán, lập kế hoạch, dự báo, ra quyết định theo các đơn vị khác nhau.
v Hạch toán có 2 chức năng:
ỉ Chức năng phản ỏnh: Khi đú khỏi niệm hạch toỏn trựng với khỏi niệm kế toán. Toàn bộ các công việc của quá trình này phải tuân thủ theo chế độ quy định.
Khi đó kết quả hạch toán có thể không phản ánh đúng thực chất kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Chẳng hạn, hiện tượng “lãi giả, lỗ thật” do chưa có quy định nên nhiều chi phí môi trường, chi phí xã hội… có liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh chưa được hạch toán vào giá thành. Hoặc ngược lại, nhiều lợi ích chưa được hạch toán vào doanh thu nên kết quả là “lỗ giả, lãi thật”.
ỉ Chức năng quản lý (hay núi đỳng hơn là thực hiện nguyờn tắc quản lý) quỏ trình hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp và của toàn bộ nền kinh tế. Khi thực hiện nguyên tắc này đòi hỏi phải tính đúng, tính đủ, đảm bảo phản ánh chính xác, thực chất kết quả hoạt động kinh doanh, tức là nếu có lãi thì là lãi thật, nếu lỗ là lỗ thật. Trong trường hợp này, tuy không theo một quy định nào nhưng nhiều khoản chi phí hoặc các lợi ích (kinh tế, xã hội, môi trường) thực tế phát sinh có liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh đều phải được tính toán và hạch toán đúng, đủ để phản ánh kết quả đích thực nhằm làm cơ sở cho việc ra quyết định. Đây cũng là một lý do quan trọng dẫn đến phải thực hiện đề tài luận án này và kết quả phân tích hiện trạng chi phí môi trường và tính toán chi phí môi trường trong khai thác than ở chương sau là một minh chứng để phản ánh rõ ràng điều đó.
Như vậy, hạch toán bao gồm hai phạm trù: kế toán và nguyên tắc quản lý. Có thể hiểu thuật ngữ hạch toán nghiêng về nghĩa là một công cụ quản lý nhiều hơn là kế toán. Hạch toán được thực hiện trong phạm vi một doanh nghiệp có đối tượng là quá trình hoạt động kinh tế tài chính có liên quan mật thiết tới hoạt động sản xuất kinh doanh, vì thế có thể sử dụng thuật ngữ hạch toán kinh doanh để chỉ rõ hạch toán kế toán trong doanh nghiệp.
b) Hạch toán môi trường
Hạch toán môi trường (EA) là một khái niệm rộng và được thực hiện nhằm mục đích cung cấp thông tin về môi trường nói chung và hiệu quả hoạt động môi trường cho các đối tượng quan tâm cả bên trong và bên ngoài của một tổ chức.
Các khái niệm được nghiên cứu trong các tài liệu của Gauthier và n.n.k [57], Graff và n.n.k [58], Bennett và James [42], Deegan [49], Howes [60], Bộ môi trường của Nhật Bản [70], Hội nghị quốc tế chuyên đề về hạch toán môi trường [69], Cục bảo vệ môi trường của Mỹ [82], Liên đoàn kế toán quốc tế [61], Nguyễn Chí Quang [10], Chu Đức [5]…
Từ việc nghiên cứu các khái niệm về hạch toán môi trường, có thể rút ra những nhận xét cơ bản sau:
v Hạch toán môi trường được thực hiện dựa trên nhu cầu thực tiễn của quá trình quản lý kinh tế (trong một quốc gia hoặc trong một tổ chức). Đây là một lĩnh vực được thực hiện nhằm khắc phục những trục trặc của nền kinh tế thị trường, đồng
thời hoàn thiện bằng cách bổ sung thêm các dữ liệu về môi trường vào hệ thống hạch toán truyền thống.
v Sự khác nhau giữa các khái niệm về hạch toán môi trường là do có sự khác nhau trong phạm vi và đối tượng hạch toán. Phạm vi hạch toán môi trường được thực hiện cả ở góc độ vĩ mô và vi mô.
v Hạch toán môi trường trong phạm vi doanh nghiệp bao gồm 2 bộ phận: Kế toán quản trị môi trường và kế toán tài chính môi trường.
c) Kế toán quản trị môi trường
Kế toán quản trị môi trường (EMA) là một khái niệm được phản ánh trên rất nhiều tài liệu như tài liệu của Bennett và James [41], Graff và n.n.k [58], Bartolomeo và n.n.k [38], Burritt, Hahn và Schaltegger [45], UNDSD [78], [79], USEPA [82], IFAC [62], Viện đào tạo chứng chỉ kế toán của Úc [64], Nhóm chuyên gia nghiên cứu về hạch toán môi trường của Liên hợp quốc [78].
Qua những khái niệm khác nhau về kế toán quản trị môi trường, có thể nhận thấy:
v Kế toán quản trị môi trường là một lĩnh vực được thực hiện nhằm mục đích cung cấp những thông tin tiền tệ và phi tiền tệ phục vụ cho việc ra quyết định nội bộ doanh nghiệp, chỉ ra các cơ hội để vừa nâng cao hiệu quả công tác bảo vệ môi trường, vừa nâng cao hiệu quả của hoạt động kinh tế trong doanh nghiệp.
v Các khái niệm có những điểm thống nhất với nhau về:
ỉ Kế toỏn quản trị mụi trường hoàn thiện và ưu điểm hơn kế toỏn quản trị thông qua việc đáp ứng được các nhu cầu thông tin về chi phí và lợi ích môi trường.
ỉ Kế toỏn quản trị mụi trường đo lường, tớnh toỏn và ghi nhận cỏc đối tượng theo cả 2 loại đơn vị hạch toán: giá trị và hiện vật.
ỉ Kế toỏn quản trị mụi trường được thực hiện thụng qua hạch toỏn dũng vật liệu (bao gồm cả chất thải) và hạch toán dòng chi phí tương ứng, trong đó đặt trọng tâm vào việc nhận dạng và ghi nhận chi phí môi trường phát sinh.
v Kế toán quản trị môi trường là một bộ phận của hạch toán môi trường trong doanh nghiệp, cung cấp những thông tin mang tính đặc thù, trợ giúp cho việc ra quyết định nội bộ của doanh nghiệp nên không dựa trên một chuẩn mực và nguyên tắc kế toán cụ thể nào.
d) Kế toán tài chính môi trường
Các tài liệu nghiên cứu về kế toán tài chính môi trường (EFA) bao gồm "Hội thảo hàng năm về kế toán tài chính và lập báo cáo chi phí và khoản nợ phải trả về môi trường" của ACCA [48], báo cáo của UN “Kế toán tài chính và lập báo cáo môi trường trong doanh nghiệp” [77], tài liệu về các vấn đề môi trường trong báo cáo tài chính của diễn đàn tư vấn kế toán EC [52], ICAEW [63], cơ quan soạn thảo chuẩn mực kế toán Pháp [72].
Những nhận xét rút ra từ các khái niệm nghiên cứu:
v Kế toán tài chính môi trường là công việc thu thập, đo lường và xử lý thông tin về vấn đề môi trường phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và cung cấp ra bên ngoài.
v Được thực hiện nhằm bổ sung thông tin về chi phí môi trường và khoản nợ phải trả về môi trường vào hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
v Dựa trên các chuẩn mực và nguyên tắc kế toán và sử dụng các tài khoản kế toán để ghi nhận và phản ánh các thông tin có liên quan tới môi trường.
v Sử dụng đơn vị giá trị để phản ánh, tuy nhiên việc xác định các chỉ tiêu môi trường bằng tiền trên thực tế gặp nhiều khó khăn.
e) Hạch toán chi phí môi trường
Các khái niệm về hạch toán chi phí môi trường hiện nay ít được phản ánh riêng biệt mà được lồng ghép trong các tài liệu nghiên cứu về EMA và EFA. Các khái niệm về hạch toán chi phí môi trường được phản ánh trong các tài liệu của các tổ chức và cá nhân sau: ACCA [33], UNEP và UNIDO [84], Amy Pesaane Lally [36], USEPA [82], Bộ môi trường và Cục môi trường Liên bang Đức [55].
Nhận xét:
v Các khái niệm về hạch toán chi phí môi trường không hoàn toàn đồng nhất, tuy nhiên giữa chúng có những điểm chung sau:
ỉ Tập trung nghiờn cứu đối tượng hạch toỏn là cỏc khoản chi phớ mụi trường trong một tổ chức.
ỉ Bổ sung, làm rừ thụng tin về chi phớ mụi trường trong hệ thống hạch toỏn chi phí hiện tại của doanh nghiệp.
ỉ Hạch toỏn chi phớ mụi trường được thực hiện nhằm cung cấp những thụng tin
theo đơn vị giá trị các khoản chi phí môi trường, sử dụng chúng trong việc ra quyết định hàng ngày của doanh nghiệp.
v Điểm khác biệt:
ỉ Lĩnh vực ỏp dụng thụng tin hạch toỏn là khỏc nhau (hoặc để cải thiện đồng thời hoạt động kinh tế, môi trường, hoặc để nhận biết đầy đủ các chi phí và phân bổ vào đối tượng thích hợp nhằm phản ánh chính xác giá thành sản phẩm, hoặc phục vụ cho việc lập báo cáo ra bên ngoài).
ỉ Cỏch thức nhận dạng, phõn loại và phản ỏnh thụng tin về chi phớ mụi trường.
v Bất cập:
ỉ Trong thực tế việc phõn định nhận dạng chi phớ mụi trường gặp nhiều khú khăn.
ỉ Khụng dựa trờn sự phõn định giữa kế toỏn tài chớnh chi phớ mụi trường và kế toán quản trị chi phí môi trường.
v Khái niệm về hạch toán chi phí môi trường của Bộ môi trường và Cục môi trường Liên bang Đức [55] là khái niệm toàn diện hơn cả. Theo tài liệu này thì:
“Hạch toán chi phí môi trường là việc sử dụng các phương pháp, tiếp cận và quá trình khác nhau để xác định chi phí môi trường và sử dụng thông tin của chúng cho đối tác bên ngoài và quản trị bên trong doanh nghiệp”