Chương 3 XÂY DỰNG MÔ HÌNH QUẢN LÝ VÀ HẠCH TOÁN CPMT CHO DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN VIỆT NAM. ÁP
3.3.5. Xây dựng mô hình hạch toán CPMT cho các doanh nghiệp khai thác than Việt Nam
3.3.5.4. Phương pháp hạch toán
a) Xây dựng sơ đồ tập hợp và phân bổ CPMT
Việc tập hợp và phân bổ CPMT phụ thuộc rất lớn vào dây chuyền công nghệ sản xuất. Hình 3.14 và 3.15 được xây dựng nhằm tập hợp và phân bổ CPMT cho các doanh nghiệp khai thác than lộ thiên và khai thác than hầm lò.
Để xác định được đầy đủ các CPMT như trên thì các hoạt động bảo vệ môi trường phải được ghi nhận đầy đủ. Đây là căn cứ để ghi chép lên chứng từ hạch toán ban đầu của các chi phí vật liệu, động lực, khấu hao, tiền lương cho chi phí chung về môi trường.
v Tập hợp và phân bổ CPMT cho doanh nghiệp khai thác than lộ thiên
Ghi chú :Đường phân bổ lẫn nhau của chi phí chung MT và các bộ phận phụ trợ
: Đường phân bổ của CP chung MT và CP chung khác cho các bộ phận SX chính, của các khâu sản xuất cho than và đất.
Hình 3.14. Mô hình tập hợp và phân bổ CPMT của DN khai thác than lộ thiên.
Nổ mìn Khoan
Vận tải Bốc xúc
Sàng tuyển
Đất đá
Than NK
Than sạch Tập hợp các loại chi phí
chung về MT
Tập hợp các loại chi phí chung Vận tải...
Tập hợp chi phí của PX cơ điện
Tập hợp các chi phí chung về PX phục vụ
khai thác
Tiêu thụ, quản lý
Trong đó, khi tập hợp chi phí sản xuất và giá thành từng khâu, kế toán thực hiện phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm của từng khâu (trong đó chi tiết mục phân bổ cho khoản chi gián tiếp cho môi trường) và sau đó tính và phân bổ chi phí cho chất thải phát sinh. Như vậy, CPMT khi phát sinh được tập hợp và phân bổ cho mọi công đoạn, khâu sản xuất và được chuyển sang giá thành đất đá bóc và giá thành than nguyên khai, giá thành than sạch, và đã phản ánh được nguồn phát sinh và đối tượng chịu phí. Tương tự như vậy với doanh nghiệp khai thác hầm lò, việc tập hợp chi phí sản xuất, trong đó có chi phí gián tiếp cho môi trường và chi phí tính cho chất thải được phản ánh qua hình 3.14.
v Tập hợp và phân bổ CPMT cho các doanh nghiệp khai thác than hầm lò.
Ghi chú: : Đường phân bổ lẫn nhau của chi phí chung MT và các bộ phận phụ trợ
: Đường phân bổ của CP chung MT và CP chung khác cho các bộ phận SX chính, của các khâu sản xuất cho than và mét lò chuẩn bị sản xuất.
Hình 3.15. Mô hình tập hợp và phân bổ CPMT của DN khai thác than hầm lò.
b) Trình tự hạch toán
Trên cơ sở mô hình tập hợp và phân bổ CPMT như trên, trình tự hạch toán được trình bày như ở hình 3.16.
Trong đó, để có được thông tin hạch toán ban đầu về nhóm CPMT loại A và B, các mẫu biểu, bảng kê, bảng phân bổ cần được bổ sung mục 627 - Chi phí chung môi trường. Tài khoản này được mở chi tiết như sau:
Đào lò chuẩn bị SX
Vận tải than trong lò Khấu than
lò chợ
Sàng tuyển
Mét lò chuẩn bị SX
Than NK
Than sạch Tập hợp các loại chi phí
chung về môi trường
Tập hợp các loại chi phí chung Vận tải...
Tập hợp chi phí của PX cơ điện
Tập hợp các chi phí chung về PX phục vụ khai thác
Tiêu thụ, quản lý
Vận tải than ngoài lò Đào lò xây dựng cơ
bản
627-MT1- Chi phí giảm thải ô nhiễm môi trường, trong đó:
627-MT11- Chi phí xử lý, khắc phục ô nhiễm;
627-MT12- Chi phí quản lý, phòng ngừa ô nhiễm môi trường;
627-MT13- Chi phí giảm thải khác;
627-MT2- Chi phí khai thác, sử dụng hợp lý tài nguyên thiên nhiên;
627- MT8- CPMT trực tiếp khác.
Trong đó, mỗi loại lại được mở chi tiết theo các loại chi phí về vật liệu; nhiên liệu; động lực; tiền lương; các khoản trích theo lương; khấu hao; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khác bằng tiền.
Để đo lường, tính toán và ghi nhận CPMT thuộc nhóm C và D thì cần phải xác định lượng chất thải phát sinh đồng thời trong quá trình sản xuất và lượng (hoặc tỷ lệ) ô nhiễm giảm thiểu khi áp dụng thử nghiệm công nghệ sản xuất sạch hơn. Khi đó, chất thải phát sinh cũng như lượng (hoặc tỷ lệ) ô nhiễm giảm thiểu sẽ được tập hợp, tính toán tại bộ phận quản lý môi trường và chuyển sang phòng kế toán để hạch toán. Các biểu tính toán cần chỉ rõ nơi, mức độ phát sinh lượng chất thải cũng như lượng (tỷ lệ) ô nhiễm được giảm thiểu.
Hình 3.16. Trình tự hạch toán CPMT trong các doanh nghiệp khai thác than Khi đó, các mẫu biểu phục vụ cho hạch toán CPMT sẽ bao gồm các mẫu biểu
Bảng phân bổ tiển lương
Chứng từ ghi chép ban đầu
Bảng phân bổ khấu hao
Bảng kê chi phí DVMN
Bảng kê chi phí khác bằng tiền Bảng phân bổ
vật liệu
Bảng kê chi phí phải trả
Ghi chép, tập hợp chi phí theo các công trường, phân xưởng sản xuất chính, sản xuất phục vụ, phụ trợ, trong đó có một bộ phận trung tâm chi phí riêng cho môi trường (Bộ phận phát sinh CPMT được coi như bộ phận phục vụ, phụ trợ)
Lập bảng phân bổ chi phí chung cho các khâu, giai đoạn sản xuất, trong đó gồm cả việc phân bổ chi phí chung MT.
Nhận biết chi phí BVMT
Phân loại CPMT theo các hoạt động
Tổng hợp, tính toán giá thành của từng công đoạn sản xuất, trong đó phân bổ cho sản phẩm từng công đoạn (tách chi tiết chi gián tiếp cho mục đích môi trường) và phân bổ cho chất thải phát sinh
Tập hợp các CPMT toàn doanh nghiệp, tính riêng cho từng khâu, từng công đoạn sản xuất.
Lập sơ đồ dòng vật chất theo giai đoạn công nghệ, thống kê, tính toán chất thải tại từng địa chỉ
Lập báo cáo CPMT Báo cáo quan trắc môi
trường
như ở phụ lục số 01: Thiết kế mẫu biểu để phục vụ cho quản lý và hạch toán CPMT trong hoạt động khai thác than. Chi tiết gồm có:
PL 01.1. Tập hợp các hoạt động môi trường thuộc nhóm A và B (được bộ phận quản lý môi trường thực hiện);
PL 01.2. Thống kê khối lượng chất thải phát sinh theo các khâu và bộ phận của công nghệ sản xuất than lộ thiên;
PL 01.3. Thống kê khối lượng chất thải phát sinh theo các khâu và bộ phận của công nghệ sản xuất than hầm lò;
PL 01.4. Tính toán thống kê xác định lượng ô nhiễm giảm thiểu khi áp dụng thử nghiệm công nghệ sản xuất sạch hơn;
PL 01.5. Biểu tập hợp giá trị phân bổ lẫn nhau giữa các bộ phận phục vụ và môi trường;
PL 01.6. Tập hợp và phân bổ chi phí chung môi trường;
PL 01.7. Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo các công đoạn khai thác;
PL 01.8. Bảng chi tiết phân bổ chi phí khâu (công đoạn số 1) cho chất thải các loại;
PL 01.9. Báo cáo CPMT theo các khâu sản xuất;
PL 01.10. Báo cáo CPMT theo các hợp phần môi trường.
Trên cơ sở đó, các CPMT thuộc nhóm A và B khi phát sinh sẽ được tập hợp vào CPMT chung và sau đó tính thẳng hoặc phân bổ vào đối tượng chịu phí. Bên cạnh đó CPMT gián tiếp (nhóm C) sẽ được phân bổ ngược chiều từ chi phí sản phẩm phân bổ cho môi trường và chi phí tính cho chất thải (nhóm D) cũng được hạch toán tương tự.