Chương 3 XÂY DỰNG MÔ HÌNH QUẢN LÝ VÀ HẠCH TOÁN CPMT CHO DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN VIỆT NAM. ÁP
3.4. Áp dụng mô hình hạch toán CPMT cho hoạt động khai thác than của Xí nghiệp xây dựng và khai thác khoáng sản – Công ty TNHH 1 TV Công nghiệp
3.4.5. So sánh kết quả tính toán ở hai mô hình hạch toán
Sau khi tính toán thử, có thể so sánh sự khác biệt như ở bảng 3.10.
Bảng 3.10. So sánh kết quả giữa hai mô hình hạch toán
Chỉ tiêu
Mô hình hạch toán CPSX và tính giá thành theo mô hình
hiện tại
Mô hình hạch toán CPSX và tính giá thành theo mô hình
đề xuất
Nguyên nhân khác biệt
1, Các chỉ tiêu được xác định
- Giá thành khâu khoan nổ;
- Giá thành khâu bốc xúc;
- Giá thành vận tải;
- Giá thành đất đá bóc;
- Giá thành than nguyên khai;
- Giá thành than sạch;
với Z =
97,089,735,347 đ và giá thành đơn vị là 478,142 đồng/tấn.
- Giá thành khoan nổ tính cho đất đá nổ mìn và chất thải;
- Giá thành bốc xúc tính phân bổ cho đất đá, than và chất thải;
- Giá thành vận tải phân bổ cho đất đá, than và chất thải;
- Giá thành đất đá bóc, trong đó phân bổ cho chất thải;
- Giá thành than nguyên khai, trong đó phân bổ cho chất thải;
- Giá thành than sạch, trong đó phân bổ cho chất thải, với Z = 99,332,716,370 đ, giá thành đơn vị là 489,188 đồng/tấn và chi phí tính cho chất thải là 1,931,508,151 đồng;
-Các khâu đều có sự chênh lệch về giá trị, là do việc bóc tách chi phí của hoạt động bảo vệ môi trường từ các bộ phận phục vụ, phụ trợ và tính toán bổ sung chi phí bảo vệ môi trường, sau đó phân bổ lại theo tiêu chuẩn hợp lý cho các khâu sản xuất.
-Các bảng tính giá thành công đoạn đều được phân bổ cho chất thải, do mô hình mới đã ước tính chất thải phát sinh ở từng khâu sản xuất, sau đó tính toán chi phí cho các loại chất thải này căn cứ vào tính chất phát sinh của từng loại.
2. Chi phí chung môi trường
- Được tính toán bao gồm phí môi trường của khai thác khoáng sản theo NĐ số 137/2003/NĐ-CP, nay là NĐ 63/2008/NĐ-CP và thuế tài nguyên, với giá trị được ghi nhận là 3,056,024,051
Được tính toán bao gồm các chi phí chia theo nhóm hoạt động môi trường, với giá trị
tổng số là
10,103,339,091 đồng; Trong đó chi phí chung BVMT là 8,171,830,940 đồng và CPMT do chất thải phát sinh là 1,931,508,151 đồng.
Dựa trên việc phân định các hoạt động bảo vệ môi trường và CPMT phát sinh từ các chất thải, mô hình mới đã tính toán lại , bổ sung các hoạt động bảo vệ môi trường cần thiết và tách chi tiết các CPMT bị ẩn trong chi phí sản xuất nói chung, đồng thời xác định thêm phần CPMT tính cho
- Tỷ lệ chi phí bảo vệ môi trường trong giá thành than sạch là 1.8%.
- Tỷ lệ CPMT (bao gồm cả thuế tài nguyên) trong giá thành than sạch là 3.15%.
- Tỷ lệ chi phí bảo vệ môi trường trong giá thành than sạch là 8.23%.
- Tỷ lệ tổng CPMT trong giá thành than sạch là 10.17%.
chất thải.
3. Quy mô CPMT và sự phân bổ chi phí cho các đối tượng
Tính vào chi phí chung của sản xuất, với giá trị 3,056,024,051 đ và tính thẳng cho than nguyên khai
Tính và phân bổ cho từng khâu, trong đó:
- Khâu khoan nổ: 786,585,732 - Khâu bốc xúc: 632,719,235 - Khâu vận tải: 1,148,797,377 - Khâu sàng: 1,635,550,158 - Khai thác: 1,537,893,606 - Bãi thải: 823,738,785 - Tiêu thụ (gồm cả vận tải than sạch): 2,370,897,328 -QLDN: 1,167,156,871 Tổng hợp lại, CPMT trong tổng giá thành than sạch là 10,103,339,091 đồng đã bao gồm chi phí của từng khâu phân bổ sang.
Mô hình mới đã tập hợp và tính thẳng cho từng khâu dựa vào các hoạt động môi trường nếu hoạt động này có liên quan trực tiếp, hoặc phân bổ cho các đối tượng dựa trên các tiêu thức hợp lý như chất thải phát sinh hoặc giá trị chi phí của chất thải. CPMT theo mỗi khâu bao gồm chi phí của hoạt động bảo vệ môi trường và chi phí tính cho chất thải.
Nguồn: Tác giả xử lý số liệu và tập hợp dựa theo mô hình hạch toán cũ và mô hình mới được xây dựng
Tóm lại, có thể tóm tắt nội dung cơ bản của chương 3 như sau:
Với mục tiêu nhận dạng, đo lường, tính toán, phản ánh CPMT trong doanh nghiệp khai thác than nhằm quản lý và sử dụng đúng mục đích, có hiệu quả các chi phí này, chương 3 đã giải quyết được những nội dung sau:
1. Với bản chất của CPMT là một bộ phận chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đề tài luận án đưa ra quan điểm là việc xây dựng mô hình quản lý và hạch toán CPMT cần phải dựa trên mô hình quản lý và hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh nói chung.
2. Làm rõ mục đích, yêu cầu, nội dung mô hình quản lý và hạch toán CPMT trong các doanh nghiệp khai thác than, trong đó công việc cần thiết trước tiên là
phải xây dựng căn cứ để nhận dạng đầy đủ CPMT. Tiếp theo đề xuất mô hình hạch toán CPMT có tính đến đặc thù của hoạt động sản xuất kinh doanh than, nhằm bổ sung, hoàn thiện hệ thống hạch toán kinh doanh hiện tại, phục vụ cho công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh đạt các hiệu quả kinh tế và môi trường.
3. Trong mô hình, các CPMT được nhận dạng dựa theo các hoạt động bảo vệ môi trường và các chất thải gây ô nhiễm môi trường phát sinh trực tiếp từ các hoạt động khai thác than.
4. Trên cơ sở CPMT đã nhận dạng và phân loại, mô hình quản lý được xây dựng gồm các nội dung:
a) Xác lập các căn cứ để xác định và hình thành nguồn vốn các hoạt động môi trường;
b) Xây dựng quy chế lập, quản lý và sử dụng các nguồn vốn tài trợ cho các hoạt động môi trường;
c) Đề xuất việc lập quy hoạch bảo vệ môi trường, các dự án BVMT, hệ thống các định mức kinh tế - kỹ thuật, các tiêu chuẩn môi trường, v.v. làm cơ sở cho việc quản lý và lập kế hoạch CPMT hàng năm;
d) Kiểm soát các khoản CPMT theo hoạt động, theo dự án và mục tiêu;
e) Thống nhất cơ chế quản lý theo từng cấp.
5. Xây dựng được mô hình hạch toán CPMT, trong đó đưa ra phương pháp tập hợp, ghi nhận và phản ánh CPMT theo từng loại hoạt động BVMT và theo nội dung chi phí, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất và công nghệ khai thác than.
6. Mô hình đã được áp dụng vào hạch toán CPMT trong hoạt động sản xuất than của Xí nghiệp Xây dựng và Khai thác khoáng sản - Công ty TNHH một thành viên Công nghiệp mỏ Việt Bắc - TKV và đã chỉ rõ CPMT của Xí nghiệp năm 2006 là 10,103,339,091đồng,trong đólàm rõ CPMT phân bổ cho từng khâu, quy mô, mức độ của các CPMT, đồng thời khắc phục nhược điểm của mô hình hạch toán chi phí hiện nay mà đơn vị này đang áp dụng. Cụ thể:
a) Do hạch toán không đúng nên có rất nhiều CPMT không được phân bổ đúng đối tượng và không được thể hiện rõ ràng trong hệ thống hạch toán chi phí, mà bị nằm lẩn vào trong các chi phí sản xuất thông thường. (Ví dụ, chi phí đã được phản ánh trong hệ thống hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh nhưng không được hạch toán là CPMT chiếm khoảng gần 60% tổng chi phí bảo vệ môi trường).
b) Có nhiều loại CPMT chưa được hạch toán vào chi phí kinh doanh của
doanh nghiệp, vì thế việc phải đảm bảo yêu cầu hạch toán đúng, đủ CPMT của mô hình hạch toán hiện tại là không đảm bảo.
c) Bằng việc xác định, nhận dạng đúng hoạt động làm phát sinh CPMT và đối tượng chịu chi phí, đồng thời dựa trên những đặc thù của hoạt động khai thác than, mô hình hạch toán được đề xuất đã phản ánh chính xác quy mô, mức độ, nguyên nhân, địa chỉ tập hợp CPMT và phân bổ hợp lý cho các công đoạn khai thác than.
d) Việc hạch toán theo mô hình đề xuất đã góp phần tính đúng, đủ CPMT và chỉ ra tỉ trọng CPMT trong doanh nghiệp khai thác than là rất đáng kể (chiếm khoảng 9% doanh thu và 10% giá thành sản phẩm trong hoạt động khai thác than của Xí nghiệp Xây dựng và Khai thác khoáng sản). Vì vậy doanh nghiệp khai thác than cần có sự chú trọng thích đáng trong việc nhận dạng, đo lường, hạch toán các chi phí này, làm cơ sở cho việc quản lý chặt chẽ nhằm sử dụng chúng đúng mục đích, đạt hiệu quả cao.
e) Mô hình mới được xây dựng và có bổ sung, hoàn thiện dựa trên hệ thống hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh hiện hành của TKV và các công ty thành viên, vì thế có tính khả thi cao.
7. Mô hình mới sẽ chỉ có thể thực thi trong thực tế khi có sự kết hợp chặt chẽ giữa bộ phận quản lý môi trường, bộ phận thống kê và kế toán. Để các kết quả tính toán trong mô hình có tính chính xác, cần phải hoàn thiện và xây dựng hệ thống quy hoạch bảo vệ môi trường, kế hoạch môi trường, bao gồm cả kế hoạch chi phí MT theo từng giai đoạn, hệ thống quan trắc môi trường, hệ thống định mức chi phí, xác định nguồn, quy mô và đặc tính của chất thải phát sinh, các hoạt động bảo vệ môi trường phục vụ cho từng khâu, bộ phận sản xuất kinh doanh.
8. Trong mô hình mới, các chi phí được tính toán, ghi nhận và phản ánh vào hệ thống hạch toán chỉ bao gồm các chi phí có thể lượng hóa được và gắn kết chặt chẽ với trách nhiệm của mỗi doanh nghiệp khai thác than mà không xét tới chi phí mang tính chất ngoại ứng, do chương 3 đã giới hạn nghiên cứu trong phạm vi của một doanh nghiệp. Tuy nhiên, do đặc thù của hoạt động khai thác than, chi phí ngoại ứng sẽ có giá trị rất lớn và cần phải quan tâm tính toán trên góc độ toàn ngành, toàn vùng và cần được đề cập giải quyết ở những công trình nghiên cứu khác.