Chương 3 XÂY DỰNG MÔ HÌNH QUẢN LÝ VÀ HẠCH TOÁN CPMT CHO DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN VIỆT NAM. ÁP
3.3.5. Xây dựng mô hình hạch toán CPMT cho các doanh nghiệp khai thác than Việt Nam
3.3.5.3. Xác định đối tượng hạch toán và địa chỉ tập hợp CPMT
a) Đối tượng hạch toán: Là CPMT đã được nhận dạng và phân loại ở trên.
b) Địa chỉ tập hợp CPMT: Đây là nơi ghi nhận CPMT phát sinh và là đối tượng tập hợp chi phí.
v Đối với nhóm các loại chi phí giảm thải (chi phí nhóm A)
Trên thực tế, các hoạt động giảm thải ô nhiễm môi trường được tổ chức song song với các hoạt động sản xuất kinh doanh than, chức năng chính của các hoạt động này là phục vụ cho hoạt động sản xuất than, vì vậy việc tập hợp chi phí giảm thải sẽ được thực hiện giống như tập hợp chi phí của bộ phận phục vụ phụ trợ khác. Như vậy, luận án đưa ra đề xuất sau:
Đề xuất: Xây dựng một địa chỉ tập hợp chi phí chung môi trường, đặt hoạt động bảo vệ môi trường vào đúng tính chất của nó là hoạt động phục vụ, phụ trợ cho hoạt động sản xuất chính. Khi đó nếu hoạt động môi trường phục vụ trực tiếp cho đối tượng
đó; nếu phục vụ chung cho nhiều đối tượng sẽ được tập hợp rồi phân bổ.
Toàn bộ các chi phí giảm thải khi phát sinh trước tiên sẽ được tập hợp trên chi phí của các bộ phận phục vụ, phụ trợ và chi phí chung môi trường. Sau đó căn cứ sự phục vụ lẫn nhau của các bộ phận này với môi trường để phân bổ lại chi phí sản xuất chung (gồm cả CPMT) cho các khâu sản xuất chính. Để phản ánh chi phí chung về môi trường, sử dụng tài khoản 627- Chi tiết chi phí chung môi trường.
Khi đó, việc xây dựng địa chỉ CPMT để ghi nhận chi phí một cách tập trung theo ý kiến đề xuất sẽ khắc phục được những tồn tại của hệ thống hạch toán hiện nay. Cụ thể là:
ỉ Cỏc chi phớ giảm thải khi phỏt sinh được tập hợp thuận tiện và thống nhất;
ỉ Đảm bảo phản ỏnh được quy mụ của chi phớ, nguồn phỏt sinh chi phớ và đối tượng chịu phí;
ỉ Ghi nhận được thụng tin riờng biệt về chi phớ bảo vệ mụi trường, giỳp cho việc đánh giá, kiểm tra kế hoạch công tác bảo vệ môi trường và tăng cường hiệu quả của đồng chi phí chi ra;
ỉ Việc tập hợp CPMT trờn tài khoản chi phớ chung phản ỏnh hợp lý mục đớch và tính chất của hoạt động bảo vệ môi trường trong hệ thống sản xuất kinh doanh than.
Việc tập hợp chi phí giảm thải, phân bổ cho các đối tượng chịu phí được biểu diễn trên hình 3.12 và 3.13.
Đất đá
Ghi chú : Chi phí phát sinh ở các khâu : Chi phí tính cho chất thải
: Sự phân bổ chi phí từ các bộ phận phục vụ và chi phí chung môi trường cho các đối tượng
: Sự phân bổ giá trị phục vụ lẫn nhau của chi phí chung môi trường và các chi phí phục vụ, phụ trợ khác Hình 3.12. Mô hình hạch toán chi phí môi trường cho doanh nghiệp khai thác than lộ thiên
Các chi phí xuất tập hợp theo các nội dung từng loại chi phí
Khoan, nổ mìn Bốc xúc Vận tải Sàng tuyển
Kho than nguyên khai
CP chung cho các hoạt động BVMT:
- Xử lý, khắc phục ô nhiễm.
- Quản lý, phòng ngừa ô nhiễm.
- Các hoạt động phát sinh chi phí giảm thiểu ô nhiễm môi trường khác.
- Chi phí khai thác, sử dụng hợp lý tài nguyên thiên nhiên.
Phục vụ sản xuất (bảo dưỡng, thay thế, gạt, sửa chữa, bơm moong…)
Kho than sạch, khách
hàng Đất đá
bắn tơi
Bụi Nước thải Khí thải
Bụi Nước thải Khí thải
Bụi Nước thải Dầu mỡ thải
Khí thải Bụi
Nước thải Đá thải Khí thải
Dầu mỡ thải Chất thải rắn Than,
đát đá Than
NK
Hoạt động tiêu thụ, quản lý
DN Các chi phí xuất dùng cho sản xuất, bao
gồm: Vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, nhân công, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí phải trả, chi phí trả trước, chi phí
khác bằng tiền
Bãi thải đất
đá
Bụi Nước thải Khí thải
đất đá
Ghi chú: : Chi phí phát sinh ở các khâu.
: Chi phí tính cho chất thải.
: Sự phân bổ chi phí từ các bộ phận phục vụ và chi phí chung môi trường cho các đối tượng.
: Sự phân bổ giá trị phục vụ lẫn nhau của chi phí chung môi trường và các loại chi phí phục vụ, phụ trợ khác.
Hình 3.13. Mô hình hạch toán chi phí môi trường cho doanh nghiệp khai thác than hầm lò
bao gồm : Vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, nhân công, chi phí dịch vụ mua
ngoài, chi phí phải trả, chi phí trả trước, chi phí khác bằng tiền
Đào lò chuẩn bị sản xuất
Khấu than lò chợ Nổ mìn phá đá
Kho than nguyên khai
CP chung cho các hoạt động BVMT:
- Xử lý, khắc phục ô nhiễm
- Quản lý, phòng ngừa ô nhiễm - Các hoạt động phát sinh chi phí giảm thiểu ô nhiễm môi trường khác - Chi phí khai thác, sử dụng hợp lý tài nguyên thiên nhiên Phục vụ sản xuất
(bảo dưỡng, thay thế, gạt, sửa chữa, bơm nước thải lò…)
Kho than sạch, khách
hàng Mét lò
CBSX
Bụi Nước thải Khí thải Gỗ thải
Bụi Nước thải Khí thải Vật liệu thải
Bụi Nước thải Dầu mỡ thải Khí thải
Bụi Nước thải Đá thải
Khí thải Dầu mỡ thải Chất thải rắn Than, Đát đá lẫn
Than NK
Hoạt động tiêu thụ, quản lý
DN Sàng tuyển
Bụi Nước thải Khí thải
Than, Đát đá lẫn Vận tải
trong lò
Vận tải ngoài lò
Các chi phí xuất dùng cho các bộ phận gồm: Vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, nhân
công, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí phải trả, chi phí trả trước, chi phí bằng tiền.
Bãi thải đất đá
Bụi Nước thải Khí thải
v Đối với nhóm chi phí khai thác, sử dụng hợp lý tài nguyên thiên nhiên (Nhóm B)
Nhóm chi phí này có đặc điểm tương tự như với nhóm chi phí giảm thải, nó sẽ phát sinh đồng thời với các hoạt động khai thác, sử dụng hợp lý tài nguyên thiên nhiên và gắn với các khâu, các hoạt động sản xuất kinh doanh than. Do đó nhóm này khi phát sinh trước tiên cũng sẽ được tập hợp tại nơi phát sinh và ghi nhận trên tài khoản 627 “chi tiết chi phí chung môi trường”, sau đó căn cứ vào địa điểm phát sinh thực sự của chúng, kế toán sẽ kết chuyển từ tài khoản này sang đối tượng chịu phí.
v Với nhóm CPMT gián tiếp (Nhóm C)
Đặc điểm của chi phí nhóm này là chúng gắn với các hoạt động có mục đích chính là phục vụ sản xuất kinh doanh than, trong đó có mục đích bảo vệ môi trường.
Vì vậy trước hết chúng được tập hợp giống như các loại chi phí sản xuất thông thường khác, sau đó phân bổ cho mục đích môi trường. Như vậy, nhóm này khi phát sinh sẽ được tập hợp theo từng công trường, phân xưởng sản xuất, sau đó căn cứ vào kết quả quan trắc môi trường để xác định mức giảm thiểu ô nhiễm môi trường khi áp dụng các hoạt động bảo vệ môi trường thuộc nhóm C để tiến hành phân bổ cho mục đích môi trường.
v Đối với nhóm các chi phí thiệt hại do chất thải phát sinh (Nhóm D)
Để phản ánh đầy đủ về CPMT, đồng thời có giải pháp ngăn chặn ô nhiễm môi trường ngay từ nguồn phát thải, thì cần phải có dữ liệu về lượng chất thải sinh ra do các hoạt động khai thác và chế biến than. Bên cạnh đó, xác định chất thải phát sinh sẽ cung cấp căn cứ hợp lý nhằm xây dựng mức phí phải nộp về môi trường cũng như phân bổ chi phí giảm thải cho từng khâu và là cơ sở để tính toán hiệu quả chi phí - lợi ích môi trường khi đầu tư các công nghệ sản xuất sạch hơn. Vì thế, việc tính toán chi phí cho chất thải phát sinh có ý nghĩa rất quan trọng, nó cần phải được thực hiện trong hệ thống hạch toán CPMT của doanh nghiệp sản xuất than, qua đó có sự đối chiếu và so sánh hiệu quả của các biện pháp bảo vệ môi trường qua các năm. Mô hình được xây dựng để hạch toán chi phí thiệt hại mà các doanh nghiệp khai thác than phải gánh chịu, đó là chi phí môi trường gắn với chất thải phát sinh.
ỉ Cỏc loại chất thải phỏt sinh và chi phớ mụi trường của từng loại trong các doanh nghiệp khai thác than
Có thể thống kê chất thải trong hoạt động khai thác than theo phương pháp khai thác, chia theo các khâu công nghệ như bảng 3.6.
Bảng 3.6. Thống kê chất thải và nhóm chi phí môi trường phân bổ từng loại
Công nghệ khai thác
Các khâu sản xuất trong dây chuyền
công nghệ
Chất thải phát sinh (loại chất
thải) Loại chi phí môi trường
Khoan, nổ - Bụi (loại 1) - Khí thải (loại 2) - Nước thải (loại 3)
- Chi phí nhóm D1
- Chi phí nhóm D2
- Chi phí nhóm A Bốc xúc - Bụi (loại 1)
- Khí thải (loại 2) - Nước thải (loại 3)
- Chi phí nhóm D1
- Chi phí nhóm D2
- Chi phí nhóm A Vận tải - Bụi (loại 3)
- Khí thải (loại 2) - Nước thải (loại 3)
- Chi phí nhóm A - Chi phí nhóm D2
- Chi phí nhóm A Sàng tuyển - Bụi (loại 1)
- Nước thải (loại 2,3) - Đá thải (loại 1)
- Chi phí nhóm D1
- Chi phí nhóm D2
- Chi phí nhóm D1
Bãi thải - Bụi (loại 3) - Nước thải (loại 3)
- Chi phí nhóm A - Chi phí nhóm A Khai thác lộ
thiên
Bơm moong Cơ điện, sửa chữa
- Nước thải (loại 3)
- Chất thải lỏng, rắn (loại 2,3)
- Chi phí nhóm A - Chi phí nhóm D2
Đào lò đá, lò than - Bụi (loại 1) - Khí thải (loại 2) - Nước thải lò (loại 3)
- Chi phí nhóm D1
- Chi phí nhóm D2
- Chi phí nhóm A Khấu than, chống
giữ, vận tải than trong lò
- Bụi (loại 1)
- Gỗ thải, vật liệu thải (loại 2) - Chất thải rắn (loại 2, 3)
- Chi phí nhóm D1
- Chi phí nhóm D2
- Chi phí nhóm D2
Vận tải ngoài lò - Bụi (loại 3) - Khí thải (loại 2) - Nước thải (loại 3)
- Chi phí nhóm A - Chi phí nhóm D2
- Chi phí nhóm A Sàng tuyển - Bụi (loại 1)
- Nước thải (loại 2,3) - Đá thải (loại 1)
- Chi phí nhóm D1
- Chi phí nhóm D2
- Chi phí nhóm D1
Khai thác hầm lò
Khâu phụ trợ - Nước thải (loại 3)
- Chất thải lỏng, rắn (loại 2, 3)
- Chi phí nhóm A - Chi phí nhóm D2
Nguồn: Tác giả xây dựng và đề xuất
Ghi chú:(1) Chất thải ngoài việc chịu chi phí D1 và D2, còn phái gánh chịu chi phí nhóm A và (2) Với đất đá thải sau khi bóc đất đá và đào lò được coi là một sản phẩm đặc biệt của quy trình công nghệ sản xuất, không coi là chất thải của quá trình khai thác than)
ỉ Địa chỉ tập hợp chi phớ tớnh cho chất thải
Các chất thải phát sinh hoặc đồng thời với sản phẩm sản xuất của từng khâu, hoặc phát sinh do các hoạt động phục vụ, phụ trợ sản xuất.Vì thế các chất thải khi phát sinh tại bộ phận, khâu nào thì chi phí sẽ được tập hợp và tính toán, phản ánh tại địa chỉ đó. Trên cơ sở tập hợp chi phí khai thác than ở từng bộ phận, khâu hoặc công đoạn để phân bổ chi phí cho chất thải theo loại chi phí mà nó gánh chịu. Như vậy, địa chỉ tập hợp các chi phí tính cho chất thải phát sinh là từng bộ phận, từng khâu, từng công đoạn sản xuất than. Để xác định nguồn phát sinh chất thải và chi phí tính cho chất thải, cần phải dựa trên mô hình dòng chi phí của doanh nghiệp sản xuất than (được biểu hiện trên hình 3.11 và hình 3.12).