1. 2.3 Chiết khấu thương mại
2.2.2. Các phần hành kế toán Doanh thu tiêu thụ và Xác định kết quả kinh
a. Nội dung.
Công ty Cổ Phần Thái Dương với chức năng hoạt động thương mại, chủ yếu là hoạt động kinh doanh mua bán vật liệu xây dựng, các mặt hàng chính của công ty như Xi măng Bỉm Sơn, Xi măng Hải Phòng, xi măng Chinfon, Phúc Sơn…, sắt thép Việt Úc, Hoà Phát…do vậy mà giá vốn hàng bán được xác định dựa trên cơ sở giá thực tế trên hoá đơn của hàng hoá mua vào, còn chi phí thu mua không tính vào giá vốn hàng bán mà được hạch toán vào chi phí quản lý kinh doanh.
Bên cạnh đó công ty còn kinh doanh thêm lĩnh vực hoạt động vận chuyển. Trong hoạt động này thì tất cả những chi phí phát sinh liên quan như : xăng dầu chạy máy, lương tài xế… công ty hạch toán hết vào chi phí quản lý kinh doanh. Khi hợp đồng vận chuyển với sản lượng lớn, đội vận chuyển không đáp ứng đủ thì lúc đó phòng vận tải sẽ tiến hành ký kết hợp đồng thuê ngoài phưong tiện vận chuyển , khi đó vận chuyển thuê ngoài sẽ tính vào giá vốn vận chuyển của công ty.
b. Phương pháp hạch toán.
- Công ty Cổ Phần Thái Dương hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Tính gía xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước.
c. Tài khoản và chứng từ sử dụng.
Tài khoản :
Công ty cổ phần Thái Dương do quy mô còn hạn chế nên công ty không chi tiết giá vốn hàng bán mà gộp chung các mặt hàng vào một giá vốn, do vậy mà công ty chỉ mở một tài khoản giá vốn hàng bán sử dụng.
+ Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632_ “ giá vốn hàng bán”
+ Kết cấu tài khoản :
Bên nợ: -Giá vốn hàng bán trong tháng. - Giá vốn cước vận tải
Bên Có: - Kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản 911 để Xác định kết quả kinh doanh trong tháng.
- Giấy đề nghị xuất kho
- Phiếu xuất kho
- Bảng kê bán lẻ
+ Cách lập:
- Giấy đề nghi xuất kho : Do giám đốc hay trưởng phòng kinh doanh lập căn cứ vào hợp đồng.
- Phiếu xuất kho : Do kế toán của công ty lập thành 3 liên Liên 1: lưu tại nơi lập.
Liên 2 :Giao cho thủ kho. Liên 3 : Phòng kế toán.
Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách (lưu đồ kế toán giá vốn hàng bán)
Thuyết minh:
(1) Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng hoá của công ty thì sẽ trực tiếp đến công ty hoặc liên lạc qua điện thoại tại phòng kinh doanh để đàm phán và thoả thuận.Căn cứ vào nhu cầu mua hàng của khách hàng và lượng hàng hoá có trong công ty, nếu:
- Nếu số lượng mua nhiều và thường xuyên, 2 bên sẽ ký kết hợp đồng mua bán, đến thời hạn giao hàng giám đốc hoặc trưởng phòng kinh doanh sẽ viết giấy đề nghị xuất kho.
- Nếu mua lẻ thì sẽ viết ngay phiếu xuất kho.
(2) Hợp đồng và giấy đề nghị xuất kho sẽ được chuyển xuống cho bộ phận kế toán, để kế toán lập Phiếu xuất kho (gồm 3 liên),chuyển lên cho giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt.
Liên 1 lưu tại nơi lập, liên 2 được chuyển sang cho phòng kinh doanh làm chứng từ theo dõi chi tiết tình hình biến động của hàng hóa, đáp ứng yêu cầu quản lý của phòng kinh doanh. Một liên còn lại được gửi cho kế toán hàng hoá để làm thủ tục xuất kho lô hàng.
chứng từ kèm theo lên bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại xuất kho hàng hoá trong tháng, lên các chứng từ ghi sổ, sổ kế toán có liên quan đến nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh.
(3)Cuối tháng, kế toán trưởng căn cứ vào chứng từ ghi sổ lên sổ cái các tài khoản 632, 156…và lưu bộ chứng từ tại đây theo ngày.
( Lưu đồ kế toán giá vốn cước vận tải)
Thuyết minh
Căn cứ vào kế hoạch kinh doanh trong tháng, phòng vận tải của công ty sẽ tiến hành ký kết hợp đồng thuê phương tiện vận chuyển ngoài, với đơn giá được thoả thuận sẵn trong hợp đồng. và chuyển qua cho giám đốc xét duyệt, ký.Bên đơn vị cho thuê phương tiện vận tải sẽ viết hoá đơn GTGT cho công ty khi thực hiện hợp đồng.
Căn cứ vào hợp đồng, Hoá đơnGTGT, biên bản đối chiếu thanh toán khối lượng hàng hoá vận chuyển và tiền cước,kế toán viên tiến hành xử lý,kiểm tra, định khoản, cuối tháng tập hợp lên chứng từ ghi sổ “ giá vốn cước vận tải”, lên sổ cái tài khoản 154, 632 và xác định kết quả kinh doanh. Lưu bộ chứng từ tại phòng kế toán.
d. Nội dung hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu trong tháng:
- Ngày 3/3/2009 xuất kho hàng hoá,bán xi măng Bút Sơn PCB30 cho công ty Cổ phần xây dựng Ninh Bình .số HĐ 0028802,
Nợ 632 : 36,363,650. Có 156: 36,363,650.
-Ngày 6/3/2009 xuất kho hàng hoá, bán thép cho ông Nguyễn văn Khiêm theo HĐ 0028803.
Nợ 632:110,781,964 Có 156:110,781,964
- Ngày 8/3/2009 xuất bán xi măng PCB 30 cho ông Phạm Văn Huân theo HĐ 008804
Nợ 632:45,261,090 Có 156: 45,291,090
- Ngày 12/3/2009 xuất kho hàng hoá, xi măng CPB30 cho công ty Chế biến thuỷ sản Thuỵ hải theo HĐ 002885
Có 156 : 213,581,819
- Ngày 17/3/2009 xuất kho hàng hoá, bán xi măng PCB 30 cho ông Bùi Văn Điệp theo HĐ002886
Nợ 632:189,090,980 Có 156 :189.090,980
- Ngày 20/3/2007 xuất kho hàng hóa, bán xi măng cho ông Nguyễn văn khiêm( thuộc công ty Cổ Phần tư vấn và thiết kế XD theo HĐ 0028807
Nợ 632 :266,069,422 Có 156 : 266,069,422
- Ngày 25/3/2009 xuất kho hàng hoá , xuất bán thép và xi măng cho công ty TNHH công nghiệp Chính Đại theo HĐ 0028808, 0028809
Nợ 632: 409,145,086 Có 156: 409,145,086 ………
- Ngày 31/3/2009 xuất kho hàng hoá, bán thép cho công ty TM & SXCK Thành Đạt theo HĐ 00288015
Nợ 632 :232,089,689 Có 156: 232,089,689
- Ngày 31/3/2009 kết chuyển giá vốn cước vận tải, vận chuyển xi măng từ nhà máy về công ty tháng 3/2009
Nợ 632: 163,951,458 Có 154: 163,951,458
e.Minh hoạ bằng chứng từ sổ sách:
Mẫu giấy đề nghị xuất kho
Công ty Cổ Phần Thái Dương. Khu I- Diêm Điền-Thái Thuỵ-TB
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT KHO
Ngày: 31/03/09 Số: 04
Phòng kinh doanh: Đề nghị xuất tại kho: công ty
Lô hàng: thép fi6+fi8, thép fi10+fi22 Thuộc công ty cổ phần Thái Dương Khách hàng: Nguyễn Tấn Dũng
Địa chỉ : Công ty TM & SXCK Thành Đạt
Hình thức thanh toán :TM ngay sau khi nhận được hàng. Đơn giá đã bao gồm cả thuế VAT 5%
163,951,458
TK 156 TK 632 TK911
2,295,538,231 2,459,489,689
Cây Kg Đơn giá 1 Thép fi6+fi8 10820,98 10237,7 110,781,946 2 Thép fi 10+fi 22 11985,51 10121,2 121,307,743 .. ….. Tổng Cộng 232,089,689 Giá đã bao gồm cả thuế GTGT
Tổng giá thanh toán
232,089,689
Phòng kinh doanh Giám đốc
Công Ty Cổ Phần Thái Dương Số .10… Khu1- Diêm Điền-Thái Thuỵ-Thái Bình
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31 tháng 03 năm 2009.
Chứng từ Số hiệu tài khoản
Số Ngày
Trích yếu
Nợ Có
Số tiền Ghi chú
Giá vốn hàng bán 632 156 2,295,538,231 Giá vốn cước vận tải 632 154 163,951,458
Cộng 2,459,489,689
Kèm theo………chứng từ gốc.
Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên )
Khu1- Diêm Điền-Thái Thuỵ-Thái Bình
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31 tháng 03 năm 2009.
Chứng từ Số hiệu tài khoản
Số Ngày Trích yếu Nợ Có Số tiền Ghi chú Kết chuyển Giá vốn 911 632 2,459,489,689 Cộng 2,459,489,689 Kèm theo………chứng từ gốc.
Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên )
Khu 1-Diêm Điền- Thái Thuỵ- Thái Bình.
SỔ CÁI
Tài khoản :Giá Vốn Hàng Bán…... Số hiệu………632……….……..
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải Số tiền
Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Số hiệu TK đối ứng Nợ Có A B C D E 1 2 Tháng 03/2009 Số dư dầu tháng Số PS trong tháng: 10 31/3 Giá vốn hàng bán 156 2,295,538,23 10 31/3 Giá vốn cước vận tải 154 163,951,458
16 31/3 K/c giá vốn hàng bán 911 2,459,489,689
Cộng PS tháng 3/2009 2,459,489,689 2,459,489,689 Cộng số dư cuối tháng
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Qua việc hạch toán vào mẫu sổ về giá vốn hàng bán ta thấy công ty Cổ Phần Thái Dương hạch toán theo đúng nguyên tắc, phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Tuy nhiên công ty không chi tiết cho từng loại mặt hàng sắt, thép, xi măng do đó mà rất khó cho việc quản lý giá vốn của các loại hàng và trong việc tìm kiếm các thông tin, xem mặt hàng đó có còn hay hết, giá vốn có cao hay thấp.
2.2.2.2. Kế toán Doanh thu tiêu thụ.
a. Thị trường tiêu thụ và phương thức thanh toán.
Thị trường tiêu thụ.
Mặt hàng mà công ty Cổ Phần Thái Dương kinh doanh buôn bán được tiệu thụ trên nhiều huyện xã thuộc tỉnh Thái Bình như Kiến Xương, Tìên Hải, Vũ Thư,… và đặc biệt tiêu thụ ngần nhất là ngay tại khu vực địa bàn kinh doanh của công ty, đó là nơi phục vụ cho các đại lý, người dân mua bán lẻ, số lượng mà công ty bán ở địa điểm này với số lượng không nhiều. Công ty tiêu thụ mặt hàng kinh doanh của mình chủ yếu cho các công trình xây dựng trong huyện, tỉnh, ở các địa bàn lân cận.
Phương thức thanh toán của công ty:
Hiện nay công ty sử dụng phương thức thanh toán rất đơn giản:
- Nếu bán hàng lẻ với số lượng không qua lớn thì thanh toán ngay sau khi giao hàng hoặc viết hoá đơn bán hàng.
- Nếu hàng bán với số lượng lớn, cho các đại lý hay các công trình xây dựng thì phương thức thanh toán của công ty có thể là giao tiền trực tiếp tại công ty hay bằng chuyển khoản ngay sau khi giao nhận hàng.
b. Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty Thái Dương là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dich và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như:
- Doanh thu bán hàng hoá.
- Doanh thu cước vận tải. Khi mua hàng của nhà máy, công ty sẽ đồng thời ký kết với nhà máy hợp đồng vận tải tiêu thụ xi măng từ nhà máy về địa bàn tỉnh Thái
toán tiền cước vận chuyển hàng, kèm theo bảng kê xuất xi măng kiêm giấy gửi hàng, cùng các chứng từ liên quan để nhà máy thanh toán tiền cho công ty.
c. Tài khoản và Chứng từ sử dụng:
Tài khoản 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này không được mở chi tiết theo tiểu khoản.
Chứng từ sử dụng. - Hóa đơn GTGT (3liên) - Hợp đồng mua bán hàng hóa - Phiếu xuất kho
- Phiếu thu. - Giấy báo có.
- Giấy đề nghị thanh toán.
- Bảng kê xuất xi măng kiêm giấy gửi hàng.
d. Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách. Lưu đồ luân chuyển doanh thu bán hàng
Thuyết minh.
- Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng hóa của công ty thì sẽ đến phòng kinh doanh giao dịch hoặc giao dịch qua điện thoại . Khi nhận được đơn đặt hàng của khách hàng và căn cứ vào số hàng hoá mà công ty hiện có để xét duyệt đơn đặt hàng,viết phiếu xuất kho ghi nhận số lượng, giá trị bán của lô hàng.
- Đơn đặt hàng và Phiếu xuất kho được chuyển xuống phòng kế toán. Kế toán viên căn cứ vào đó để viết hoá đơn GTGT cho khách hàng và phiếu thu tiền( nếu khách hàng thanh toán luôn) sau khi đã giao hàng . Hoá đơn GTGT sẽ được lập làm 3 liên và chuyển qua cho kế toán trưởng hay giám đốc ký duyệt. liên 1 đựơc lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 kẹp cùng bộ chứng từ để cuối ngày kế toán viên làm căn cứ ghi sổ.
- Căn cứ vào hóa đơn, Phiếu xuất kho, phiếu thu, kế toán lập lên Bảng kê chứng từ gốc cùng loại Doanh thu bán hàng trong tháng,
khoản của công ty ở ngân hàng, ngân hàng mà bên công ty nhận được tiển thanh toán của bên mua sẽ ghi có cho tài khoản của công ty
- Ngân hàng gửi GBC tới phòng kế toán, lúc này kế toán sẽ theo dõi trên sổ hạch toán tiền gửi
- Cuối tháng căn cứ vào bộ chứng từ kế toán lập Chứng từ ghi sổ, và vào sổ cái tài khoản 511, 111,112 và chuyển qua cho kế toán trưởng kiểm tra, xác định kết quả kinh doanh và lên các báo cáo kế toán
Giải thích lưu đồ:
Kế toán viên căn cứ vào Hoá đơn GTGT, Hợp đồng, phiếu chi( của nhà máy gửi tới) , bảng kê phiếu xuất xi măng kiêm giấy gửi hàng., cùng các chứng từ liên quan sẽ tiến hành xử lý, định khoản, vào sổ công nợ (nếu chưa thanh toán), nếu nhận đựơc tiền từ nhà máy thì viết phiếu thu ( gồm 2 liên) chuyển qua cho kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị ký duyệt, một liên lưu tại cuống, một liên chuyển qua cho thủ quỹ để thủ quỹ tiến hành thu tiền, nộp vào quỹ tiền mặt, và ký. Cuối ngày chuyển phiếu thu lên phòng kế toán để kế toán làm căn cứ ghi sổ, thẻ. lưu bộ chứng từ
Cuối tháng kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ doanh thu cước vận tải sẽ lên chứng từ ghi sổ “ doanh thu cước vận tải” , vào sổ cái 511, và chuyển qua sổ sách chứng từ cho kế toán trưởng để tổng hợp và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, Bộ chứng từ được lưu tại phòng kế toán.
e) Nội dung hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế trong tháng.
- Ngày 3/3/2009 bán 50 tấn xi măng Bút Sơn PCB30 cho công ty Cổ phần xây dựng Ninh Bình .số HĐ 0028802, VAT 10%, đã thu bằng tiền mặt.
Nợ 111 : 41,000,000. Có 511: 37,272,728 Có 3331: 3,727,272
-Ngày 6/3/2009 bán thép cho ông Nguyễn văn Khiêm theo HĐ 0028803.VAT 5%, đã thu tiền
Nợ 111:159,921,324 Có 511:152,306,023
Có 3331: 7,615,301
- Ngày 8/3/2009 bán xi măng PCB 30 cho ông Phạm Văn Huân theo HĐ 008804, VAT 105, đã thu tiền,
Có 511: 46,290,909 Có 3331: 4,629,901
- Ngày 12/3/2009 bán 346 tấn xi măng CPB30 cho công ty Chế biến thuỷ sản Thuỵ hải theo HĐ 002885, VAT 10%, đã thu tiền hàng,phí vận chuyển xuống chân công trình cho công ty Chế Biến Thuỵ Hải là 20,430,477, VAT 5%, đã nhận tiền
Nợ 111 : 313,814,458 Có 511: 286,214,529 Có 3331: 27,599,929
- Ngày 17/3/2009 bán xi măng PCB 30 cho ông Bùi Văn Điệp theo HĐ002886, VAT 10%, đã thu tiền hàng,
Nợ 111 : 219,700,000 Có 511: 199,727,273 Có 3331: 19,972,727
- Ngày 20/3/2009 bán xi măng cho ông Nguyễn văn khiêm thuộc công ty Cổ Phần tư vấn và thiết kế XD theo HĐ 0028807, VAT 10%, ,
Nợ 111 : 307,439,584. Có 511: 280,617,800 Có 3331: 26,821,784
- Ngày 25/3/2009 xuất bán thép và xi măng cho công ty TNHH công nghiệp Chính Đại theo HĐ 0028808, 0028809, VAT 10%
Nợ 111 : 468,241,250 Có 511: 425,673,864 Có 3331: 42,567,386 ………
- Ngày 31/3/2009 bán thép cho công ty TM & SXCK Thành Đạt theo HĐ 00288015, VAT 5%, đã thu tiền,
Có 511: 399,113,575 Có 3331: 19,955,679
- Ngày 31/3/2009 tiền cước vận tải từ nhà máy xi măng Chinfon- Hải Phòng về công ty ,VAT 5%, chưa thu tiền
Nợ 331 : 258,223,543 Có 511: 245,927,184 Có 3331: 12,296,359
- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ xác định kết quả kinh doanh Nợ 511 : 2,642,137,060
Có 911 : 2,642,137,060
Sơ đồ chữ T
e) Minh hoạ bằng chứng từ sổ sách.
Mẫu giấy Hoá Đơn GTGT Mẫu phiếu thu
Sổ sách của công ty TK 911 TK 511 TK 111 TK 331 TK 3331 2,642,137,060 2,612,929,286 245,927,184 12,296,359 216,719,410 258,223,543 2,396,209,876
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tháng 03/2009
Chứng từ
Ghi có các TK
SH ngày
Diễn giải Ghi Nợ
TK 111
511 333
1 3/3 Bán 50 tấn xi măng PCB30 cho công ty CPXD
Ninh Bình 41,000,000 37,272,728 3,727,272
2 6/3 Bán thép cho ông Nguyễn văn Khiêm -Kiến Xương 159,921,324 152,306,023 7,615,301
3 8/3 Bán xi măng PCB 30 cho ông Phạm Văn Huân -
Thái Thịnh 50,920,000 46,290,909 4,629,901
4 12/3 bán 346 tấn xi măng CPB30 cho CTCB thuỷ sản 292,362,458 265,784,058 26,578,405 5 12/3 Cước vận chuyển xi măng cho CTCB thuỷ sản 21,452,000 20,430,477 1,021,523
……….
21 31/3 Bán thép cho công ty TM & SXCK Thành Đạt 419,069,254 399,113,575 19,955,679
Cộng 2,612,929,286 2,396,209,876 216,719,410
Người lập (ký, họ tên)