1. 2.3 Chiết khấu thương mại
1.2.1.8. Kế toán hoạt động tài chính
a. Nội dung.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm các khoản thu không thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh như:
- Tiền lãi:Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ, lãi cho thuê tái chính… - Thu nhập từ cho thuê tài sản,cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính…)
- Cổ tức, lợi nhuận được chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn
Chi phí tài chính là các khoản chi phí liên quan đến các hoạt động trên.
b. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 515: “Doanh thu hoạt động tài chính” -Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 _“xác định kết quả kinh doanh”
Bên Có:
+Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia. + Chiết khấu thanh toán được hưởng
+ Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh từ các giao dịch của hoạt động kinh doanh trong kỳ + Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản 635: “ Chi phí tài chính” -Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
+ Chi phí lãi tiền vay,
+Chiết khấu thanh toán cho ngưòi mua.
+ Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản từ đầu tư
+ Chênh lệch số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích năm trước chưa sử dụng hết
+ Các khoản chi phí tài chính khác… Bên Có:
+Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn
+ Cuối kỳ kết chuyển Chi phí tài chính sang tài khoản 911_ “ Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
c. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu được thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 128, 222 TK 1388 TK 129, 229 TK 111,112 TK 111,112 TK 635 TK 911 TK 515 Thu nhập từ HĐTC K/C DT tài chính K/C chi phí Dùng tiền bù lỗ TK 128, 222 TK 3388 TK 129, 229 Xác định khoản bù lỗ Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư
Số thu dùng bổ sung vốn góp Thu nhập được chia nhưng chưa nhận Hoàn nhập dự phòng
Sơ đồ 12 : hạch toán doanh thu và chi phí tài chính 1.2.1.9.Kế toán hoạt động khác.
a. Nội dung.
Thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu,bao gồm các nội dung sau:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
- Thu tiền phạt vi phạm do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế. - Thu được các khoản nợ phải thu đã xoá sổ tính vào chi phí kỳ trước. - Các khoản thuế được ngân sách nhà nước giảm, hoàn lại.
- Các khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập. - Thu tiền bảo hiểm được bồi thường.
- Thu nhập quà biếu và tặng bằng tiền hiện vật của tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay phát hiện.
- Các khoản thu khác.
Chi phí khác là những chi phí phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp,bao gồm các nội dung sau:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và gía trị còn lại của TSCĐ đem thanh lý, nhượng bán.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán. - Các khoản chi phí khác.
Tài khoản 711- Thu nhập khác - Kết cấu tài khoản:
BênNợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có ) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp ).
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711- Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 811: “Chi phí khác” Bên Nợ:
- Các khoản chi phí khác phát sinh Bên Có:
-Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 811_Chi phí khác không có số dư cuối kỳ
c. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu được phản ánh qua sơ đồ sau.
TK 111,112 TK 811 TK 911 TK 711 TK 111…
TK 334,338
Chi phí bằng tiền
Chi phí nhân công
K/C chi phí khác K/C TN khác TN từ HĐ khác Chi phí bằng tiền TK 111 TK 139,159 Hoàn nhập dự phòng
Sơ đồ 13: hạch toán hoạt động khác
1.2.1.10. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
a. Nội dung.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
- Chi phí Thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp hoặc thu trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành. Chi phí thuế thu nhập hoãn lại được tính bằng Tài sản thuế thu nhập hoãn lại bù trừ với Công nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả
- Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục Tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán.Thuế Thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một.Tài sản hay Nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế TNDN (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch.Để phản ánh khoản Thuế thu nhập hoãn lại phải trả này, Thông tư quy định sử dụng Tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
= Tổng C/lệch tạm thời CT trong năm x Thuế suất TTNDN Thuế TNDN hiện hành = TNCT trong năm hiện hành x Thuế suất TTNDN
Thuế TN hoãn lại
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản: chênh lệch tạm thời được khấu trừ; Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.
- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục Tài sản hoặc Nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán. Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận tài sản thuế Thu nhập hoãn lại tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ này khi và chỉ khi chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để sử dụng các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi về thuế chưa sử dụng. Để phản ánh khoản mục Tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của Thông tư kế toán sử dụng Tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, Tài khoản 8212- Chi phí thuế thu nhập hoãn lại
- Chênh lệch tạm thời: Là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục Tài sản hay Nợ phải trả trong Bảng cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản mục này.
b. Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản 821: “chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” - Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải bổ xung do phát hiện các sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại
Bên Có:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được điều chỉnh giảm do số đã ghi nhận trong năm lớn hơn số phải nộp theo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp sang tài khoản 911_ “xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ
c. Nguyên tắc hạch toán Tài khoản 821
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận ( hoăc lỗ) của một năm tài chính.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc: + Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận từ các năm trước.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:
+Ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trong năm.
+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận từ các năm trước 2.1.8.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu.
Thể hiện qua sơ đồ sau:
TK111,112 … TK 3334 TK 821 TK 911 Chi tiền nộp thuế k/c xác định kết quả kinh doanh Xác định số thuế TNDN phải nộp
Sơ đồ 14: hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.1.11. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
a. Nội dung:
Xác định kết quả kinh doanh dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Sau mỗi kỳ kế toán cần thiết phải xác định KQHĐKD trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời
b. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 911: Xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Bên Nợ:
-Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ - Chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác
- Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp trong kỳ - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Số lãi trước thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ
Bên Có:
-Doanh thu thuần về sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng doanh thu) Các khoản giảm trừ doanh thu = _ Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần bán hàng
và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán
= _
Lợi nhuận thuần từ
HĐKD = LN gộp + ( DTTC - CPTC) - (CPBH + CPQLDN)
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Tổng lợi nhuận trước thuế
Lợi nhuận thuần từ HĐKD
Lợi nhuận khác
= +
Lợi nhuận sau thuế TNDN
Tổng LN TT - CPTTNDN hiện hành – CPTTNDN hoãn lại =
(Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp)
- Doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Số lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
c. Nguyên tắc hạch toán tài khoản 911:
- Tài khoản này cần phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của kỳ hạch toán theo đúng quy định của quy chế quản lý hành chính. - Kết quả HĐSXKD phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động. Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại lao vụ.
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là doanh thu thuần và thu nhập thuần.
d. Phương pháp hạch toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Sơ đồ 15: Hạch toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
TK632
K/C giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần
K/C chi phí tài chính
TK515 K/c doanh thu tài chính
K/c chi phí bán hàng TK641 TK642 K/C chi phí quản lý DN TK911 TK 511 TK711 TK811 TK821 TK1421, 242 K/c chi phí khác K/C chi phí thuế TNDN Phân bổ chi phí trả trước vào kỳ này
TK51 2 K/c doanh thu bán hàng nội bộ
K/c doanh thu hoạt động khác
TK421
K/c lỗ TNDN TK 635
TK 421
C/K lợi nhuận sau thuế thu nhập
CHƯƠNG II.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG
TY CỔ PHẦN THÁI DƯƠNG
2.1. Giới thiệu tổng quan về công ty.
2.1.1. Lịch sử ra đời và phát triển của công ty Cổ Phần Thái Dương.
Công ty cổ phần Thái Dương là một đơn vị hạch tóan độc lập, là một trong những doanh nghiệp phát triển của huyện Thái Thuỵ.
Tiền thân là “ Công ty Thương Mại Thái Dương”, thành lập ngày 20/11/1994. Năm 2003 thực hiện chủ trương chính sách của nhà nước về cổ phần hoá các doanh nghiệp, công ty Thái Dương được đổi tên thành Công Ty Cổ Phần Thái Dương, được cấp giấy phép kinh doanh số 0802000025 vào ngày 28/08/2003 của phòng đăng ký kinh doanh, sở kế hoạch đầu tư tỉnh Thái Bình, với nhiệm vụ phát triển kinh tế, mở rộng ngành nghề và giải quyết công ăn việc làm cho khối lượng lao động nhàn rỗi của