a. Khái quát chung:
Chi phí khác của Công ty chủ yếu phát sinh từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ.giá trị còn lại của TS thanh lý
b. Chứng từ và sổ sách sử dụng:
- Giấy đề nghị thanh toán
- Quyết định thanh lý
- Hóa đơn giá trị gia tăng
- Biên bản thanh lý
- Sổ chi tiết 211, 214, 811
- Sổ cái tài khoản 211, 214, 811
c. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 811: “Chi phí khác”
+ 8111: chi phí nhượng bán thanh lý TSCĐ
+ 8112: chi phí kiểm tra vi phạm hợp đồng, thuế
+ 8115: các khoản chi phí năm trước bị bỏ sót
+ 8116: các khoản chi khác
Ngoài ra còn có một số tài khoản như 211, 214…
Tại bộ phận kế toán: khi nhận được giấy đề nghị thanh lý từ bộ phận có tài sản cần thanh lý, kế toán tiến hành kiểm tra, lập quyết định thanh lý. Quyết định thanh lý được lập thành hai liên, chuyển sang cho giám đốc ký duyệt. quyết định thanh lý sau khi đã ký duyệt liên một cùng với biên bản thanh lý được làm căn cứ để nhập dữ liệu, liên hai chuyển cho ban thanh lý để tiến hành thanh lý. Sau khi nhập dữ liệu máy tính sẽ xử lý lên sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 211, 214, 811, sổ nhật ký chung, quyết định thanh lý và biên bản thanh lý được lưu lại tại đây.
e. Định khoản kế toán:
- CTGS169 ngày 31/10/2009 thanh lý máy hồ quang kim loại 315P Rilan do hư hỏng về kỹ thuật không có khả năng sữa chữa.
Nợ 8111 861,33 Nợ 2141 447,46 Có 2112 1.308,79
- CTGS 170 ngày 31/10/2009 thanh lý thiết bị Nợ 811 1.184,79
Nợ 2141 615,32 Có 2112 1.803,11
- KC(W).811 ngày 31/12/2009 kết chuyển 811 – chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ. Nợ 911 2.046,12 Có 811 2.046,12 2.045,12 211 20.46,12 811 911 20.46,12
CÔNG TY TNHH LIÊN DOANH SODEX TOSECO SODEX TOSECO JV COMPANY
Số 7 Trường Sơn - Bình Tân - Nha trang
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
811-Chi phí khác Từ 01/10/2009 đến 31/12/2009
Chứng từ Số tiền
Số hiệu Ngày Diễn giải
Tài khoản đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ: CTGS169 31/10/2009
thanh lý máy hồ quang kim loại
315P Rilan 2112 861,33 CTGS 170 31/10/2009 thanh lý thiết bị 2112 1.184,79 KC811 31/12/2009 kết chuyển 811 – chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ 911 2.046,12 … Tổng 2.064,12 2.046,12 Số dư cuối kỳ:
2.3.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.3.10.1. Khái quát chung
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác trong năm. Nó phản ánh hiệu quả hoạt động của Công ty, giúp ban lãnh đạo có các biện pháp để phát huy thế mạnh và khắc phục những điểm còn hạn chế.
Hàng tháng, kế toán của Công ty đều kết chuyển chi phí và doanh thu sang tài khoản 911 để xác định kết quả của tháng. Nhưng đến cuối mỗi quý kế toán đều tổng hợp để xác định kết quả kinh doanh của quý đó và lên Báo cáo hoạt động kinh doanh của từng quý.
2.3.10.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Sổ chi tiết tài khoản 911 - Sổ cái tài khoản 911
- Tài khoản 632, 635, 641, 642, 811, 511, 515, 711, 911, 421.
2.3.10.4. Định khoản kế toán
- Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ 911 2.409.298,44 Có 632 2.409.298,44 - Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ 911 31.271,96 Có 635 31.271,96 - Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ 911 98.816,71 Có 641 98.816,71
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ 911 314.332,96
Có 642 314.332,96 - Kết chuyển chi phí khác: Nợ 911 2.046,12 Có 811 2.046,12
- Kết chuyển doanh thu bán thành phẩm,hàng hóa Nợ 511 2.923.292,35
Có 911 2.923.292,35
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ 515 8.641,30
Có 911 8.641,30 - Kết chuyển thu nhập khác: Nợ 711 465,33 Có 911 465,33
- Kết chuyển lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ 911 76.632,79
2.3.10.5. Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh.
2.932.398,98 465,33 8.641,30 2.923.292,35 76.632,79 2046,12 314.332,96 98.816,71 31.271,96 2.409.298,44 632 911 635 641 642 811 421 511, 512 515 711 2.833.135,53
2.3.10.6. Sổ sách chứng từ minh họa
CÔNG TY TNHH LIÊN DOANH SODEX TOSECO SODEX TOSECO JV COMPANY
Số 7 Trường Sơn - Bình Tân - Nha trang
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
911 - Xác định kết quả kinh doanh Từ 01/12/2009 đến 31/12/2009 Chứngng từ Số tiền Số hiệu Ngày Diễn giải TKĐƯ Nợ Có Số dư đầu kỳ: KC632 31/12/2009 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 2.409.298,44 KC635 31/12/2009 Kết chuyển chi phí tài chính 635 31.271,96 KC641 31/12/2009 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 98.816,71 KC642 31/12/2009 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 642 314.332,96 KC811 31/12/2009 Kết chuyển chi phí khác 811 2.046,12 KC511 31/12/2009
Kết chuyển doanh thu bán thành phẩm,hàng hóa
511
2.923.292,35
KC515 31/12/2009
Kết chuyển doanh thu
hoạt động tài chính 515 8.641,30 KC711 31/12/2009 Kết chuyển thu nhập khác 711 465,33 KC911 31/12/2009 Kết chuyển lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh 421 76.632,79 Tổng phát sinh: 2.932.398,98 2.932.398,98 Số dư cuối kỳ:
2.4. Đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết
quả kinh doanh tại Công ty TNHH Sodex Toseco
2.4.1. Những ưu điểm
Công ty TNHH Sodex Toseco là một Công ty vừa sản xuất vừa kinh doanh, vừa thi công xây dựng các công trình thể thao, hiện nay Công ty đã có một Văn phòng đại diện ở Hà Nội và một Chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh, mạng lưới đại lý của Công ty có ở khắp các miền. Với một địa bàn kinh doanh rộng và hệ thống sản phẩm đa dạng, công tác điều hành, quản lý có ý nghĩa rất lớn đối với hoạt động của Công ty. Nhìn chung bộ máy tổ chức, sản xuất của Công ty được sắp xếp một cách khoa học, có hệ thống.Giữa các thành viên trong Ban giám đốc luôn có sự phân công nhiệm vụ rõ ràng, đồng thời có sự phân công lao động phù hợp với trình độ chuyên môn giúp nhân viên phát huy được khả năng làm việc, hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao. Ngoài ra với nhiều chính sách đãi ngộ cho người lao động, Công ty đã thu hút được người lao động và làm cho họ gắn bó với Công ty hơn.
Về mặt vật chất, kỹ thuật công nghệ, thiết bị quản lý Công ty đã đầu tư hệ thống máy móc và quy trình sản xuất hiện đại phục vụ cho quá trình kinh doanh nhanh chóng và hiệu quả.
Bộ máy kế toán được tổ chức phù hợp với quy mô của Công ty, mỗi nhân viên được trang bị một máy vi tính, đồng thời Công ty sử dụng phần mềm kế toán riêng giúp cho công tác hạch toán kế toán và quản lý dữ liệu một cách hiệu quả hơn. Nhân viên kế toán trong Công ty đều là những người có kinh nghiệm lâu năm và có năng lực nên công tác kế toán diễn ra nhanh chóng và thuận lơi, đảm bảo cung cấp thông tin nhanh chóng, chính xác và kịp thời.
Về hệ thống chứng từ kế toán, tại Công ty có đầy đủ các chứng từ cần thiết để làm cơ sở cho việc kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các chứng từ bắt buộc đều tuân thủ theo mẫu do Bộ Tài chính quy định. Quy trình luân chuyển chứng từ đều được thực hiện hợp lý, bao gồm các giai đoạn: Lập chứng từ hoặc tiếp nhận chứng từ từ bên ngoài; kiểm tra chứng từ; sử dụng chứng từ để ghi sổ kế toán; bảo
quản và sử dụng lại chứng từ trong kỳ kế toán; chuyển chứng từ vào lưu trữ và huỷ chứng từ.
Ngoài ra, các chứng từ tại Công ty còn được phân loại theo đối tượng kế toán (Chứng từ ngân hàng, chứng từ tiền mặt, chứng từ bán hàng, chứng từ mua hàng, …), sau đó được đóng thành từng tập theo tháng nên rất thuận tiện cho việc tìm kiếm, kiểm tra khi cần thiết.
Về thời gian ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hàng ngày khi có nghiệp vụ phát sinh, tuỳ theo nghiệp vụ đó là thuộc phần hành kế toán nào, kế toán viên phụ trách phần hành đó sẽ ghi vào các sổ chi tiết có liên quan. Việc ghi sổ kế toán các nghiệp vụ một cách kịp thời sẽ tránh bỏ sót nghiệp vụ, đồng thời giúp cho việc cung cấp thông tin khi cần thiết được nhanh chóng. Ngoài ra, việc ghi nhận các khoản doanh thu được kế toán thực hiện đúng kỳ, các khoản chi phí phát sinh được ghi nhận theo đúng nguyên tắc phù hợp.
Về hệ thống Báo cáo kế toán, ngoài việc lập đủ các BCTC theo quy định Công ty còn lập thêm một số loại Báo cáo quản trị nhằm phục vụ cho công tác quản lý nội bộ. Đây là điều rất tốt vì các Báo cáo kế toán quản trị có thể cung cấp những thông tin cụ thể chính xác cho việc ra quyết định. Từ đó góp phần nâng cao hiệu quả quản lý.
2.4.2. Một số tồn tại
Bên cạnh những ưu điểm kể trên, thì việc tổ chức hạch toán kế toán nói chung cũng như kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty còn tồn tại một số tồn tại sau:
- Công ty chọn phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho nhưng thực tế lại sử dụng tài khoản của phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán.
- Chưa mở tài khoản để hạch toán doanh thu xuất khẩu và doanh thu bán hàng nội địa mà hạch toán chung hai doanh thu này vào tài khoản 5112.
- Phiếu xuất kho cuả công ty không được xét duyệt trước khi xuất hàng, Công ty không mở tài khoản 157 để theo dõi hàng gởi bán đại lý (đầu kỳ và cuối kỳ) mà hạch toán hết vào tài khoản 632.
- Tại bộ phận kế toán Công ty có bốn nhân viên kế toán, tuy là những nhân viên có trình độ cao, có kinh nghiệm nhưng do khối lượng công việc lớn nên vẫn còn hiện tượng một nhân viên còn kiêm nhiệm nhiều công việc khác nhau. Khi một nhân viên kiêm nhiệm quá nhiều công việc thì nhân viên dễ bị áp lực công việc, việc đáp ứng kịp thời yêu cầu công tác hạch toán sẽ gặp không ít khó khăn, đôi khi bị ứ đọng. Đặc biệt sẽ gây khó khăn cho nhà quản lý khi đứng trên góc độ kiểm soát tính trung thực, tính chính xác…
Đối với công tác tiêu thụ thì Công ty chưa có bộ phận marketing, chưa có hoạt động nghiên cứu thị trường riêng nên các thông tin về sự thay đổi nhu cầu của khách hàng được lấy qua mạng Internet hay thông qua báo chí… nên đôi khi các thông tin đó cũng không chính xác hoặc có khi cập nhật không kịp thời, do đó cũng gây ra những bất lợi cho Công ty trong công tác tiêu thụ và nắm bắt các cơ hội kinh doanh.
CHƯƠNG 3:
MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG
TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC
ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
TNHH LIÊN DOANH SODEX TOSECO.
3.1. Các biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán.
- Biện pháp 1: Công ty cần nhất quán trong việc lựa chọn phương pháp
hạch toán kế toán hàng tồn kho.
a. Tồn tại:
Như đã nói ở trên, Công ty chọn phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho nhưng trong thực tế lại dùng tài khoản của phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán và hạch toán một số nghiệp vụ bán hàng vào thời điểm trong kỳ thay vì phải hạch toán vào cuối kỳ.
Ví dụ: Khi mua nguyên vật liệu về nhập kho: Hóa đơn 0076016 ngày
08/12/2009 của Công ty TNHH Hoàng Quang: nhập kho thép lá mạ màu: kế toán định khoản:
Nợ 152 3.816.269 Nợ 1331 381.627
Có 1111 4.197.896
Khi mua hàng hóa về nhập kho: Hóa đơn 0072985 ngày 20/12/2009 nhập kho máy chạy bộ VT626D, kế toán định khoản:
Nợ 156 35.243,00 Nợ 1331 3.524,30
Có 1111 38.767,30
Nhập kho thành phẩm sản xuất: chứng từ GV-Q4 ngày 31/12/2009 nhập kho thành phẩm lưới:
Có 1541 102.111,94
Khi xuất bán: Chứng từ GV03-NB Giá vốn nội bộ hàng xuất Chi Nhánh: Nợ 632 1.170,02 Có 155.2 836,69 Có 1561.2 333,33 GV02-HH Giá vốn hàng bán – HĐ 20624 ngày 14/11/2009 Nợ 632 83,33 Có 1561.2 83,33 b. Biện pháp:
Việc hạch toán như vậy sẽ gây hiểu nhầm về phương pháp hạch toán hàng tồn kho của Công ty. Vì vậy, Công ty cần khắc phục tình trạng trên bằng cách thay đổi tài khoản hạch toán: sử dụng các tài khoản tuân thủ phương pháp đã đăng ký vào kỳ kế toán tiếp theo: sử dụng tài khoản 611 thay vì sử dụng các tài khoản loại “15X”, sử dụng tài khoản 631; hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán vào thời điểm cuối kỳ.
Cụ thể trong các trường hợp trên, kế toán phải hạch toán như sau: Đầu kỳ kết chuyển giá trị nguyên liệu, hàng hóa tồn kho đầu kỳ:
Nợ 611 686.590,66
Có 152 570.543,96 Có 156 116.046,70
Đầu kỳ kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ:
Nợ 631 166.650,86
Có 154 166.650,86
Khi mua nguyên vật liệu về nhập kho: Hóa đơn 0076016 ngày 08/12/2009 của Công ty TNHH Hoàng Quang: nhập kho thép lá mạ màu: kế toán định khoản:
Nợ 611 3.816.269 Nợ 1331 381.627
Có 1111 4.197.896
Khi mua hàng hóa về nhập kho: Hóa đơn 0072985 ngày 20/12/2009 nhập kho máy chạy bộ VT626D, kế toán định khoản:
Nợ 611 35.243,00 Nợ 1331 3.524,30
Có 1111 38767,30
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung xác định giá thành sản xuất:
Nợ 631 2.192.931,56
Có 621 1.414.738,37 Có 622 508.670,12 Có 627 269.523,07
Cuối kỳ kế toán tiến hành kiểm kê và xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Nợ 154 185.921,48
Có 631 185.921,48
Cuối kỳ xác định giá vốn thành phẩm hoàn thành nhập kho từ sản xuất: Nợ 632 2.192.931,56
Có 631 2.192.931,56 Cuối kỳ xác định giá vốn hàng xuất bán trong kỳ:
Nợ 632 2.409.298,44 Có 631 1.652.858,74 Có 611 756.439,70
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của hàng hóa, thành phẩm tồn kho cuối kỳ: Nợ 155 638.586,18
Nợ 156 108.636,87 Nợ 157 321.284,25
Có 611 194.994,71 Có 631 873.512,59
c. Kết quả đạt được.
Việc hạch toán hàng tồn kho theo đúng phương pháp mà Công ty đã đăng ký giúp cho việc hạch toán và việc cung cấp thông tin của Công ty được chính xác, tránh sự hiểu nhầm cho người đọc.
- Biện pháp 2: Công ty nên mở tài khoản để hạch toán riêng doanh thu
xuất khẩu và doanh thu bán hàng nội địa.
a. Tồn tại.
Vì Công ty thường xuyên xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài và có doanh thu xuất khẩu tương đối lớn, nhưng khi hạch toán doanh thu bán hàng nội địa và doanh thu bán hàng xuất khẩu chung vào trong tài khoản 5112 thì rất khó để theo dõi doanh thu cho từng thị trường dẫn đến khó khăn trong việc nắm bắt tình hình kinh doanh, tiêu thụ ở từng thị trường đó. Vì vậy Công ty cần hạch toán riêng hai loại doanh thu này để đánh giá chính xác hơn hiệu quả kinh doanh, tiêu thụ hàng hóa ra thị trường.
Hiện tại Công ty mở tài khoản 5112: doanh thu bán các thành phẩm gồm các tiểu khoản:
5112.1: doanh thu bán thành phẩm lưới
5112.2: doanh thu bán thành phẩm cơ khí
5112.3: doanh thu bán thành phẩm Chi nhánh TP.HCM
Các nghiệp vụ kế toán phát sinh liên quan đến bán nội địa và xuất khẩu được hạch toán như sau:
- Hóa đơn 84448 ngày 10/11/2009: bán nội địa bàn đạp xuất phát: