CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
2.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TRỌNG YẾU
2.2.4.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu
a) Xác định mức trọng yếu trong tổng thể
Việc xác lập mức trọng yếu khi kiểm toán BCTC không được quy định hoặc hướng dẫn trong bất cứ một quy định hoặc chuẩn mực cụ thể nào. Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 chỉ quy định KTV phải xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn chứ khơng hướng dẫn cách thức xác lập cụ thể. Nguyên tắc phổ biến là bất cứ sai sót hoặc gian lận nào lớn hơn X% thì sẽ là trọng yếu. Nhưng vấn đề đặc ra là X% của cái gì và X sẽ nằm trong một khoảng giá trị nào là phù hợp. Rõ ràng vấn đề này không thể áp dụng một cách nhất quán cho mọi trường hợp mà còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố. Tuy nhiên trong thực tế có một số phương pháp xác định mức trọng yếu phổ biến sau:
- Xác lập mức trọng yếu bằng một số tiền có liên quan đến một hoặc nhiều khoản
mục: KTV sẽ dựa vào các hiểu biết ban đầu và doanh nghiệp được kiểm toán
như loại hình kinh doanh, quy mơ hoạt động, các đặc điểm về thị trường và
ngành nghề mà doanh nghiệp có liên quan, cộng với các thủ tục phân tích ban đầu về BCTC để chọn lựa một cơ sở dùng để xác lập mức trọng yếu. Mức trọng yếu của tổng thể được tính bằng một tỷ lệ phần trăm so với tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận. Thơng thường thì khi sử dụng phương pháp này KTV thường sử dụng những tỷ lệ cụ thể sau:
+ 2 - 5% lợi nhuận trước thuế
+ 0.5% tổng tài sản
+ 1% vốn chủ sở hữu
Để phù hợp với từng đối tượng sử dụng BCTC mà KTV có thể sử dụng kết hợp đồng thời các chỉ tiêu.
Sau khi đã xác định cơ sở cho việc tính tốn mức trọng yếu, KTV cần có sự điều chính cơ sở này nếu có các khoản mục, nghiệp vụ bất thường…có thể làm cho cơ sở
tính tốn đó khơng phản ứng đúng quy mơ của khách hàng. Mục đích của việc điều
chỉnh này nhằm xác định được một cơ sở phản ánh đúng quy mơ của khách thể kiểm tốn, từ đó xác định mức trọng yếu thích hợp. Điều này hồn tồn phụ thuộc vào xét đốn của thành viên ban quản trị liên quan trực tiếp tới cuộc kiểm toán. Thông thường, để thận trọng, KTV thường xác lập mức trọng yếu tổng thể thấp hơn mức chỉ đạo chung của công ty. Việc thiết lập mức trọng yếu của tổng thể thấp hơn sẽ đồng nghĩa với việc làm tăng thêm khối lượng cơng việc kiểm tốn, tăng thêm chi phí nhưng điều đó lại làm giảm đi mức độ rủi ro kiểm toán và tăng khả năng loại trừ những sai phạm có thể mắc phải của KTV.
b) Xác định mức trọng yếu ở mức độ khoản mục
Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục: là mức sai lệch tối đa của khoản mục đó. Khi phân bồ mức trọng yếu cho từng khoản mục, KTV căn cứ vào phương pháp
phân bổ của cơng ty mình, kinh nghiệm của KTV về khoản mục đó, bản chất của
khoản mục, các đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cũng như thời gian và chi phí kiểm tra khoản mục đó để phân bổ cho hợp lý.
Việc phân bổ ước tính ban đầu về mức trọng yếu sẽ giúp KTV xác định được
những thủ tục kiểm tốn thích hợp để thu thập bằng chứng. Đối với các khoản mục có mức trọng yếu khác nhau thì KTV cũng sẽ xác định các phương pháp thu thập bằng chứng khác nhau. Ngoài ra, sự phân bổ này còn giúp cho KTN thiết lập phạm vi cho các thử nghiệm cơ bản cho các khoản mục khác nhau. Việc phân bổ mức trọng yếu phụ thuộc vào nhiều nhân tố:
- Mức trọng yếu xác lập cho tổng thể BCTC
- Hiểu biết của KTV về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp cũng như đặc
điểm và bản chất của từng khoản mục.
- Đánh giá của KTV về sự hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Khi phân bổ mức trọng yếu của tổng thể BCTC cho từng khoản mục, KTV khơng cần thiết phải phân bổ cho tồn bộ các khoản mục vì:
- Các sai sót trên các khoản mục khác nhau thường có khuynh hướng bù trừ lẫn
nhau. Ví dụ một sai sót làm tăng khoản mục hàng tồn kho có thể bù trừ với một khoản tiền giảm xuống, như vậy tổng tài sản là khơng đổi.
- Kiểm tốn viên có thể phát hiện sai sót của tài khoản này thơng qua một tài khoản khác nhờ phương pháp ghi sổ kép. Ví dụ các sai sót ở khoản mục giá vốn hàng bán có thể kiểm tra bằng các thử nghiệm thơng qua khoản mục hàng tồn kho.
Các khó khăn gặp phải khi phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC:
- Một số khoản mục có rủi ro xảy ra sai sót cao hơn các khoản mục khác. Ví dụ
khoản mục doanh thu thường có rủi ro cao hơn tiền mặt.
- Các sai sót đồng nhất với nhau: trong BCTC có thể có sai sót tự triệt tiêu lẫn nhau gây khó khăn trong việc xác định sai sót của tổng thể BCTC.
- Cân đối giữa chi phí và lợi ích của cuộc kiểm toán: việc phân bổ mức trọng yếu sẽ giúp KTV xác định các thử nghiệm thích hợp cho từng khoản mục, vì vậy KTV cần phân bổ một cách hợp lý, đảm bảo phát hiện được các sai sót trọng yếu trên BCTC trong mức phí phù hợp.
Có 2 phương pháp xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục như sau:
Phương pháp 1: phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục theo tỷ trọng giá trị
từng khoản mục.
Sau khi xác lập mức trọng yếu tổng thể BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục, từng bộ phận, từng chỉ tiêu trên BCTC để hình thành mức trọng yếu cho từng khoản mục, từng bộ phận hay từng chỉ tiêu. Giá trị trọng yếu dùng để phân bổ cho từng khoản mục là mức trọng yếu thực hiện, bằng một tỷ lệ phần trăm nào đó so với mức trọng yếu tổng thể ban đầu. KTV tiến hành phân bổ mức trọng
yếu cho từng khoản mục theo mức trọng yếu thực hiện để đảm bảo nguyên tắc thận
trọng rằng tất cả các sai sót được KTV phát hiện và các sai sót khơng được KTV phát hiện không vượt quá mức trọng yếu tổng thể đã xác định. Việc phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu được thực hiện theo hai chiều hướng mà các gian lận và sai sót có thể xảy ra. Đó là sai lệch do ghi khống (số liệu trên BCTC lớn hơn thực tế) và ghi thiếu (số liệu trên BCTC nhỏ hơn thực tế).
Khoản mục Tổng tài sản Giá trị từng khoản mục trọngTỷ Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu khoản mục Tiền và tương
đương tiền 500 triệu 5% 5 triệu
Hàng tồn kho 2 tỷ 20% 20 triệu Tài sản cố định 10 tỷ 2 tỷ 50% 100 triệu 50 triệu
Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục thường được thực hiện trên những cơ sở chủ yếu sau:
- Căn cứ vào chính sách phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục
trên BCTC.
- Mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà KTV đánh giá sơ bộ cho khoản
mục. Nếu mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao đối với một khoản mục nào đó thì khoản mục đó được phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua là thấp và ngược lại.
- Kinh nghiệm của KTV về những sai sót và gian lận đối với khoản mục đó.
Chẳng hạn, qua kiểm tốn các đơn vị khác cùng ngành nghề hoặc kết quả kiểm toán năm trước chỉ ra rằng một khoản mục nào đó ít sai lệch thì KTV sẽ phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua lớn và ngược lại.
Ưu điểm của phương pháp này là giúp cho KTV lựa chọn những đối tượng kiểm tra chi tiết và lựa chọn những phương pháp kỹ thuật kiểm tra phù hợp. Sau khi kiểm tra, mức trọng yếu của từng khoản mục sẽ là cơ sở để đối chiếu với sai sót dự kiến của khoản mục đó để hình thành kết luận về khoản mục được kiểm tra. Tuy nhiên, phương
pháp này cũng có nhược điểm là việc phân bổ mức trọng yếu phụ thuộc rất lớn vào
tính chủ quan của KTV.
Phương pháp 2: xác định một mức trọng yếu khoản mục chung cho tất cả các
khoản mục trên BCTC.
Theo cách này, KTV không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục mà lấy một mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục. Mức trọng yếu này khác nhau ở từng công ty kiểm toán.
Nhược điểm của phương pháp này là mức trọng yếu này được áp dụng chung thống nhất cho tồn bộ cuộc kiểm tốn trong khi đối với từng đơn vị thì các khoản mục trọng yếu là khác nhau.