CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
3.5 XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Sau khi phân tích sơ bộ BCTC, KTV nhận định khoản mục doanh thu, giá vốn
hàng bán và khoản phải thu khách hàng tiềm ẩn rủi ro cao. KTV quyết định sẽ sử dụng doanh thu để làm cơ sở tính mức trọng yếu.
Đơn vị tính: VND Cơ sở đánh giá Mức trọng yếu tổng thể Các khoản mục cần phân bổ Tỷ lệ phân bổ Mức trọng yếu từng khoản mục
Doanh thu X= Doanh thu*
0.5%
Y= X*Z%
Giá vốn hàng bán 75%
Chi phí quản lý doanh nghiệp 50% Hàng tồn kho 75% Phải thu khách hàng 75% Phải trả nhà cung cấp 50% Các khoản mục khác 25–50%
Bảng 3.10 – Cơ sở đánh giá mức trọng yếu
Để biết công ty xác lập mức trọng yếu cho cơng ty ABC, theo dõi quy trình xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế sau:
Mục tiêu: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo
chính sách của cơng ty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác
định mức trọng yếu
Khách hàng đã đăng ký giao dịch trên sàn chứng khoán
HOSE nên người sử dụng BCTC rất quan tâm đến tiêu chí này
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 9.090.745.682
yếu
Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản và vốn: 2% 10% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 909.074.568 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (50%-75%) (d) 75%
Mức trọng yếu thực hiện (e)=(c) *
(d)
681.805.926 Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót
khơng đáng kể (0%-4%) (f)
2% Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai
sót có thể bỏ qua (g)=(e)*(f)
13.636.119
Bảng 3.11- Quy trình xác lập mức trọng yếu
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán.
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 909.074.568 1.511.880.645 Mức trọng yếu thực hiện 681.805.926 1.133.910.483 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua 13.636.119 22.678.209
Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước:
Mức trọng yếu năm nay biến động mạnh so với năm trước, do doanh thu trong năm nay thấp hơn năm trước đồng thời giá vốn có giảm nhưng tỷ lệ giảm khơng đồng nhất với tỷ lệ giảm doanh thu -> Lợi nhuận gộp giảm 50% so với năm trước ->mức trọng yếu biến động gần 50% so với năm trước.
Sau khi phân tích đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu, KTV trưởng nhóm đưa ra kế hoạch kiểm tốn tổng hợp như sau:
+ Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ khu vực rủi ro cao:
- Doanh thu trong năm nay không cao nên khoản phải thu giảm là hợp lý. Tuy
nhiên, việc giảm doanh thu và các khoản phải thu trong năm nay cho thấy có khả năng có rủi ro về việc doanh thu và khoản phải thu có thể bị chậm trễ hơn so với thực tế là lớn. KTV cần lưu ý các thủ tục kiểm tra doanh thu, phải thu bị ghi nhận thiếu.
- Chi phí xây dựng cơ bản dở dang tăng mạnh so với năm ngoái hơn 200%, KTV lưu ý xem xét có chi phí nào đủ điều kiện hình thành tài sản hay chưa.
- Giá vốn giảm so với năm ngoái nhưng không tương ứng với doanh thu, Doanh
thu giảm 14%, giá vốn giảm 6%, KTV kiểm tra giá vốn có được ghi nhận một cách hợp lý không.
+ Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra cơ bản.
+ Mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch:
- Mức trọng yếu tổng thể: 909.074.568 VND
- Mức trọng yếu thực hiện: 681.805.926 VND
- Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua: 13.636.119 VND
+ Tổng hợp các rủi ro trọng yếu bao gồm cả rủi ro gian lận được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch:
Các rủi ro trọng yếu Mô tả rủi ro Ảnh hưởng tới khoản mục nào trên BCTC
Thủ tục kiểm toán
Ghi nhận không đúng doanh thu, giá vốn
ảnh hưởng đến BCTC
TK 511, 632 Kiểm tra chi tiết tài khoản