CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
3.4 VẬN DỤNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP
3.4.2 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng
Công ty TNHH ABC là khách hàng của công ty kiểm tốn AS từ năm 2009, do đó ở giai đoạn này kiểm toán viên sẽ cập nhật những thay đổi trong hoạt động của khách hàng và đánh giá sơ bộ rủi ro của hợp đồng để xem có tiếp tục ký hợp đồng với khách hàng được không.
Bảng 3.2 - Thủ tục tiếp nhận khách hàng
STT Các vấn đề cần xem xét Có Khơng Chú thích Khách hàng
1 Hệ thống sổ sách kế tốn, báo cáo của doanh nghiệp có thay đổi gì
đáng kể khơng? Có được trình bày
rõ ràng, dễ tra cứu không?
X Thủ tục này nhằm để KTV đánh giá sơ bộ về số liệu
của đơn vị có thể tin tưởng được khơng, có tiểm ẩn rủi
ro khơng? 2 BCTC kỳ trước có dựa trên giả
định “hoạt động liên tục” khơng?
Có bằng chứng nào cho thấy có sự giảm sút trong hoạt động kinh
doanh của khách hàng không?
X BCTC kỳ trước được chấp
nhận toàn phần với đoạn
nhấn mạnh về khả năng “hoạt động liên tục” và một
số cơng nợ chưa có thư xác nhận.
3 Có những bằng chứng có liên quan đến tính chính trực và các
giá trị đạo đức của Ban lãnh đạo
cơng ty. Ví dụ: các vụ kiện tụng liên quan đến hành vi gian lận của các thành viên quản lý cơng ty…
X Khơng có trường hợp nào. Thủ tục này nhằm đánh giá
mơi trường kiểm sốt của
đơn vị.
4 Khách hàng có thay đổi lớn về các
vị trí quản lý chủ chốt khơng? X Việc thay đổi những vị trí quản lý chủ chốt có thể cho thấy chiến lược kinh doanh của DN đang bị gặp khó khăn dẫn đến yêu cầu thay đổi hoặc năng lực chuyên
môn khơng được đảm bảo. 5 KH từng có tranh chấp hoặc bất
đồng quan điểm với chuyên gia tư
vấn chun mơn khơng? KTV cần xem xét chi phí tư vấn về các vấn
đề có liên quan đến luật pháp có
tăng bất thường khơng?
X Thủ tục này sẽ cho thấy hoạt
động của công ty đang gặp
khó khăn gì khơng? Ví dụ: các vụ kiện về vi phạm bản quyền…
Cơng ty kiểm tốn
1 Cơng ty có đầy đủ nhân sự có
trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và nguồn lực cần thiết để tiếp tục
phục vụ khách hàng không?
X
2 Có dấu hiệu về việc phạm vi kiểm
tốn bị giới hạn khơng? X Nhóm chứng kiến kiểm kê các quỹ kiểm tốn khơng thể của đơn vị tại ngân hàng.
3 Có thay đổi lớn nào trong mức phí
kiểm tốn năm nay so với năm trước khơng?
X
4 Tổng phí từ khách hàng có chiếm phần lớn trong tổng doanh thu của cơng ty kiểm tốn khơng?
X
5 Phí của khách hàng có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng
kiểm tốn khơng?
X
6 Có khoản phí nào q hạn phải thu trong thời gian q dài khơng?
X
Mức phí kiểm toán của khách hàng này chiếm tỷ lệ nhiều trong tổng doanh thu của cơng ty.
Việc có thay đổi lớn trong mức phí kiểm tốn có thể dẫn đến quá phụ thuộc vào
một khách hàng nào đó, từ
đó ảnh hưởng đến tính độc
lập của cơng ty kiểm tốn.
7 Cơng ty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn có tham gia bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến khách hàng không?
X
8 Thành viên BGĐ phụ trách hợp
đồng kiểm tốn và trưởng nhóm
kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q 3 năm liên tiếp không?
X
9 Thành viên của BGĐ hoặc nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với khách hàng không?
X
10 Công ty hoặc thành viên nhóm kiểm tốn có nắm giữ cổ phiếu của công ty khách hàng không?
X
Các tình huống có thể ảnh
hưởng đến tính độc lập của
cơng ty kiểm tốn và kiểm tốn viên.
11 Có các khoản vay hoặc bảo lãnh không giống với hoạt động kinh
doanh thông thường giữa khách hàng và cơng ty hoặc thành viên nhóm kiểm tốn khơng?
X
12 Cơng ty có cung cấp dịch vụ nào khác ngồi dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng khơng?
X
13 Có các yếu tố khác khiến công ty phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm tốn khơng?
X
Các tình huống có thể ảnh
hưởng đến tính độc lập của
cơng ty kiểm tốn và kiểm tốn viên.
Dựa trên bảng câu hỏi trên, kiểm toán viên nhận thấy đa số các điều kiện đều đảm bảo về rủi ro khi chấp nhận hợp đồng, trừ việc kiểm tốn viên khơng chứng kiến kiểm kê được quỹ tiền mặt, ngoài ra cơng ty cịn cung cấp dịch vụ quyết toán thuế cho doanh nghiệp. Từ các đặc điểm trên, kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro hợp đồng là thấp và tiếp tục thực hiện kiểm toán cho niên độ hiện hành.
Quay lại ví dụ cơng ty ABC ban đầu (làm mẫu minh họa cho toàn bộ hai quy trình). Thủ tục kiểm tốn áp dụng trong việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán như sau:
Có Khơng Khơng áp dụng Các sự kiện của năm hiện tại
Cty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ.
Có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ trên BCKT năm nay.
Liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn tương tự như vậy trong tương lai không.
BCKT năm trước có bị ngoại trừ.
Có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của KH.
Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của Cty.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn.
Có khoản phí nào q hạn phải thu trong thời gian quá dài.
Quan hệ với KH
Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn và trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q 3 năm liên tiếp. Thành viên BGĐ của Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH.
Có Khơng Khơng áp dụng
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc
Giám đốc của KH:
- thành viên của nhóm kiểm tốn (kể cả thành viên BGĐ) - thành viên BGĐ của Cty
- cựu thành viên BGĐ của Cty
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm tốn sắp trở thành nhân viên của KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn.
Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác.
Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn
Cty có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng
đến tính độc lập.
Khác
Có các yếu tố khác khiến chúng ta phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
Bảng 3.3 - Thủ tục kiểm toán áp dụng trong việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Dựa vào kết quả trên KTV đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng là thấp và quyết định chấp nhận duy trì khách hàng.
3.4.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán
KTV sẽ tiến hành đánh giá mức rủi ro tiềm tàng và mức rủi ro kiểm soát của DN, từ đó sẽ đề xuất mức rủi ro kiểm tốn. Do khách hàng của cơng ty phần lớn là DN có quy mơ vừa và nhỏ nên việc thiết lập các quy định về kiểm soát nội bộ khơng được chú trọng, nếu có thì cũng khơng được thiết lập một cách rõ ràng và đầy đủ. Vì vậy, KTV sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát bằng cách tiến hành phỏng vấn
người quản lý, tham quan đơn vị đồng thời phân tích sơ bộ BCTC để khoanh vùng
khoản mục tiềm ẩn rủi ro.