Trên đây là bảng so sánh Quy trình xác lập mức trọng yếu tại 4 công ty. Giới thiệu sơ lược về 4 công ty khảo sát:
Công ty A, C, D: là những công ty kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng, ngành nghề kinh doanh là khai thác, chế biến, mua bán đất, cát, đá các loại; sản xuất bê tong, xi măng; xây dựng cơng trình dân dụng, giao thông, thủy lợi.
Công ty B: kinh doanh xăng dầu
Cả 4 công ty đều là khách hàng cũ của AS.
Sau đây là bảng so sánh về kế hoạch kiểm tốn tổng hợp của 4 cơng ty:
Tiêu chí được sử dụng để
ước tính mức
trọng yếu
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định
mức trọng yếu Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
A Lợi nhuận trước thuế
Khách hàng đã đăng ký giao dịch trên sàn chứng khoán HOSE nên người sử dụng BCTC rất quan tâm đến tiêu chí này
10%
B Doanh thu Khách hàng là đơn vị đầu tư dự án, đang xây dựng dự án và bán dự án, người sử dụng BCTC rất quan tâm đến tiêu chí doanh thu
2%
C Lợi nhuận trước thuế
DN là công ty TNHH, kết quả kinh doanh có lãi
10% D Lợi nhuận
trước thuế
Hàng năm cơng ty phải trình lên Ủy ban nhân dân thành phố Cần thơ về việc sử dụng kinh phí, doanh thu trong năm,
đồng thời, lợi nhuận sau thuế sẽ được
dùng để trích các quỹ và hỗ trợ và bổ sung nguồn vốn kinh doanh nên chỉ tiêu này rất quan trọng đối với cơng ty
Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ khu vực rủi ro cao (dựa vào kết quả phân tích sơ bộ BCTC
Xác định ban đầu chiến lược
kiểm toán
Xem xét các vấn đề từ
cuộc kiểm toán năm trước mang sang
Tổng hợp các rủi ro trọng yếu bao gồm cả rủi ro gian lận được xác định trong
giai đoạn lập kế hoạch
A Việc giảm doanh thu và các khoản phải thu trong năm nay cho thấy có khả năng có rủi ro về việc doanh thu và khoản phải thu có thể bị chậm trễ hơn so với thực tế là lớn.
CPXDCBDD tăng mạnh so với năm ngối hơn 200%, KTV lưu ý xem xét có chi phí nào đủ điều kiện hình thành tài sản hay chưa.
Giá vốn giảm so với năm ngoái nhưng không tương ứng với doanh thu, Doanh
thu giảm 14%, giá vốn giảm 6%, KTV kiểm tra giá vốn có được ghi nhận một cách hợp lý không.
Kiểm tra cơ bản Khơng có Ghi nhận khơng đúng doanh thu, giá vốn làm ảnh hưởng đến BCTC=> Kiểm
tra chi tiết tài khoản 511, 632
B Khu vực có rủi ro cao: khu vựa các cửa hàng: rui rỏ ghi nhận tiền bán lẻ -> ghi nhận nợ đại lý -> chiếm dụng vốn
Kiểm tra HTKSNB,
TSCĐ < HTK kiểm tra cơ bản
Không phát sinh Gian lận biển thủ tiền hàng, điển hình là vụ việc ơng Nguyễn Văn Ba biển thủ 1,7 tỷ tiền hàng => Thu bồi thường, kiểm tra cơ bản và kiểm tra kiểm soát
C Phải thu KH tăng trên 53%, KTV lưu ý kiểm tra do năm nay doanh thu thấp hơn nhưng phải thu cao hơn, đồng thời xem
Kiểm tra cơ bản Dựa vào tiến độ thanh
tốn quy định trên hợp
đồng, cơng ty ghi nhận tăng
KPT , tăng NPT (33883,
Ghi nhận không đúng khoản công nợ phải thu, phải trả, ảnh hưởng đến BCTC,
thổi phồng hoặc phản ánh không đúng tình hình tài sản, nguồn vốn của DN=> Kiểm
SVTH: Trịnh Hồng Công Trang 64
xét việc thu hồi nợ.
Tổng các NPT tăng so với năm ngoái, KTV lưu ý khi kiểm tra các NPT, đặc biệt khoản mục người mua trả tiền trước do trong năm nay tăng hơn 32 tỷ so với năm ngoái, và NPT khác năm nay tăng hơn 12 tỷ so với năm ngoái.
Doanh thu năm nay giảm nhiều so với năm ngoái, KTV lưu ý khi kiểm phần doanh thu xem doanh thu có ghi nhận thiếu hay khơng.
33884) không phù hợp với chuẩn mực kế tốn
Cơng nợ cũ còn tồn đọng nhiều trên 33881=> Xem xét cách xử lý của DN
Công ty không giữ lại 10% trên tổng số tiền thanh toán cho đội thi công để nộp thuế TNCN=> Kiểm tra chi tiết hợp đồng, phiếu chi tiền cho đội thi công.
tra chi tiết các TK 131, 338, 331
D Doanh thu tăng mạnh. Kiểm tra cơ bản Khơng có Doanh thu ghi khống
Chi phi ghi thiếu=> Đối chiếu sổ sách xuống chứng từ, thủ tục cut off TK 511, 6*, 131, 331
Phản ánh sai khoản mục đầu tư=>
Kiểm tra hợp đồng kinh tế, xác định bản
chất khoản đầu tư để phân loại phù hợp.
Bảng 2.14 - Bảng khảo sát về kế hoạch kiểm tốn tổng hợp
Nhận xét: KTV trình bày khá chi tiết những lý do lựa chọn cơ sở xác lập mức trọng yếu cũng như những căn cứ để có thể xác định
CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
4.1 NHẬN XÉT
4.1.1 Nhận xét chung
Ban lãnh đạo công ty với kinh nghiệm lâu năm và sự am hiểu về các lĩnh vực kiểm tốn, pháp luật, thuế và quản trị, ln có những chỉ đạo đúng đắn, điều hành và giám sát chặt chẽ quá trình làm việc của các nhân viên để đưa ra những hướng dẫn cụ thể
giúp các KTV hồn thành tốt cơng việc của mình, góp phần khẳng định được vị thế
của công ty đối với khách hàng trong và ngồi nước.
Cơng ty cịn có thế mạnh về nguồn nhân lực, bên cạnh những KTV giàu kinh nghiệm, cơng ty cịn có một đội ngũ nhân viên trẻ năng động, kiến thức chuyên môn tốt và không ngừng học hỏi để nâng cao kiến thức và kinh nghiệm làm việc. Ngoài ra, khả năng làm việc nhóm là một ưu điểm nổi bật của đội ngũ nhân viên tại công ty.
Công ty thường xuyên mở các khóa học ngắn hạn về chun mơn nhằm cập nhật những thông tin mới trong các lĩnh vực có liên quan, các kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến, các thơng tin kinh tế xã hội…nhằm nâng cao trình độ chuyên môn của đội ngũ nhân viên đồng thời đáp ứng được những thay đổi nhanh chóng trong lĩnh vực kế tốn – kiểm tốn nói riêng và cả nền kinh tế nói chung. Do đó, chất lượng đội ngũ nhân viên
cơng ty ngày càng được hồn thiện để sẵn sàng đáp ứng những yêu cầu của khách
hàng.
Cơng ty cịn có các chính sách đãi ngộ và khen thưởng phù hợp đối với các công ty, tạo điều kiện tốt nhất cho nhân viên làm việc và phát huy tối đa năng lực.
Hơn thế, cơng ty cịn xây dựng một chiến lược phát triển rõ ràng, đặt ra các mục tiêu cụ thể để tồn bộ nhân viên hướng tới. Cơng ty có một lượng khách hàng ổn định,
tăng đều hàng năm với mức doanh thu ổn định. Ngồi ra, cơng ty cịn đạt nhiều giải
thưởng do các tổ chức trong nước bình chọn.
Bên cạnh những ưu thế về nhân lực, công ty cũng gặp một số hạn chế về con người như nhiều cơng ty khác. Vì cơ cấu cơng ty chia ra làm nhiều phịng nghiệp vụ kiểm tốn, nên thỉnh thoảng, việc cạnh tranh khách hàng làm cho nhân viên giữa các phịng nghiệp vụ có một số biểu hiện khơng thiện cảm với nhau. Nhưng đó chỉ là trong cơng việc và thỉnh thoảng. Nhìn chung, AS là một môi trường làm việc khá lý tưởng để các cá nhân hòa nhập vào tập thể.
4.1.2 Nhận xét về quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty kiểm tốn AS kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty kiểm tốn AS
4.1.2.1 Ưu điểm
Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn tại cơng ty kiểm tốn AS được đảm nhiệm bởi các KTV có đầy đủ năng lực chun mơn và kinh nghiệm làm việc, phù hợp với các yêu cầu của chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam.
AS ln chú trọng đến việc áp dụng đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng và tính hiệu quả của cuộc kiểm tốn.
Cơng ty ln cập nhật những thơng tin mới nhất về sự thay đổi, áp dụng các chuẩn mực nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn của mình trong kiểm tốn BCTC.
4.1.2.2 Hạn chế
Việc tìm hiểu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của khách hàng chủ yếu dựa vào thủ tục phỏng vấn và được thực hiện bởi các KTV cấp cao trong nhóm kiểm tốn. Các thành viên của nhóm kiểm tốn chỉ tham gia các cuộc họp nội bộ nhưng cuộc họp này lại ít tổ chức. Do đó, các thành viên nhóm kiểm tốn có thể gặp khó khăn trong việc tìm hiểu thơng tin về tình hình kinh doanh của khách hàng.
Phương pháp tiếp cận rủi ro của các KTV chủ yếu vẫn dựa vào các khoản mục quan trọng trên BCTC, thông thường KTV sẽ tập trung vào các khoản mục có ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận của doanh nghiệp như doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí và các khoản mục mà bản chất của nó tiềm ẩn khả năng gây ra rủi ro cao như hàng tồn kho, lương, tài sản… Nguyên nhân là do áp lực thời gian cho cuộc kiểm toán là khá lơn, vì vậy KTV phải cân đối giữa chi phí và thời gian cho một cuộc kiểm toán để áp dụng phương pháp kiểm tốn thích hợp.
Đối với việc đánh giá rủi ro kiểm soát: hệ thống KSNB của đơn vị nếu được đánh giá cao sẽ cung cấp cho KTV những thơng tin có độ tin cậy cao. KTV chủ yếu áp dụng
phương pháp quan sát và phỏng vấn, dựa vào khả năng xét đoán để đánh giả rủi ro
kiểm soát. Phần lớn khách hàng của công ty là doanh nghiệp vừa và nhỏ nên KTV thường đánh giá rủi ro kiểm soát là cao và dành nhiều thời gian thực hiện nhiều thử
nghiệm cơ bản hơn thay vì thử nghiệm kiểm sốt .Việc đánh giá hệ thống KSNB sẽ
mang lại những lợi ích nhất định nhưng khơng được chú trọng.
Hiện tại cơng ty chưa thiết lập một quy trình đánh giá rủi ro cụ thể cho từng lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng. Có vẻ như các KTV sẽ gặp một chút khó
khăn trong việc áp dụng, đặc biệt là các KTV mới, chưa có kinh nghiệm trong việc
4.1.3 Nhận xét về quy trình xác lập mức trọng yếu 4.1.3.1 Ưu điểm
Kết quả của một cuộc kiểm tốn khơng chỉ đảm bảo khơng cịn sai sót trọng yếu trên BCTC mà cịn tư vấn cho khách hàng trong suốt cuộc kiểm toán. Điều đó giúp làm tăng hiệu quả và lợi ích của kiểm toán.
4.1.3.2 Hạn chế
Việc xác định mức trọng yếu chủ yếu do dựa vào xét đốn nghề nghiệp của các KTV cấp cao.Vì vậy, những KTV mới ít kinh nghiệm sẽ có thể gặp khó khăn khi thực hiện các phần hành cụ thể.
Quy trình xác lập mức trọng yếu cho từng lĩnh vực hoạt động kinh doanh của
khách hàng tại công ty chưa được hoàn thiện. Việc xác lập mức trọng yếu chủ yếu dựa vào xét đoán của KTV nên sẽ gây khó khăn cho KTV chưa có kinh nghiệm trong việc xác lập mức trọng yếu. Quy trình này tuy có được trình bày trong hồ sơ kiểm tốn nhưng chưa thực sự rõ ràng.
4.2 KIẾN NGHỊ
4.2.1 Kiến nghị chung
Đối với việc giảm áp lực thời gian trong cuộc kiểm toán: vào mùa kiểm tốn, khối lượng cơng việc rất lớn đồng thời kTV phải chịu áp lực từ phía khách hàng trong việc hồn thành báo cáo kiểm tốn. Cơng ty nên có biện pháp nhằm giảm bớt áp lực công việc, chẳng hạn phân bổ thời gian kiểm toán thành nhiều lần trong kỳ, để KTV vừa có thêm cơ hội tiếp xúc, làm việc với khách hàng nhiều hơn, vừa có thể thu thập đầy đủ thông tin, bằng chứng cần thiết, giúp cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao hơn.
Đối với vấn đề nâng cao trình độ của KTV: việc nâng cao trình độ của đội ngũ nhân viên là một vấn đề hết sức quan trọng trong bối cảnh áp lực cạnh tranh lớn trong ngành tại Việt Nam hiện nay. Công ty cần tổ chức nhiều hơn các buổi hướng dẫn và cập nhật về các kiến thức chun mơn và kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến, đặc biệt là các phương pháp kiểm tốn trong mơi trường tin học.
Đối với việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán quốc tế vào Việt Nam: hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chủ yếu dựa trên chuẩn mực quốc tế, tuy nhiên phải linh động áp dụng cho phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế nước ta. Việc áp dụng từ lý thuyết vào thực tiễn cần phải có một q trình, khơng chỉ nên làm theo khn mẫu có sắn mà cần biến đổi linh hoạt sao cho tình hình thực tế. Hiện nay do các kỹ thuật kiểm toán ở nước ta vẫn chưa hồn thiện nên cơng ty cần có sự học hỏi và hợp tác với các cơng ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam trong việc đào tạo và huấn luyện nghiệp vụ chuyên môn, cập nhật những kỹ thuật kiểm toán mới cho đội ngũ nhân viên.
Trang bị thiết bị hiện đại hỗ trợ cho công việc của KTV: bên cạnh việc quan tâm đầu tư cho con người thì việc tạo một mơi trường làm việc thuận lợi cho nhân viên
cũng là điều cần được công ty chú ý đến. Một phần mềm chun dụng có thể giúp
giảm thiểu các cơng việc liên quan đến các kỹ thuật tính tốn phức tạp và giảm bớt áp lực về mặt thời gian cho KTV.
4.2.2 Kiến nghị về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán
AS thực hiện kiểm tốn theo quy trình kiểm tốn mẫu của VACPA, xét thấy cũng khá đầy đủ và chi tiết, cụ thể, thế nên chất lượng kiểm tốn cũng đã được đảm bảo. Cơng ty nên thiết lập một quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán cho từng lĩnh vực kinh doanh phù hợp với mỗi khách hàng cụ thể. Điều này sẽ giúp tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm tốn.
4.2.3 Kiến nghị về quy trình xác lập mức trọng yếu
Từ một số hạn chế trên, người viết xin đưa ra vài kiến nghị về việc thiết lập mức trọng yếu như sau:
Công ty nên thiết lập một quy trình xác lập mức trọng yếu cụ thể theo từng lĩnh vực kinh doanh của khách hàng. Việc thiết lập quy trình này sẽ do KTV cấp cao, có nhiều kinh nghiệm trong việc xác lập mức trọng yếu thực hiện. Điều này sẽ giảm bớt thời gian và chi phí kiểm tốn đồng thời đảm bảo mọi sai lệch trọng yếu đều được phát hiện.
KTV phần lớn dựa vào xét đoán nghề nghiệp của bản thân mà đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu, người viết cũng kiến nghị công ty nên lập một hồ sơ riêng biệt về quy trình này, bao gồm cả những lý luận, căn cứ và cơ sở mà KTV sử dụng để đưa ra những xét đốn đó. Đánh giá rủi ro kiểm tốn và xác lập mức trọng yếu
là những cơng việc đầu tiên trong một cuộc kiểm tốn, vì thế nếu hai quy trình này
được thực hiện một cách hiệu quả thì sẽ tiết kiệm được nhiều thời gian và chi phí cho cơng ty. Do đó, xét thấy việc lập hồ sơ chuyên biệt về hai quy trình này là điều cần thiết, không những giúp cho KTV – người trực tiếp tham gia kiểm toán trau dồi kỹ năng mà còn giúp cho nhân viên mới của cơng ty có điều kiện học việc nhanh chóng, hiệu quả. Để làm được điều này, công ty sẽ lập bảng câu hỏi khảo về những nội dung đề cập ở trên, so sánh từng loại hình doanh nghiệp cũng như lĩnh vực hoạt động và dần hồn thiện nó. Cơng việc này cần một khoảng thời gian nhất định để hồn thành nhưng đây là cơng việc đáng làm, khi mà định hướng của công ty là phát triển cả về chiều sâu và chiều rộng.
KẾT LUẬN
Kiểm toán là một nghề nghiệp tương đối mới ở Việt Nam, tuy nhiên trong thời gian gần đây, kiểm toán đã có một bước phát triển rất đáng kể. Hiện nay, xã hội từng bước