CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
3.4 VẬN DỤNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP
3.4.3.5 Thủ tục phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Bảng 3.7 – Bảng cân đối kế tốn Cơng ty A
(Xem phụ lục số 2 – Bảng cân đối kế tốn Cơng ty A)
Chú thích:
1) Lượng tiền giảm gần 50% so với năm ngối, khó khăn cho doanh nghiệp nếu
cần xoay sở vốn lưu động ngay.
2) Đầu tư tài chính ngắn hạn giảm so với năm trước. Lý do có thể là do DN đã xử lý tiền nhàn rỗi (gửi tiết kiệm) để đầu tư vào các hạng mục xây dựng cơ bản dở dang trong năm.
3) Doanh thu năm nay không cao nên khoản phải thu giảm là hợp lý. Tuy nhiên
việc giảm doanh thu và các khoản phải thu trong năm nay cho thấy có khả năng có rủi ro về doanh thu và phải thu có thể bị ghi nhận trễ hơn so với thực tế là lớn. KTV cần lưu ý các thủ tục kiểm tra doanh thu, phải thu bị ghi nhận thiếu.
4) Hàng tồn kho cuối năm tồn nhiều hơn năm ngoái, chủ yếu là SXKD dở dang,
đơn vị cần lưu ý trong việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho trong năm. 5) Tài sản cố định hữu hình giảm nhiều so với năm ngối, đơn vị đã thanh lý một
số tài sản, KTV cần lưu ý khi kiểm tra các chứng từ thanh lý tài sản cố định, đồng thời kiểm tra việc ghi giảm nguyên giá và khấu hao của các tài sản thanh lý.
6) Chi phí xây dựng cơ bản tăng mạnh hơn 20% so với năm ngoái, KTV lưu ý
xem xét có chi phí nào đủ điều kiện hình thành tài sản chưa.
7) Tổng các khoản phải trả giảm so với năm ngoái, KTV lưu ý khi kiểm tra các
khoản phải trả do đơn vị có thể bị sức ép giảm các khoản phải trả để làm đẹp BCTC.
8) Vốn chủ sở hữu giảm chủ yếu là do việc giảm lợi nhuận, KTV lưu ý kiểm tra
việc ghi nhận doanh thu và chi phí (giá vốn) trong kỳ làm cho lợi nhuận giảm nhiều so với năm ngoái. Việc trích lập các quỹ phù hợp với biên bản họp Hội đồng cổ đông năm 2011.
Bảng 3.8 – Bảng kết quả hoạt động kinh doanh công ty A
CHỈ TIÊU Trước KT Năm 2011 Năm 2010 Sau KT Biến động Tỷ lệ
Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ 76.778.705.325 89.471.724.784 - 12.693.019.459 -14,19%
Các khoản giảm trừ - - -
Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ 76.778.705.325 89.471.724.784 - 12.693.019.459 -14,19%
Giá vốn hàng bán 70.362.688.077 75.178.799.806 - 4.816.111.729 -6,41% Lợi nhuận gộp về bán hàng
và cung cấp dịch vụ 6.416.017.248 14.292.924.978 - 7.876.907.730 -55,11%
Doanh thu hoạt động tài
chính 3.033.572.141 3.955.005.987 - 921.433.846 -23,30% Chi phí tài chính 25.713.164 25.713.164 0,00%
Chi phí bán hàng 771.885.567 905.864.071 - 133.978.504 -14,79%
Chi phí quản lý doanh nghiệp 6.160.923.226 5.673.054.870 487.868.356 8,60% Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh 2.491.067.432 11.669.012.024 - 9.177.944.592 -78,65%
Thu nhập khác 6.895.039.590 3.480.165.723 3.414.873.867 98,12%
Chi phí khác 295.361.340 30.371.296 264.990.044 872,50%
Lợi nhuận khác 6.599.678.250 3.449.794.427 3.149.883.823 91,31%
Tổng lợi nhuận kế toán
trước thuế 9.090.745.682 15.118.806.451 - 6.028.060.769 -39,87%
Chi phí thuế TNDN hiện
hành 2.056.380.999 1.867.919.974 188.461.025 10,09% Chi phí thuế TNDN hỗn lại - - -
Lợi nhuận sau thuế thu
nhập doanh nghiệp 7.034.364.683 13.250.886.477 - 6.216.521.794
Chú thích:
1) Doanh thu năm nay giảm nhiều so với năm ngoái. KTV lưu ý khi kiểm phần
doanh thu xem doanh thu có ghi nhận thiếu khơng.
2) Giá vốn giảm so với năm ngối nhưng khơng tương ứng với phần doanh thu.
Doanh thu giảm 14%, giá vốn giảm 6%. KTV kiểm tra giá vốn có được ghi nhận hợp lý hay không.
3) Thu nhập khác trong năm tăng cao do trong năm nay đơn vị có thanh lý một số
Bảng 3.9 - Bảng tổng hợp phân tích hệ số
Các hệ số thơng thường được sử dụng Cơng thức áp dụng Đơn vị tính Năm 2011 Trước KT Năm 2010 Sau KT
Khả năng thanh toán
Khả năng thanh toán hiện hành TS ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn
lần
3,26
3,54 Khả năng thanh toán nhanh
(TS ngắn hạn – HTK) / Nợ ngắn hạn lần
2,14 2,63 Khả năng thanh toán bằng tiền Tiền/ nợ ngắn hạn lần 0,11 0,22
Nhận xét về khả năng thanh toán của doanh nghiệp:
Hệ số thanh tốn khơng biến động nhiều so với năm trước.
Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động
Vòng quay các khoản phải thu
Vòng quay hàng tồn kho Vòng quay vốn lưu động
Doanh thu bán chịu/ Phải thu KH bình quân Giá vốn hàng bán /HTK bình quân
Doanh thu thuần/ Tài sản lưu động bình quân 1.135 903 1 1.255,1 1.100,6 1,3
Ý kiến nhận xét về hiệu quả hoạt động
Vòng quay các khoản phải thu: hệ số năm nay thấp hơn năm trước -> số tiền của DN bị chiếm dụng ngày càng nhiều, lượng tiền mặt sẽ ngày càng giảm, làm giảm sự chủ động của DN trong việc tài trợ nguồn vốn lưu động trong sản xuất và có thể DN sẽ phải đi vay ngân hàng, rút tiền tiết kiệm để tài trợ thêm cho nguồn vốn lưu động này.
Vòng quay HTK: thời gian quay vòng HTK trong năm 2011 giảm so với năm 2010 -> thời hạn hàng hóa nằm trong kho tăng -> giảm hiệu quả sử dụng vốn ngắn hạn của DN. Tuy nhiên, mức giảm vòng quay HTK trong năm 2011 khơng đáng kể do tình hình kinh doanh năm 2011 có phần suy giảm so với năm 2010.
Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động
Tỷ suất lợi nhuận gộp Tỷ suất lợi nhuận thuần Doanh thu trên tổng tài sản Tỷ suất sinh lời trên tài sản Tỷ suất sinh lời trên VCSH
Lãi gộp/ Doanh thu thuần Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu thuần
Doanh thu thuần/ Tổng tài sản
(LN trước thuế +chi phí lãi vay) / Tài sản
(LN trước thuế +chi phí lãi vay) / VCSH thường 8,36 % 9,16 57,28 6,8 8,37 15,98 14,81 63,59 10,75 13,32
Ý kiến nhận xét về khả năng sinh lời của công ty
Khả năng sinh lời của công ty giảm mạnh so với năm trước, do trong năm nay doanh thu của công ty giảm trong khi tỷ lệ giảm của giá vốn hàng bán không tương ứng với doanh thu làm cho lợi nhuận gộp giảm mạnh. KTV lưu ý trong quá trình kiểm tra doanh thu và giá vốn.
Hệ số nợ
Nợ dài hạn trên VCSH Tổng nợ trên VCSH
Nợ dài hạn trên tổng tài sản Tổng nợ trên tổng tài sản Nợ dài hạn/ VCSH Nợ phải trả/ VCSH Nợ dài hạn/ Tổng TS Nợ phải trả / Tổng TS 0,00% 23,39 0,00 18,96 0,04 24,00 0,03 19,36
Ý kiến nhận xét về sử dụng đòn bẩy tài chính của cơng ty
Địn bẩy tài chính của DN chủ yếu là nợ ngắn hạn, đồng thời tỷ lệ của các hệ số không biến động nhiều trong năm nay. Cơng ty có hệ số tài chính an tồn cao (nguồn vốn chủ yếu của DN là VCSH)
KTV kết luận như sau:
Rủi ro trọng yếu Những yếu tố giúp giảm rủi ro
Các thủ tục kiểm toán cơ bản bổ sung
1. Báo cáo bất thường, làm đẹp BCTC
Kiểm tra chi tiết các phần hành doanh thu, chi phí để xem lợi nhuận trong năm được ghi nhận chính xác hay
khơng
Sau khi thực hiện phân tích, nhóm kiểm tốn đưa ra đánh giá về mức rủi ro kiểm toán của các khoản mục như sau:
Khoản mục Cơ sở dẫn liệu Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát
Doanh thu Phát sinh Trung bình Cao
Đầy đủ Trung bình Cao
Giá vốn hàng bán Đầy đủ Thấp Cao
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Phát sinh Trung bình Cao
Đầy đủ Trung bình Trung bình
Hàng tồn kho Hiện hữu Thấp Trung bình
Đánh giá Thấp Trung bình Phải thu khách hàng Phát sinh Thấp Trung bình Đầy đủ Thấp Cao Đánh giá Thấp Thấp Phải trả nhà cung cấp Đầy đủ Thấp Trung bình Các khoản mục cịn lại Thấp Thấp