CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
3.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN AS
3.1.3 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động của công ty
3.1.3.1 Mục tiêu hoạt động
Sự tín nhiệm của khách hàng luôn là mục tiêu hàng đầu của công ty kiểm toán AS. Trong suốt gần 10 năm qua, bằng sự tận tâm phục vụ khách hàng của đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm và không ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ chun mơn, đạo đức nghề nghiệp, AS đã nhận được sự tín nhiệm của hơn 300 doanh nghiệp trong việc xét chọn cung cấp dịch vụ, trong đó có một bộ phận là khách hàng truyền thống.
Quyền lợi hợp pháp của khách hàng luôn được bảo vệ tối đa. Q trình kiểm tốn ln luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin văn bản pháp luật khi các doanh nghiệp có yêu cầu hoặc công ty nhận thấy các văn bản cần phải cung cấp đến doanh nghiệp và trong nhiều trường hợp, công ty luôn hỗ trợ, tư vấn để doanh nghiệp bảo vệ quyền lợi hợp pháp chính đáng của mình.
Công ty thường xuyên cung cấp các chuyên đề cho các doanh nghiệp như: chuyên đề về ưu đãi thuế với nhà đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, chuyên đề về hoàn thuế, về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
Quá trình tư vấn cho phép kiểm tra và giám sát chất lượng dịch vụ mang lại hiệu quả cao cho người sử dụng:
- Khảo sát nhu cầu khách hàng
- Phân tích và thiết lập tài liệu phục vụ cho việc tư vấn - Tiến hành công việc tư vấn
- Cung cấp tài liệu cho khách hàng, phát hành chứng tư thư vấn
- Kết thúc công việc tư vấn, báo cáo công việc thực hiện đến Ban lãnh đạo công
ty khách hàng
- Tăng cường hiệu quả của dịch vụ vừa cung cấp bằng cách giám sát kết quả tư
vấn nhằm mang lại lợi ích cho khách hàng, thực hiện dịch vụ hậu tư vấn.
AS hỗ trợ cho các doanh nghiệp trong nước, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các tổ chức quốc tế hoạt động tại Việt Nam nắm bắt kịp thời các quy định và pháp luật của Nhà nước Việt Nam về tài chính kế tốn, thống kê, thuế trong quản lý kinh tế.
AS cũng góp phần tổ chức tốt hệ thống kế toán của doanh nghiệp, đảm bảo số liệu kế toán phản ánh trung thực trạng thái quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có nhiều thuận lợi và đạt hiệu quả cao.
3.1.3.2 Nguyên tắc hoạt động
AS hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi hợp pháp và bí mật kinh doanh của khách hàng. Đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ và uy tín của cơng ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên trong công ty phải luôn ghi nhớ và tuân thủ.
3.1.4 Các dịch vụ cơng ty cung cấp Kiểm tốn: Kiểm tốn:
- Kiểm toán BCTC
- Kiểm toán dự án, báo cáo quyết tốn kinh phí từ các nguồn tài trợ trong và
ngồi nước
- Kiểm tốn vốn đầu tư, chi phí xây dựng cơng trình
- Kiểm tốn quyết tốn cơng trình xậy dựng cơ bản
- Kiểm tốn thơng tin tài chính - Kiểm toán tuân thủ luật thuế.
Kế toán:
- Hướng dẫn và thực hiện ghi chép số sách kế toán, hạch toán kế toán, lập BCTC, báo cáo thuế
- Lập hồ sơ quyết toán thuế, hồ sơ hoàn thuế, hồ sơ xin ưu đãi về thuế.
Tư vấn:
- Tư vấn về thuế, khiếu nại thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế
- Tư vấn về thực hiện dự án đầu tư, mơi trường tài chính trong đầu tư - Tư vấn về đánh giá, xử lý thơng tin tài chính.
Định giá:
- Định giá tài sản và kiểm tra thông tin trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước.
Trong đó, hoạt động tư vấn của công ty được thực hiện dưới nhiều hình thức như
trao đổi trực tiếp, tổ chức hội nghị, phát hành chứng thư tư vấn… Trong những trường hợp cần thiết hoặc theo yêu cầu riêng biệt của từng doanh nghiệp, cơng ty có khả năng hợp tác với các tổ chức nghề nghiệp trong và ngoài nước, các cơ quan quản lý nhà nước nhằm cung cấp dịch vụ hoàn thiện và hiệu quả nhất.
Cơ sở thực hiện cơng việc kiểm tốn của cơng ty dựa trên những quy định của Nhà nước Việt Nam về chế độ kế toán và kiểm toán, phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế, cùng với những thơng lệ kiểm tốn quốc tế được Nhà nước Việt Nam chấp nhận.
Hình 3.1 – Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty.
Công ty được chia làm 7 phịng ban chính: 5 bộ phận nghiệp vụ, 2 phòng kinh doanh – báo giá và bộ phận hành chính – kế tốn. Chịu trách nhiệm cao nhất và nắm tồn quyền quản lý cơng ty là Ban Giám Đốc cơng ty với chứng năng điều hành tồn bộ hoạt động của cơng ty cũng như quản lý tồn bộ nhân viên cấp dưới.
Dưới sự đôn đốc của Ban Giám Đốc là Phịng hành chính, kế tốn; Phịng nghiệp vụ và Phịng kinh doanh. Mỗi phịng đều có một chức năng và nhiệm vụ riêng biệt. Tuy nhiên, tất cả các phòng đều kết hợp với nhau khác chặt chẽ, giúp cho việc hoạt động của công ty thêm nhịp nhàng và hiệu quả. Mỗi bộ phận đảm nhiệm một nhiệm vụ riêng:
- Bộ phận nghiệp vụ: thực hiện các nghiệp vụ vể kiểm toán, kế toán và tư vấn
cho khách hàng.
- Bộ phận kinh doanh: có vài trị quan trọng đối với hoạt động của công ty. Nhân viên của bộ phận này có nhiệm vụ tìm kiếm khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ.
- Bộ phận hành chính kế tốn: chịu trách nhiệm về cơng việc liên quan đến cơng
việc hành chính, kế tốn của cơng ty.
Ban Giám đốc
Bộ phận trực tiếp Bộ phận gián tiếp
Phòng nghiệp vụ 1 Phòng nghiệp vụ 2 Phòng nghiệp vụ 3 Phòng nghiệp vụ 4 Phòng nghiệp vụ 5 Phịng kinh doanh Phịng hành chính kế tốn
3.1.6 Tổ chức cơng tác kế tốn 3.1.6.1 Đặc điểm chương trình kiểm tốn 3.1.6.1 Đặc điểm chương trình kiểm tốn
Chương trình kiểm tốn mẫu do Hội KTV Hành Nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 của Chủ tịch VACPA áp dụng chính thức từ ngày 1/1/2011 đã thực sự trở thành cẩm nang cho các KTV khi hành nghề.
Chương trình kiểm tốn mẫu này là tài liệu hướng dẫn, được thiết kế nhằm trợ giúp các cơng ty kiểm tốn, KTV Việt Nam trong việc tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam áp dụng đối với các cuộc Kiểm toán cho doanh nghiệp độc lập thuộc ngành sản xuất, thương mại và dịch vụ. Các Cơng ty có thể dựa vào Chương trình kiểm tốn mẫu này để phát triển cho các cuộc kiểm toán của
các doanh nghiệp hoạt động trong các ngành nghề khác (trừ tổ chức tài chính, ngân
hàng, bảo hiểm… có thể sử dụng hạn chế); áp dụng cho các doanh nghiệp khơng có sự phụ thuộc ở mức độ cao vào công nghệ thông tin trong hoạt động cũng như công tác kế tốn và lập báo cáo tài chính.
ASCO là một trong những cơng ty kiểm tốn ở Việt Nam đã và đang áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu.Với sự áp dụng này, cơng tác kiểm tốn trở nên chặt chẽ và đáng tin cậy hơn, tránh được những thiếu xót cũng như những cẩu thả trong việc kiểm toán của KTV.
3.1.6.2 Đặc điểm hệ thống kiểm sốt chất lượng
Nhân sự kiểm tốn
Có đội ngũ hơn một trăm nhân viên chuyên nghiệp và có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực Kiểm tốn, Tài chính kế tốn và Quản lý doanh nghiệp. ASCO có năm phịng Kiểm tốn. Mỗi phịng kiểm tốn gồm: trưởng phịng kiểm tốn, và các trợ lý kiểm tốn. Các phịng kiểm toán được đặt dưới sự giám sát của Ban giám đốc.
Cơng tác kiểm tốn
- Phân nhiệm
Các KTV được tổ chức theo nhóm (gồm khoảng hai đến bốn người khi xuống khách hàng).
Mỗi nhóm có một nhóm trưởng. Nhóm trưởng có thể là các KTV có kinh nghiệm hay trưởng phịng, điều hành trực tiếp cuộc kiểm tốn, có từ một đến ba trợ lý kiểm
toán tùy thuộc vào khách hàng lớn hay nhỏ. Các nhóm ghi chép những cơng việc đã
thực hiện trên hồ sơ kiểm tốn, sau đó, hồ sơ kiểm tốn được trưởng phịng kiểm tra lại (nếu nhóm trưởng khơng là trưởng phịng), kế tiếp Phó Giám đốc duyệt lại những điểm quan trọng trước khi đưa lên Ban giám đốc và phát hành Báo cáo kiểm toán.
- Cơng tác của trợ lý kiểm tốn
+ Trước khi xuống khách hàng chuẩn bị file kiểm toán gồm:.
¾ File của khách hàng năm trước đó
¾ Chương trình kiểm tốn
+ Khi xuống khách hàng:
Thực hiện theo sự phân cơng của nhóm trưởng. Thơng thường các trợ lý kiểm tốn mới bắt đầu làm sẽ được giao những phần hành khá đơn giản như phần hành tiền và các khoản tương đương tiền, chi phí , doanh thu và chi phí khác, tài sản…Sau đó sẽ được hướng dẫn những phần hành phức tạp hơn. Hiện nay có những trợ lý kiểm toán
chưa đủ thời gian hành nghề bốn năm nhưng đã có đủ năng lực và kinh nghiệm trở
thành trưởng nhóm kiểm tốn.
3.1.7 Kết quả kinh doanh của cơng ty
Vấn đề tài chính – kế tốn trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ln mang tính nhảy cảm, do vậy việc lựa chọn một nhà tư vấn tài chính chun nghiệp cho doanh nghiệp ln buộc phải có những địi hỏi khắt khe. Bằng sự tận tâm, tính chuyên
nghiệp, ASCO đã được sự tín nhiệm của nhiều doanh nghiệp, số lượng ký kết hợp
đồng không ngừng tăng cao qua các năm.
Với nhiều năm kinh nghiệm trong việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn, tư vấn tài chính chun nghiệp ở Việt Nam, nắm bắt kịp thời những cơ hội và thách thức đổi mới nền kinh tế, ASCO tự hào về thành công trong việc cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tại Việt Nam và các doanh nghiệp Việt Nam có nhu cầu từng bước minh bạch hóa và hồn thiện hệ thống tài chính kế tốn của mình.
- Cơ cấu doanh thu:
+ Kiểm tốn: 85% nước ngồi, 15% trong nước + Tư vấn: 90% nước ngoài, 10% trong nước + Kế tốn: 70% nước ngồi, 30% trong nước
- Cơ cấu doanh thu theo loại khách hàng:
Bảng 3.1 Cơ cấu doanh thu theo loại khách hàng ĐVT: %
Nguồn: số liệu cơng ty.
Hình 3.3 - Biểu đồ cơ cấu theo doanh thu theo năm Nhận xét
Công ty kiểm tốn AS là cơng ty kiểm tốn có quy mơ hoạt động khá lớn với nhiều khách hàng đa dạng về loại hình doanh nghiệp cũng như ngành nghề kinh doanh. Cách lưu trữ hồ sơ làm việc đầy đủ và rõ ràng tạo điều kiện thuận lợi cho người nghiên cứu dễ dàng tìm hiểu, thu thập kho thông tin phong phú và sinh động cả về số lượng và đề tài. Ngoài ra, sự cởi mở, giúp đỡ tận tình của nhân viên cơng ty cũng tạo cho sinh viên một môi trường thực tập và học tập hiệu quả.
Năm 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Doanh thu
ngoài nước 97 95 92 90 85 80 80 76 71 60
Doanh thu
3.2 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN 3.2.1 Tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh của khách hàng 3.2.1 Tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh của khách hàng 3.2.1.1 Những nội dung cần tìm hiểu
Kiểm tốn viên cần phải có hiểu biết ban đầu về đặc điểm kinh doanh, những nhân tố bên trong và bên ngồi có tác động đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm:
- Hiểu biết chung về tình hình của nền kinh tế, mức lạm phát, tốc độ phát triển của nền kinh tế và các chính sách của Chính phủ.
- Hiểu biết về đặc điểm kinh doanh và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm
tốn như tình hình thị trường và các đối thủ cạnh tranh trong ngành, các chuẩn mực, chế độ kế toán cũng như các quy định pháp luật khác có liên quan đến ngành nghề…
- Hiểu biết về các nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán, bao gồm những đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình tài chính và năng lực, kinh nghiệm của giám đốc…
3.2.1.2 Phương pháp tìm hiểu
Để đạt được những hiểu biết trên, ngoài những thơng tin có thể thu thập từ bên ngồi, kiểm toán viên phải thu thập và nghiên cứu tài liệu của đơn vị, tham quan và phỏng vấn những người có liên quan và phân tích sơ bộ báo cáo tài chính.
a) Thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh
Kiểm tốn viên cần thu thập mọi thơng tin có thể ảnh hưởng đến hoạt động kinh
doanh của doanh nghiệp, KTV sẽ dựa trên những thông tin này để xem xét ảnh hưởng của chúng đến BCTC của đơn vị.
Các tài liệu khác: KTV cũng cần thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp như:
- Các văn bản luật, chế độ, chính sách của Nhà nước có liên quan đến mơi trường kinh doanh và các lĩnh vực hoạt động của đơn vị
- Các tạp chí chuyên ngành để cập nhật những thông tin mới nhất về những sự
cải tiến, thay đổi trong ngành nghề hoạt động của đơn vị. - Báo chí và các phương tiện truyền thông, thông tin đại chúng.
b) Tham quan đơn vị
KTV cần phải tham quan nhà xưởng, kho hàng, cửa hàng, văn phòng làm việc của đơn vị, việc này sẽ giúp cho KTV:
Tiếp cận và quan sát về thiết kế và cách vận hành của hệ thống KSNB. KTV có thể quan sát xem các thủ tục kiểm sốt có được áp dụng trong thực tế khơng. Ví dụ: đơn vị có áp dụng các biện pháp để bảo về tài sản như bảng phân công người chịu trách nhiệm quản lý tài sản, vật dụng…không?
Quan sát thực tế đối với các phương tiện kinh doanh, cách bố trí và sử dụng chúng, qua đó bước đầu hình dung về quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
c) Phỏng vấn
KTV cần yêu cầu đơn vị cử người có thẩm quyền để trình bày về tình hình kinh
doanh, các khó khăn gặp phải trong quá trình kinh doanh và cách khắc phục, các chiến lược kinh doanh trong tương lai và hệ thống KSNB.
Ngồi ra trong q trình tham quan đơn vị, KTV có thể trao đổi trực tiếp với những người quản lý trực tiếp tại các bộ phận về tình hình của cơng ty và các thủ tục kiểm sốt cụ thể. Ví dụ: KTV có thể trao đổi với trưởng phịng bán hàng để tìm hiểu về các chính sách, quy trình bán hàng, thu tiền và các thủ tục kiểm sốt có được áp dụng trong thực tế đơn vị không.
Qua thủ tục phỏng vấn, KTV cũng có thể đánh giá sơ bộ về năng lực, phẩm chất của đội ngũ nhân viên đơn vị.
d) Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Phân tích là một thủ tục kiểm tốn có hiệu quả cao vì ít tốn thời gian, chi phí thấp nhưng có thể cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, hợp lý chung của số liệu, đồng thời giúp KTV không cần tập trung nhiều vào các nghiệp vụ cụ thể. Vì vậy, thủ tục phân tích được sử dụng trong mọi giai đoạn của cuộc kiểm toán.
Trong giai đoạn này, việc phân tích BCTC chủ yếu là để giúp cho KTV khoanh vùng được khoản mục biến động bất thường, từ đó dự đốn được những khu vực có rủi ro cao. Ví dụ: khi so sánh tỷ lệ lãi gộp năm nay với năm trước và với tỷ lệ của ngành, nếu có sự biến động lớn giữa các chỉ tiêu thì KTV có thể nghi ngờ xảy ra sai sót hoặc gian lận trong khoản mục doanh thu hoặc giá vốn hàng bán.