Chương 4 : NHẬN ĐỊNH VÀ KHUYẾN NGHỊ
4.3. Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo
Bên cạnh những kết quả đạt được, đề tài còn tồn tại một số hạn chế sau:
Nghiên cứu chỉ thực hiện được trên một bộ phận người nộp thuế tại Tp.HCM
Kỹ thuật lấy mẫu snowball cũng có thể hạn chế sự đa dạng trong các đối tượng
được khảo sát. Điều này có thể ảnh hưởng đến tính tồn diện của thơng tin được thu thập.
Do đặc thù của công việc kê khai, kế toán thuế ở Việt Nam trong một số
trường hợp, nhân viên kê khai, kế toán thuế khơng được tồn quyền thực hiện các cơng việc liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế theo quy định mà sẽ dưới sự chỉ đạo của chủ doanh nghiệp, công ty khi xác định tiền thuế phải nộp. Đây là một hạn chế của đề tài, nghĩa là đề tài chưa nghiên cứu đến tác động của
mối quan hệ giữa chủ doanh nghiệp với nhân viên kê khai, kế toán thuế ảnh
hưởng như thế nào đến việc tuân thủ thuế của các công ty ở các loại hình doanh nghiệp khác nhau, ở những quy mô khác nhau. Đây là hướng nghiên cứu có thể cần được khai thác ở những nghiên cứu tiếp theo.
Kết luận chương 4
Trên cơ sở kết quả kiểm định mơ hình, kết hợp với việc phân tích tình hình quản lý
tn thủ thuế tại Tp.HCM, chương 5 đã đưa ra những kiến nghị nhằm có thể cải thiện mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế theo hướng thuận tiện hơn cho cả người nộp thuế lẫn cơ quan thuế và phù hợp với yêu cầu của hội nhập và phát triển. Cải cách thuế là một quá trình lâu dài và liên tục. Mọi cố gắng đi tắt với những thay đổi tạm
thời đều không làm cho hệ thống linh hoạt hơn, mà có nguy cơ tạo thêm nhiều vấn đề
ảnh hưởng không tốt đến người nộp thuế, cũng như tạo cơ hội cho cán bộ thuế xử lý
công việc một cách tùy tiện. Ngoài ra, chương 5 cũng đề cập đến một số hạn chế của
KẾT LUẬN
Trên tinh thần chung không ngừng cải cách hệ thống thuế và chương trình hiện đại hóa quản lý thuế, xét trong mục tiêu ngắn hạn đến năm 2015, cơ quan thuế các cấp ở
Việt Nam trong những năm gần đây bắt đầu quan tâm nhiều hơn đến việc đo lường
mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế hoặc tìm kiếm các giải pháp để cải thiện mức độ tuân thủ thuế cho người nộp thuế theo hướng tăng cường mức độ tuân thủ tự nguyện thay vì cưỡng chế và áp đặt. Chính vì vậy, luận văn đã tập trung xác định các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế của những cá nhân đang trực tiếp thực hiện cơng
tác kê khai, kế tốn thuế tại Tp.HCM. Qua các kỹ thuật phỏng vấn khảo sát, phân tích dữ liệu thơng qua một số tiêu chí như phân tích độ tin cậy, phân tích nhân tố khám phá, phân tích hồi quy, các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế. Kết quả cho thấy tuân thủ thuế chịu sự tác động của năm nhóm nhân tố bao gồm nhận thức của người nộp thuế về tính cơng bằng, các nhân tố về thể chế, hình phạt, kiểm tra thuế và nhận thức về chi tiêu chính phủ. Trong đó, các nhân tố về thể chế bao gồm hiệu quả hoạt động
của cơ quan thuế cùng với việc đơn giản hóa các quy định và thủ tục có liên quan đến kê khai thuế có tác động lớn nhất đến việc cải thiện tuân thủ thuế của người nộp thuế (trọng số 0.363), kế đến là nhận thức của người nộp thuế về tính cơng bằng của hệ
thống thuế (trọng số 0.273), nhận thức tích cực về chi tiêu chính phủ có mức tác động thấp nhất trong số các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế theo mơ hình này (0.190). Vì vậy, tác giả đã đề xuất một số khuyến nghị nhằm góp phần cải thiện mức độ tự nguyện tuân thủ của người nộp thuế như sau:
Khơng ngừng hồn thiện chính sách thuế theo hướng rõ ràng, minh bạch, công khai và đầy đủ.
Xây dựng hình ảnh cơ quan thuế hướng đến khách hàng với chất lượng dịch
vụ được nâng cấp.
Cải thiện và nâng cao giá trị sử dụng của trang thông tin điện tử Cục thuế TP.HCM theo xu hướng phù hợp với yêu cầu của hệ thống thuế điện tử.
Tăng cường giáo dục kiến thức thuế nhằm cải thiện nhận thức của người nộp thuế.
Xây dựng văn hóa tự giác tuân thủ thuế một cách hiệu quả.
Tăng cường thiết lập một hệ thống hoạt động dựa trên cơ chế tiếp nhận thông tin và phản hồi, kết hợp với việc đánh giá các phản hồi
Xây dựng và không ngừng củng cố cơ sở dữ liệu thông tin tổng hợp về người nộp thuế.
Xem xét việc xây dựng chức năng cung ứng dịch vụ cho người nộp thuế.
Một số giải pháp khác
Bên cạnh những kết quả đạt được, đề tài còn tồn tại một số hạn chế sau:
Nghiên cứu chỉ thực hiện được trên một bộ phận người nộp thuế tại Tp.HCM
nên tính đại diện sẽ không cao.
Kỹ thuật lấy mẫu snowball cũng có thể hạn chế sự đa dạng trong các đối tượng
được khảo sát. Điều này có thể ảnh hưởng đến tính tồn diện của thơng tin được thu thập.
Do đặc thù của công việc kê khai, kế toán thuế ở Việt Nam trong một số
trường hợp, nhân viên kê khai thuế khơng được tồn quyền thực hiện công việc xác định tiền thuế theo quy định mà sẽ dưới sự chỉ đạo của chủ doanh
nghiệp, công ty khi xác định tiền thuế phải nộp. Đây là một hạn chế của đề tài, nghĩa là đề tài chưa nghiên cứu sâu tác động của mối quan hệ giữa chủ doanh nghiệp với nhân viên kê khai thuế ảnh hưởng như thế nào đến việc tuân thủ thuế của các công ty ở các loại hình doanh nghiệp khác nhau, ở những quy mơ
khác nhau. Đây là hướng nghiên cứu có thể cần được khai thác ở những
1. Andreoni J, Erard B and Feinstein J (1998), “Tax Compliance”, Journal of
Economic Literature, Vol. 36, pp. 818-860.
2. Braithwaite, V. (2001), A new approach to tax compliance, Australian.
3. Ajzen, I.(1991). Theory of planned behavior. Organization Behavior and Human
Decision, 50, 179 - 211.
4. Alm.J (1991), "A perspective on the experimental analysis of taxpayer
reporting", The Accouting Review, 66(3), 577 - 593.
5. Báo cáo Phát triển Việt Nam (2009), Báo cáo chung của các nhà Tài trợ cho Việt Nam.
6. Bộ khoa học và công nghệ (2008), Quyết định số 2444 /QĐ-BKHCN ngày 05
/11/2008 ban hành các tiêu chí cơ bản đánh giá trang thông tin điện tử trên mạng internet của các đơn vị trực thuộc Bộ khoa học và cơng nghệ. http://www.most.gov.vn/Desktop.aspx/Van-ban-KHCN/Van-ban-het-hieu-
luc/4F4C4B7AA6C14ABA92E30B625A3F8B17/
7. Bộ Tài chính (2010), Quy trình quản lý thuế và Cơ chế tự khai tự nộp thuế theo
Luật Quản lý thuế, Nhà xuất bản Lao động, Hà Nội.
8. Butler.C (1993), Self assessment: the way forward, Tax Nasional, June, 2 - 3. 9. Chow.C.Y (2004), Gearing up for the self assessment tax regime for individuals,
Tax Nasional, 2nd quarter, 20 - 23.
10. Clotfelter.C.T (1983), Tax evasion and tax rate: An analysis of individual
returns, The Review of Economics and Statistics, LXV(3), 363 - 373.
11. Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh (2009 - 2011), báo cáo kết quả cơng tác thuế hàng
năm .TP.HCM
12. Eriksen.K. and Fallan.L (1996), Tax knowledge and attitudes towards taxation: A report on a quasi experiment, Journal of Economic Psychology, 17, 387 - 402.
13. Evans.C, Carlon.S, and Masey.D (2005). Record keeping practises and tax
compliance of SMEs, eJournal of Tax Research, 3(2), 288 - 334.
model: A research synthesis", Journal of Accounting and Taxation, Vol.1(2), pp.034-040.
16. Hair, Jr. JF, Anderson, R.E, Tatham, RL & Black, WC (1998), “Multivaiate Data Analysis”, Prentical – Hall International, Inc.
17. Hansford.A and Hasseldine.J (2003), Tax auditing under the self assessment: survey evidence from the United Kingdom, New Zealand Journal of Taxation
Law and Policy, 9, 171 - 183.
18. Hasseldine.J and Hite.P (2003), Framing, gender and tax compliance, Journal of
Economic Psychology, 24(4), 517 - 533.
19. Hasseldine.J (1993), How do revenue audits affect tax compliance, Bulletin for
International Fiscal Documentation, 47, 424 - 435.
20. Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS, Nhà xuất bản Thống kê.
21. http://tuvanthue24h.com/news/5007/Loi-ich-cua-viec-su-dung-dich-vu-dai-ly- thue.html, 10/2012. 22. http://tuvanthue24h.com/news/5008/Dai-ly-thue-chuan-bi-hoat-dong-tai-Viet- Nam.html, 10/2012. 23. http://www.hcmtax.gov.vn 24. http://www.tin247.com/viet_nam_tiep_tuc_tut_hang_ve_moi_truong_kinh_doan h-3-22042124.html
25. Ian Pretty (2011), Hiện đại hóa quản lý thuế nhìn từ cơ quan thuế Anh, Tạp chí
Thuế nhà nước, Số 4 (314), kỳ 4/1/2011.
26. Jackson. B.R and Jaouen.P (1989), Influencing taxpayer compliance through
sanction threat or appeals to conscience, Advances in Taxation, 2, 131 - 147. 27. Jackson. B.R., and Milliron, V.C. (1986). Tax compliance research: Findings,
problems,and prospects. Journal of Accounting Literature, 5, 125-65.
28. James, S., and Alley,C (2004), "Tax Compliance, self assessment and tax
30. Kirchler.E (2007), The Economic Psychology of Tax Behaviour, Cambridge: Cambridge Universisty Press.
31. Loo.E.C (2006), The inflence of the introduction on self assessment on
compliance behavior of individual taxpayers in Malaysia,PhD thesis, University
of Sydney.
32. Lumumba và cộng sự, (2010), “Taxpayer’s attitudes and tax compliance
behaviour in Kenya”, African journal of business and management, vol.1(2010) 33. Mohamad Ali.A, Mustafa.H and Asri.M (2007), The effects of knowledge on tax
compliance behaviors among Malaysian taxpayers, International Conference on
Business and Information, July 11 - 13, Tokyo, Japan.
34. Mohani.A (2001), Personal income tax non-compliance in Malaysia, PhD thesis, Victoria University, Melbourne, Australia.
35. Mohd Rizal Palil (2010), Tax knowledge and tax compliance determinants in self
assessment system in Malaysia, The Degree of Doctor of Philosophy The
University of Birmingham.
36. Mohd Rizal Palil và Ahmad Fariq Mustapha (2011), The Evolution and Concept
of Tax Compliance in Asia and Europe, Australian Journal of Basic and Applied Sciences, 5(11): 557-563.
37. Ngân hàng thế giới (2011), Cải cách thuế ở Việt Nam: Hướng tới một hệ thống hiệu quả và công bằng hơn, Ban quản lý kinh tế và xóa đói giảm nghèo khu vực
Châu Á và Thái Bình Dương.
38. Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà nước nhằm
tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (Nghiên cứu tình huống của Hà Nội), Luận án tiến sĩ kinh tế, Hà Nội.
39. Nicoleta BARBUTA-MISU, 2011. "A Review of Factors for Tax Compliance," Economics and Applied Informatics, "Dunarea de Jos" University, Faculty of Economics and Business Administration, issue 1, pages 69-76
Behaviour, Forum on Tax Administration, Centre for Tax Policy and Administration.
42. Richard M. Bird, Oliver Oldman "Cải thiện sự tuân thủ thuế", Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, biên dịch Kim Chi, hiệu đính Phan Hiển Minh
43. Silvani.C and Baer.K (1997), Designing a tax administration reform strategy: Experiences and guidelines, Working paper, International Monetary Funds, Washington DC.
44. Singh.V (2003), Malaysian Tax Adminitration, 6th ed, Kuala Lumpur: Longman. 45. Slemrod.J (1989), Complexity, compliance costs and tax evasion, In Roth.J.A
and Scholz.J.T (eds) Taxpayer Compliance: Social Perspectives, Philadelphia, 2, 156 - 181.
46. Smith.A (1776), The Wealth of Nation, London:Penguin Books.
47. Song.Y.D and Yarbrough.T.E (1978), Tax ethics and taxpayer attitudes: A
survey, Public Administration Review, 38 (5), 442 - 452.
48. Thủ tướng chính phủ (2011), Quyết định số 732/QQD-TTg về việc phê duyệt
chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020.
49. Troutman.C.S (1993), Moral commitment to tax compliance as measured by the
development of moral reasoning and attitudes towards the fairness of the tax laws, Ph.D thesis, Oklahoma State University.
50. Trung Kiên (2011), "Sẽ thanh tra 8.500 doanh nghiệp lỗ liên tục 3 năm", Tạp chí
Thuế nhà nước, số 15 (325), Kỳ 3/4/2011, 4-5.
51. Võ Đức Chín (2011), Các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế của doanh
nghiệp - Trường hợp tỉnh Bình Dương, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Đại học Kinh
tế TPHCM.
52. Witte.A and Woodbury.D.F(1985), What we know about the factors affecting
compliance with the tax law? In P.Sawicki (ed.), Income tax compliance: A
report of The ABA Section of Taxation Invitational Conference on Income Tax Compliance, 133 - 148, American Barr, Association, Chicago.
Xin chào quý ông/bà.
Tôi là học viên cao học đang thực hiện nghiên cứu với đề tài “CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI TP.HCM”. Căn cứ vào cơ sở lý thuyết từ một số kết quả nghiên cứu trong và ngoài nước, các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế được trình bày như bên dưới. Rất mong nhận được ý kiến quý báu của quý ông/bà đối với mức độ phù hợp khi nghiên cứu tác động của các nhân tố này đến tuân thủ thuế của những người đang trực tiếp thực hiện công việc kê khai kế toán thuế cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ theo đặc thù tại Tp.HCM, kể cả những người làm kế toán tự do. Mỗi ý kiến của q ơng/bà đều góp phần đáng kể cho sự thành công của nghiên cứu này.
1. Thuế suất 2. Kiểm tra thuế
4. Nhận thức về chi tiêu chính phủ 5. Tính đơn giản của việc kê khai thuế 6. Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế 7. Nhận thức về cơng bằng
8. Thay đổi chính sách của chính phủ hiện hành 9. Tình trạng tài chính của người nộp thuế 10. Hình phạt
11.Kiến thức thuế 3. Xác suất phát hiện
……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… Chân thành cám ơn.
Xin chào quý Anh/ Chị!
Tôi là giảng viên trường đại học Kinh tế Tp.HCM đang thực hiện nghiên cứu với đề tài “CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ
MINH”. Rất mong nhận được ý kiến quý báu của các anh/chị thông qua các câu hỏi khảo
sát sau. Mỗi ý kiến của các anh/chị đều góp phần đáng kể cho sự thành công của nghiên cứu này.
Phần 1: Thông tin cá nhân:
1. Giới tính: Nam Nữ
2. Độ tuổi: 20 - 30 tuổi 31 - 40 tuổi 41 -50 tuổi Trên 51 tuổi . 3. Trình độ giáo dục cao nhất:
Tốt nghiệp phổ thơng.
Trung học chuyên nghiệp/ cao đẳng. Đại học.
Cao học (thạc sĩ) Tiến sĩ
4. Anh/chị có từng tham gia khóa học chính thức nào do cơ quan thuế tổ chức hoặc môn học về Thuế tại trường đại học, cao đẳng hoặc các cơ quan chuyên mơn khác hay khơng?
Có Khơng
Phần 2: Nội dung khảo sát:
Anh/ chị đồng ý hay không đồng ý với mỗi phát biểu sau đây:
“1” = “Hồn tồn khơng đồng ý” “5”= “Hoàn toàn đồng ý”
1 2 3 4 5
1 Gia tăng thuế suất làm giảm tuân thủ thuế 1 2 3 4 5 2 Cắt giảm thuế suất làm gia tăng tuân thủ thuế 1 2 3 4 5 3 Biểu thuế càng ít mức thuế suất càng gia tăng tuân thủ thuế. 1 2 3 4 5 4 Tỷ lệ bị kiểm tra thuế càng cao, người nộp thuế càng tuân thủ tốt
hơn.
1 2 3 4 5 5 Nếu mọi hành vi không tuân thủ thuế đều bị phát hiện trong từng 1 2 3 4 5
7 Chính phủ càng sử dụng tiền thuế hợp lý thì người nộp thuế càng tuân thủ thuế.
1 2 3 4 5
8 Người nộp thuế sẽ giảm tuân thủ thuế khi chính phủ sử dụng đầu tư cơng một cách lãng phí.
1 2 3 4 5
9 Người nộp thuế sẽ tuân thủ thuế nếu chính phủ đảm bảo phúc lợi xã hội tốt.
1 2 3 4 5
10 Thủ tục thuế càng đơn giản, người nộp thuế càng tuân thủ thuế. 1 2 3 4 5 11 Các tiêu chí trên tờ khai thuế càng dễ hiểu, người nộp thuế càng
tuân thủ thuế .
1 2 3 4 5
12 Các thông tin trên tờ khai thuế càng rõ ràng người nộp thuế càng dễ dàng tuân thủ thuế.
1 2 3 4 5
13 Khi áp dụng cơ chế tự khai tự nộp, hành vi trốn thuế giảm. 1 2 3 4 5 14 Hoạt động của cơ quan thuế càng tạo niềm tin cho người nộp
thuế, họ càng tuân thủ thuế .
1 2 3 4 5
15 Cơ quan thuế càng lắng nghe và giải đáp thắc mắc của người