1. Khái niệm (VSA 500)
- Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán để làm cơ sở cho những ý kiến của kiểm toán viên về BCTC được kiểm tốn.
- Bằng chứng kiểm tốn chính là cơ sở pháp lý để chứng minh cho các kết luận của kiểm toán viên trên Báo cáo kiểm toán. Thực chất của giai đoạn thực hiện kiểm tốn là q trình thu thập các bằng chứng kiểm tốn.
- Có hai loại bằng chứng kiểm toán và chúng được thể hiện như sau:
Bằng chứng kiểm toán = Tài liệu kế tốn + Thơng tin khác
2 u cầu của bằng chứng kiểm tốn
Để có thể làm cơ sở cho nhận xét, kết luận của kiểm toán viên, bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo những yêu cầu nhất định về mặt chất lượng và số lượng. Người ta thường sử dụng các khái niệm “thích hợp” và “đầy đủ” để chỉ hai yêu cầu nói trên.
2.1. Tnh thch hp (Appropriateness)
Khái niệm: Tnh thch hp laì khại nim duìng ch cht lỉng cuía bịng chỉng kim toạn. Bịng
chỉng kim toạn ỉc coi laì thch hp khi nọ ạng tin cy vaì cọ lin quan n mủc tiu kim toạn.
* Tnh lin quan (Relevance): ỉc hiu laì bịng chỉng kim toạn phaíi lin quan ti mủc tiu kim toạn. Chĩng hản khi mủc tiu kim toạn l sỉ hin hỉỵu ca HTK, kim toạn vin phaíi lỉa chon mu gưm s dỉ cạc khoaín mủc HTK trn s sạch k toạn vaì thu nhp bn chỉng tỉì vư sỉ tưn tải cuía chụng trong thỉc t tải kho. Th nhỉng khi mủc tiu kim toạn l sỉ ưy , kim toạn vin phi lỉa chon mt s HTK trong kho v thu thp bịng chỉng chỉng minh nhỉỵng mt haìng naìy aỵ ỉc ghi chẹp ưy vo s sạch. Nhỉ vy, cọ th thy bịng chỉng kim toạn cưn thu thp seỵ khạc nhau vi mi mủc tiu kim toạn khạc nhau, nhỉng ỉc coi laì thch hp, cạc bịng chỉng kim toạn phi lin quan n mủc tiu kim toạn. Roỵ rng l kim toạn vin khng th ly cạc bịng chỉng kim toạn xạc minh sỉ tưn tải ca HTK lm bịng chỉng cho sỉ ưy uí cuía vic ghi chẹp.
Tuy nhin cuỵng cưn lỉu y rịng, trong mt s trỉìng hp, mt loải bịng chỉng kim toạn vn cọ th sỉí dủng cho nhiưu mủc tiu kim toạn củ th. V dủ: Khi kim toạn s dỉ khoaín phaíi thu khạch hng, thỉ xạc nhn n ca khạch haìng seỵ laì bịng chỉng kim toạn cho mủc tiu kim toạn laì sỉ tưn tải v quyưn sí hỉỵu. Kim toạn vin cưn nm bt ỉc vn ư naìy cọ th phi hp cng tạc kim toạn sao cho thch hp, trạnh b truìng lp nhỉng vn ảt hiu quaí.
* Tnh tin cy (Reliability): mỉc tin cy cuía bịng chỉng kim toạn chu aính hỉíng bíi nhiưu yu t nhỉ nguưn gc v bn cht ca thng tin.
- Xẹt vư nguưn gc cuía bịng chỉng kim toạn: bịng chỉng kim toạn naìo cọ nguưn gc c lp vi n v c kim ton thỗ c tin cy cao. Sau y laì danh sạch lit k theo thỉ tỉ cạc loải bịng chỉng kim toạn cọ tin cy giaím dưn:
1 Cạc bịng chỉng do bn ngoaìi n v cung cp cho kim ton vin thỗ se c tin cy cao hn bịng chỉng kim toạn do chnh n v ỉc kim toạn cung cp. V dủ: Baíng xạc nhn n, Giy xạc nhn s dỉ TGNH...
2 Cạc bịng chỉng do bn ngoaìi lp nhỉng ỉc lỉu giỉỵ tải n v ỉc kim toạn. V dủ: Hoạ n ca ngỉìi bạn, S phủ ngn haìng ...
3 Bịng chỉng do n v phạt haình vaì lun chuyn ra ngoaìi n v, sau ọ quay trí lải n v. V dủ: Uyí nhim chi (aỵ thanh toạn)
4 Bịng chỉng do n v phạt haình vaì lun chuyn trong ni b n v. V dủ: PXK ...
- Xẹt vư dảng bịng chỉng kim toạn:
+ Bịng chỉng vt cht ảt ỉc do kim k hồc tham gia kim k vaì cạc hiu bit cuía kim toạn vin vư lnh vỉc kim toạn ỉc coi laì hai dảng bịng chỉng cọ tin cy cao nht.
+ Bịng chỉng í dảng ti liu (chỉng tỉì, s sạch) cọ tin cy kẹm hn so vi dảng vt cht. + Chứng từ kế toán + Bảng kê, bảng tổng hợp chứng từ gốc + Sổ chi tiết, sổ tổng hợp + Bảng tổng hợp cân đối, Bảng trích khấu hao, Bảng phân bổ, Bảng điều hòa số dư TGNH …
+ Chứng từ liên quan: hợp đồng, biên bản, hóa đơn, … + Giấy xác nhận của bên thứ ba như khách hàng, ngân hàng, người bán + Thông tin thu thập được từ kiểm tra, quan sát hoặc phỏng vấn
+ Chiến lược kinh doanh của cơng ty
+ Bịng chỉng thu thp qua phng vn cọ tin cy thp hn so bịng chỉng taìi liu.
+ Bịng chỉng gc (v dủ: chỉng tỡ gc) thỗ ng tin cy hn so vi bng chỉng pht hồc fax. - H thng kim soạt ni b:
n v cọ h thng kim soạt ni b vng mnh thỗ BCKT thu thp tỡ n v ọ seỵ ạng tin cy hn n v khng cọ hồc cọ h thng KSNB yu kẹm. V dủ: Chỉng tỉì ỉc ạnh s thỉ tỉ vaì ỉc kim tra cht cheỵ seỵ ạng tin cy hn chỉng tỉì khng cọ s thỉ tỉ.
- Sỉ kt hp giỉỵa cạc loải bịng chỉng:
Mt nhọm bịng chỉng cọ tỉì nhỉỵng nguưn khạc nhau, í cạc dảng khạc nhau nhỉng cuìng chỉng minh cho mt vn ư seỵ tảo ra tin cy ln hn so vi vic xem xẹt ring reỵ tỉìng bịng chỉng. Ngỉc lải nu hai bịng chỉng cho kt quaí trại ngỉc nhau, k toạn vin phaíi xem xẹt mt cạch thn trong v phi gii thch ỉc sỉ khạc bit ọ.
Hai kha cảnh cuía tnh thch hp cưn ỉc xem xẹt ưng thỡi vi nhau bới vỗ bng chng kim ton cọ th cọ tin cy cao hn nhỉng lải khng lin quan n mủc tiu kim toạn. V dủ: Cng SPS vaì tnh ra s dỉ ca mt ti khon cho kim toạn vin nhỉỵng thng tin lin quan nhỉng tin cy cuía nhỉỵng thng tin ny lải khng cao.
2.2 Tính đầy đủ (Sufficiency)
Khái niệm: Tính đầy đủ là khái niệm về số lượng bằng chứng mà kiểm tốn viên cần
phải thu thập và dựa vào đó để đưa ra ý kiến của mình.
Đây là một vấn đề khơng có một thước đo chung mà địi hỏi rất lớn ở sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm tốn viên. Điều này chủ yếu dựa vào tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán.
Các yếu tố quyết định số lượng bằng chứng kiểm tốn cần thu thập:
+ Tính thích hợp của bằng chứng kiểm tốn: độ tin cậy của các bằng chứng đã thu thập có ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng cần thu thập. Nghĩa là, khi bằng chứng có độ tin cậy cao thì số lượng chỉ cần ít cũng có thể được coi là đầy đủ để làm cơ sở cho ý kiến của kiểm tốn viên.
+ Tính trọng yếu của khoản mục, nghiệp vụ: khoản mục nào có tính trọng yếu cao thì địi hỏi phải quan tâm nhiều hơn và do đó phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm tốn hơn. Chẳng hạn, khi kiểm toán một đơn vị sản xuất, thơng thường HTK sẽ có tính trọng yếu cao hơn so với khoản mục chi phí trả trước, do đó số lượng bằng chứng kiểm tốn đối với HTK bao giờ cũng lớn hơn so với số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cho khoản mục trả trước.
+ Mức độ rủi ro: số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ tăng lên trong những trường hợp có nhiều khả năng xảy ra sai phạm (rủi ro cao).
CHƯƠNG III
ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐƠN VỊ
Một trong những vấn đề khi tìm hiểu về doanh nghiệp và môi trường hoạt động của doanh nghiệp là việc tìm hiểu về hệ thống KSNB của doanh nghiệp. Đó là nền tảng cho những đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về mức rủi ro kiểm soát cũng như tính chính xác và độ tin cậy của hệ thống thơng tin kế tốn. Chương này sẽ giúp cho chúng ta hiểu thế nào là hệ thống KSNB, chức năng của nó và các yếu tố cấu thành nên. Chúng ta cũng sẽ tìm hiểu mối quan hệ giữa hệ thống KSNB với cơng việc kiểm tốn, thể hiện qua quy trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của KTV. Cuối cùng, những hạn chế vốn có của hệ thống KSNB cũng được nghiên cứu để thấy được rằng, mặc dù quan trọng đối với cơng tác kiểm tốn, nhưng kiểm tốn viên khơng thể dựa hồn tồn vào hệ thống này để đưa ra các nhận xét kết luận của mình.