II. Kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán (VSA 530)
c. Các phương pháp xét đoán (Judgment Methods)
2.3 Kỹ thuật phân tổ (Stratification)
Kiểm toán viên thường tiến hành phân tổ tổng thể trước khi tính tốn cỡ mẫu cần thiết và lựa chọn các phần tử của mẫu. Phân tổ là kỹ thuật phân chia một tổng thể thành các phân nhóm tương đối đồng nhất gọi là tổ (Strata). Các tổ này có thể được đánh giá riêng lẻ hay kết hợp để cung cấp một ước lượng về những đặc trưng cho toàn bộ tổng thể.
Với kỹ thuật phân tổ, các phần tử có giá trị rất lớn hoặc rất nhỏ, các phần tử có đặc trưng bất thường sẽ được tách ra thành các tổng thể con riêng biệt, mỗi tổng thể mới tạo thành sẽ trở nên đồng nhất hơn là tổng thể cũ. Điều đó sẽ giúp cho việc lấy ra các mẫu đại diện được cho tổng thể sẽ dễ dàng hơn. Lúc này, số lượng các phần tử phải chọn để đánh giá một số tổng thể riêng lẻ sẽ nhỏ hơn là số phần tử phải dùng để đánh giá toàn bộ tổng thể ban đầu.
Một ưu điểm khác của kỹ thuật phân tổ là giúp cho kiểm toán viên gắn việc chọn mẫu với tính trọng yếu, hoặc các đặc trưng khác của các phần tử, đồng thời áp dụng các thủ tục kiểm tóan thích hợp cho mỗi tổ. Thơng thường kiểm tốn viên kiểm tra 100% các tổ chứa các phần tử trọng yếu, các tổ còn lại sẽ được áp dụng tỷ lệ chọn mẫu thích hợp.
Thí dụ: Khi lựa chọn các khoản phải thu để xác nhận, KTV có thể phân tổ và thử nghiệm như sau:
Tổ Thành phần của tổ Phương pháp kiểm tra
1 2
Các khoản từ 100 triệu trở lên Các khoản từ 10 triệu đến 100 triệu
Xác nhận 100%
3 Các khoản nhỏ hơn 10 triệu Chọn mẫu xác nhận 5%
Vì các khoản phải thu có giá trị lớn hơn thường không nhiều nên việc phân tổ như trên sẽ giúp kiểm toán viên chỉ cần kiểm tra một số lượng nhỏ các khoản phải thu nhưng vẫn bao quát được hầu hết số tiền của tổng thể.
PHỤ LỤC 1