Nợ ngắn hạn:
Số dư thanh toán cuối tháng (2)
Tháng 1 47.500 Tháng 2 59.200 Tháng 3 70.600 Tháng 4 70.800 Tháng 5 61.200 Tháng 6 43.700 Tháng 7 20.000 Tháng 8 0 Tháng 9 0 Tháng 10 12.700 Tháng 11 26.400 Tháng 12 35.600 Tổng số: 447.700 Trung bình (÷ 12) 37.300 x 14,5% (3) 5.410 Nợ dài hạn: Nợ dư đầu kỳ 137.500 (2) Số dư cuối kỳ 121.700 (2) 259.200 Trung bình (÷ 2) 129.600 x 9,7% (4) 12.570
Tổng chi phí lãi vay ước tính................................................................... 17.980
Sai biệt........................................................................................................... 441 (5)
Chú thích:
(1) Thống nhất với sổ cái và Bảng cân đối tài khoản. (2) Lấy từ sổ Cái.
(3) Ước tính dựa trên kiểm tra một số phiếu vay trong năm với mức lãi từ 14% đến 15%. (4) Thống nhất với Biểu về nợ dài hạn trong hồ sơ thường trực.
(5) Khác biệt này khơng trọng yếu, cho thấy chi phí lãi vay theo sổ sách là hợp lý.
- Nghiên cứu mối quan hệ giữa thơng tin tài chính với thơng tin phi tài chính.
Các thơng tin phi tài chính là các dữ liệu kinh tế, kỹ thuật do hệ thống hạch toán nghiệp vụ, thống kê cung cấp. Giữa những thông tin này và thơng tin tài chính có mối liên hệ nhất định. Dựa trên mối quan hệ giữa chúng, kiểm tốn viên có thể phát hiện được các sai phạm trọng yếu. Ví dụ như, đối chiếu giữa chi phí tiền lương và số lượng CNV để xem mức lương
bình qn có hợp lý khơng, hoặc so sánh số lượng hàng tồn kho với khả năng chứa đựng của kho tàng.
Như vậy, thực chất của kỹ thuật này là việc phân tích các số liệu, thơng tin, các tỷ suất quan trọng để qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có tính mâu thuẫn với các thơng tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.
* Nội dung: Kỹ thuật phân tích bao gồm 3 nội dung: dự đốn, so sánh và đánh giá.
+ Dự đoán (Prediction): là việc ước đoán số dư TK, giá trị tỷ suất hay xu hướng biến động của các chỉ tiêu.
Ví dụ 1: Số liệu về doanh thu các năm Công ty ABC như sau: Năm 2004: 25 tỷ
Năm 2005: 26 tỷ Năm 2006: 28 tỷ Năm 2007: 40 tỷ
Nhận xét: Kỹ thuật phân tích dự đốn cho thấy doanh thu bán hàng có thể bị khai khống
vào năm 2007. Tuy nhiên điều tra về tình hình kinh doanh của Cơng ty cho thấy trong năm 2007, Công ty ABC được sát nhập với một công ty khác đã từng là đối thủ cạnh tranh lớn của nó. Điều này giải thích cho sự tăng đột biến của doanh thu vào năm 2007. Như vậy, kỹ thuật phân tích xu hướng giúp cho KTV phát hiện ra những vấn đề cần được tập trung điều tra làm rõ tại đơn vị được kiểm tốn.
Ví dụ 2: Số liệu về chi phí tiền lương của Cơng ty ABC như sau: Năm 2004: 10 tỷ
Năm 2005: 11 tỷ Năm 2006: 10 tỷ Năm 2007: 10.5 tỷ
Nhận xét: Kỹ thuật phân tích xu hướng cho thấy khơng có biến động lớn về chi phí tiền
lương qua các năm. Do đó có thể khơng có sai phạm trọng yếu nào liên quan đến chi phí tiền lương. Tuy nhiên vào năm 2007, công ty ABC sát nhập với đối thủ cạnh tranh, như vậy chắc chắn chi phí tiền lương của Cơng ty phải tăng vì số lượng cơng nhân tăng thêm.
Từ hai ví dụ trên đây, ta có thể thấy trong phân tích xu hướng, đơi khi sự biến động lớn so với xu hướng lại là điều bình thường, nhưng sự nhất quán với xu hướng chung lại là tiềm ẩn của những sai phạm. Điều này muốn nhấn mạnh rằng KTV phải tìm hiểu và nắm kỹ về tình hình doanh nghiệp.
+ So sánh (Comparisons): là việc đối chiếu số liệu thực tế giữa các kỳ với nhau, hoặc với số kế hoạch, dự đoán, hoặc với số liệu trung bình ngành hoặc với ước tính của kiểm toán viên. Những khác biệt lớn giữa các chỉ tiêu này sẽ cho thấy những sai phạm có thể xảy ra trên Báo cáo tài chính hoặc các biến động lớn trong tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Ví dụ: Cơng ty ABC hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh các thiết bị phần cứng máy vi tính.
Chỉ tiêu Năm BC Dự toán Năm trước TB ngành
Khả năng thanh toán h.hành 1.80 1.70 1.51 1.66
Khả năng thanh toán nhanh 1.10 1.10 1.10 1.20
Tỷ suất vòng quay HTK 4.35 5.00 4.70 4.66
Tỷ suất Nợ/VCSH 0.60 0.55 0.62 0.58
Tỷ suất LN/Lãi vay 8.50 7.20 6.80 5.00
+ Đánh giá (Evaluation): là việc sử dụng các phương pháp chuyên môn và các kỹ thuật khác (phỏng vấn, quan sát) để phân tích đánh giá và kết luận về các chênh lệch khi so sánh các chỉ tiêu.
Ví dụ: Với những thơng tin trên đây, KTV có thể đưa ra những nhận định sau: + Gia tăng khả năng thanh toán hiện hành có thể do gia tăng hàng tồn kho
+ Khả năng thanh tốn nhanh khơng thay đổi chứng tỏ sự gia tăng khả năng thanh toán hiện hành là do sự gia tăng hàng tồn kho.
+ Giảm vòng quay HTK có thể HTK bị lỗi thời, mất phẩm chất nên không tiêu thụ được
+ Tỷ suất Nợ/VCSH tuy cao nhưng vẫn xấp xỉ với số liệu trung bình ngành.
+ Tỷ suất lãi vay gia tăng có thể do giảm lãi suất vay, hoặc cơng ty tăng Lợi nhuận hoặc do cơng ty khai thiếu chi phí lãi vay. KTV cần điều tra thêm để làm rõ vấn đề này.
* Phương pháp phân tích: gồm phân tích ngang và phân tích dọc.
- Phân tích ngang là so sánh về mặt lượng trên cùng một chỉ tiêu, như so sánh số liệu giữa các kỳ với nhau, so sánh số liệu thực tế với kế hoạch hay dự tốn, trung bình ngành …
- Phân tích dọc là so sánh, xác định tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu các khoản mục khác nhau, như các chỉ tiêu phản ánh khả năng thanh toán, chỉ tiêu phản ánh khả năng sinh lời hay chỉ tiêu phản ánh cấu trúc tài chính …
* Ưu điểm: đơn giản nhưng có hiệu quả cao vì ít tốn thời gian, chi phí thấp nhưng vẫn có thể cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về mặt kế tốn, giúp KTV đánh giá được tổng thể mà không bị sa vào các nghiệp vụ cụ thể. Do vậy kỹ thuật này được áp dụng trong tất cả các giai đoạn của q trình kiểm tốn.
* Hạn chế: kiểm toán viên cần lưu ý các vấn đề sau:
- Mối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu được so sánh: việc phân tích sẽ khơng cịn ý nghĩa nếu các chỉ tiêu khơng có mối liên hệ với nhau. Ngồi ra kỹ thuật này còn đòi hỏi các chỉ tiêu phải thống nhất về nội dung và phương pháp tính.
- Đối với các chỉ tiêu trọng yếu: KTV khơng thể sử dụng kỹ thuật phân tích đơn thuần để đánh giá mà cần kết hợp với các kỹ thuật khác để tìm được bằng chứng thích hợp.
- Mức độ hữu hiệu của hệ thống KSNB: với một hệ thống KSNB yếu kém, cần thận trọng trong phân tích và nên kết hợp với nhiều kỹ thuật khác.
- Hiểu biết của KTV về những mức chuẩn ngành kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
Lưu ý: Một số các kỹ thuật kiểm toán được kiểm toán viên áp dụng đồng thời cho các
thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, trong lúc một số kỹ thuật chỉ áp dụng cho một trong hai loại thử nghiệm này. Có thể tóm tắt vấn đề này qua bảng sau:
Kỹ thuật kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm cơ bản
1. Kiểm tra vật chất
2. Xác minh tài liệu
3. Quan sát 4. Phỏng vấn 5. Xác nhận 6. Tính tốn lại 7. Thực nghiệm 8. Phân tích