: 1 Lập kế hoạch
b) Thực hiện lấy mẫu
Sau khi việc áp dụng các kỹ thuật !ấỵ mẫu kiểm toán đã được xâỵ dựng, KTV thực hiện việc chọn mẫu theo trinh tự các bước công việc: Chọn ngẫu nhiên các phần tử mẫu; Thực hiện các thủ tục kiểm toán.
M ột là, chọn ngẫu nhiên các phần tử hinh thành m ẫu: Khi KTV sử dụng kỹ thuật
chọn mẫu thống kẽ, mẫu được chọn là ngẫu nhiên. KTV thư ờng sử dụng cách lấy mẫu ngẫu nhièn không giới hạn (không thay thế) trong khi lấỵ mẫu kiểm toán. Đ iều này cỏ nghĩa là một khoản mục đLPỢC chọn, phần tử này được loại khỏi “giới hạn lấy mẫu” và không được chọn lần thứ hai. Với mục tiêu của KTV nhất định, điều này phụ thuộc vào xét đoán của KTV để quyết định chọn khoản mục nào vào mẫu. Đẻ tạo ra cách chọn ngẫu nhiên, KTV có thể sử dụng bảng số ngẫu nhiên hoặc chương trin h máy tính (để tạo ra những số ngẫu nhiên).
H ai /á, thực hiện thủ tục kiểm toàn: Sau khi những khoản mục trong mẫu được lựa
chọn, KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán đã được xây dựng. Trong quả trình thực hiện các thủ tục kiểm toán để kiểm tra hệ thống kiém sốt, KTV có thể bắt gặp những tình huống sau:
- Những tái liệu không cỏ giá trị: Đôi khi KTV có thể lựa chọn những tài liệu khơng có giá trị vào trong mẫu chọn. Nếu các tài liệu thực sự khơng có giá trị, thì nó khơng thề hiện sự sai lệch. Khoản mục được chọn nên được thay thế bằng một khoản mục khác trong mẫu.
- Các tài ỉiệu chưa biết hoặc không thể sử dụng được; Đ ôi khi một khoán mục được lựa chọn không phù hợp với việc xác định hoạt động kiểm sốt. Chẳng hạn, KTV có thể xác định một sự sai lệch đối với một nghiệp vụ mua hàng khi hoá đơn của người bán không cỏ sự bố trợ của báo cáo nhận hàng. Nếu KTV lựa chọn một hoá đơn điện thoại hoặc hố đơn chi phí lặt vặt thi những tài liệu này không phải là cản cứ cho kiểm tra nghiệp vụ trên. Trong những trường hợp như vậy, việc thiếu các chứng từ bổ trợ như báo cáo nhận hàng sê khòng phải là sự sai lệch. KTV có thể thay thế khoản mục này bằng một nghiệp vụ mua háng khác.
- Các tài liệu bị thất lạc: Đối với hầu hết các thử nghiệm kiềm soát, KTV kiếm tra các tài liệu để tìm kiếm bằng chứng về hoạt động kiểm soát. Nếu KTV không thể thực hiện kiểm tra một tài liệu hoặc để sử dụng một thủ tục thay thế phục vụ cho kiểm tra xem hệ thống kiém soát hoạt động có phù hợp khơng thì khoản m ục (trong mẫu) thể hiện sai lệch đối với mục tiêu đánh giá kết quả mẫu chọn.
- Kết thúc kiểm tra trước khi hoàn thành: Nếu phát hiện sớm có sự sai lệch là lớn trong việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV sẽ xem xét dừng thử nghiệm náy bởi vì các kết quả của thứ nghiệm này sẽ không trợ giúp cho m ức đánh giá về rủi ro kiểm soát theo kế hoạch. Trong trường hựp như vậy, KTV có thẻ dựa vào các hoạt động kiểm soát nội bộ khác hoặc thiết lập rủi ro kiểm soát ỏ' mức tối đa đối với các m ục tiêu kiểm toán bị ánh hưởng và xem xét lại những thử nghiệm cơ bản có ỉiên quan.
Sau khi các thủ tục kiểm tốn đã hồn thành, KTV xem xét những đảnh giá về kết quả lấy mẫu.
c) Đ ánh già
Trong giai đoạn đánh giá, KTV thường thực hiện các công việc như; Tính tốn kết quả chọn mẵu; T hự c hiện phản tích sai lệch và đưa ra kết luận cuối cùng.
M ột /à, tính tốn k ế t quả chọn mẫu: Sau khi hoàn thành các thủ tục kiểm toán, KTV
sẽ tổng hợp sự sai lệch theo các thủ tục đã được kiểm tra và đánh giá kết quả. Xác định các kết quả chọn mẫu đối với việc áp dụng phương pháp chọn mẫu thuộc tính có thẻ đư ợ c thực hiện bằng chươ ng trình máy tỉnh hoặc các bảng chọn mẫu thuộc tính. KTV tính độ sai lệch mẫu và tỷ lệ sai lệch cao nhất đã tỉnh toán, Tỷ lệ sal lệch chọn mẫu là số sai lệch đư ợ c phát hiện trong mẫu chia cho số lượng khoản mục trong mẫu. Tỷ lệ sai lệch mẫu chọn phản ánh ước lượng tốt nhất của KTV về tỷ lệ sai lệch tổng thể. Bời vì kết quả này dựa trên một mẫu chọn nên KTV phải xem xét rủi ro chọn mẫu. Tỷ lệ saí lệch cao nhát đã tính tốn thể hiện giới hạn phía trên cho tỷ lệ sai lệch tổng thể đư ợ c dựa trên kích cỡ mẫu. số lượng sai lệch, và mức rủi ro theo kế hoạch trong đánh glá rủi ro kiểm soát lả quá thấp.
H ai là, ỉhự c hiện phân tích sa i sót: KTV nên đánh giá những khía cạnh chất lượng
của các sai lệch đư ợ c nhận diện. Điều này có liên quan tới hai vấn đề cần xem xét. Thứ nhất ỉà bản chất của sai lệch và nguyên nhân của sai lệch. Thử hai !à KTV nên xem xét những sai lệch này có thể ảnh hưởng như thế nào tới các giai đoạn khác của cuộc kiểm toán.
Ba là, đưa ra kết luận cuối cùng: Trong kết luận về việc ứng dụng lấy mẫu thống ké
trong thự c hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV so sánh tỷ lệ sai lệch cỏ thể cháp nhận được với tỷ lệ sal lệch cao nhát theo tính tốn. Nếu tỷ lệ sai lệch cao nhất theo tính tốn thấp hơn tỷ Ịệ sai lệch cháp nhận được, KTV đưa ra kết iuận; có thể tin tường và dựa vảo hệ thống kiểm soát. Nếu tỷ lệ sai lệch cao nhất theo tính tốn lớn hơn tỷ lệ sai lệch cháp nhận được. KTV phải kết luận; hệ thống kiểm soát đang hoạt động thấp hơn mức cỏ thể chấp nhận được (không thể dựa vào hệ thống kiểm soát).
Tuy nhiên, kết luận cuối cùng về rủi ro kiểm soát đối với hệ thống kế toán sẽ được kiểm tra dựa váo những đánh giá mang tính chuyên nghiệp của các KTV từ kết quả chọn mẫu và những thử nghiệm kiểm sốt có liên quan như thẩm vấn hoặc quan sát. Nếu KTV kết luận rằng bằng chứng này củng cố cho mức rủi ro kiểm soát theo kế hoạch thi các thử nghiệm cơ bản khơng cần có bất cứ sự thay đổi nào. Mặt khác, nếu rủi ro kiểm soát theo kế hoạch không được bổ trợ từ kết quả chọn mẫu và những thử nghiệm kiểm sốt khác thì KTV nên: 1 - Thực hiện các thử nghiệm đối với những thủ tục kiểm soát khác; hoặc 2 - Tăng mức đánh giá rủi ro kiểm soát và cỏ thể thay đối nội dung, m ở rộng hoặc xem xét thời điểm thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Bảng 7.5 chỉ ra những rủi ro của KTV khl đánh giá bằng chứng chọn mẫu đối với mức rủi ro kiểm soát theo kế hoạch. Nếu bằng chứng này củng cố cho mức rủi ro kiểm soát theo kế hoạch và hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy thi KTV đâ thực hiện một quyết định đúng đắn. Tư ơ ng tự, nếu bằng chứng này không bố sung cho mức rủi ro kiểm soát theo kế hoạch và hệ thống kiểm soát nội bộ là không đáng tin cậy thi một quyết định đúng đắn đâ đư ợ c thự c hiện.
Nếu bằng chửng khẳng định về mức rủi ro kiểm soát theo kế hoạch và hệ thống kiểm soát nội bộ lả không đáng tin cậy. KTV sẽ đánh giá mức rủi ro kiểm soát quá tháp vả quá lệ thuộc vào hệ thống kiềm soát nội bộ. Kết quả này làm cho KTV dự kiến rủi ro phát hiện quả cao và dẫn tới quyết định thu thập số lượng ít bằng chửng kiểm toán từ các th ử nghiệm cơ bán. Vì vậy. rủi ro đối với KTV là khả năng những thông tin sai lệch
trọng yếu có thể khơng được phát hiện sẽ tăng lên trên báo cáo tài chính. Nếu điều này xảy ra, KTV có thé bị kiện ra íồ.
Bảng 7.5. RỦI RO CỦA KTV KHI ĐÂNH GỈÁ BẢNG CHỨNG CHỌN MÂU ĐỐI VỚI MỨC R ùl RO KIÉM SOÁT THEO KÉ HOẠCH
Quyếl định của KTV dựa trên vấn đề về bằng chừng
Báo cáo trung thực về hệ thống kiểm soát nội bộ Đáng tin cậy Không đáng tin cậy Củng cố mức rủi ro kiểm
soát theo kế hoạch
Quỵết định đúng đắn Rủi ro của việc đánh giá rủi ro kiểm sốt q thấp Khơng bổ trợ cho mức rủi
ro kiểm soát theo kế hoạch
Rủi ro của việc đánh giả rủi ro kiểm soát quá cao
Quyết định đúng đắn
Nếu bằng chứng không khẳng định mức rủi ro kiểm soát theo kế hoạch vá hệ thống kiểm soát nội bộ đáng tin cậỵ, KTV sẽ khơng có đủ độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro phát hiện sẽ được dự kiến ở mức quá thấp. Vì vậy, số lượng lớn bằng chửng kiểm toán sẽ được thu thập bằng các thử nghiệm cơ bản. Điều này thường dẫn tới vượt quá phạm vi kiểm toán và lảm cho cuộc kiểm tốn khơng hiệu quả.
7.3.2. Chọn mẫu phi thống kê
Khi thực hiện chọn mẫu phi thống kè cho kiểm tra các hoạt động kiểm soát. KTV xem xét các bước công việc trong bảng 7.1. Trong quá trinh thực hiện chọn mẫu phi thống kê có những điểm khác biệt so với chọn mẫu thống kê thể hiện trong các bước công việc là; xác định kích cỡ mẫu; lựa chọn ngẫu nhiên các khoản mục hình thành mẫu; tính tốn kết quả chọn mẫu.