2.3.3.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Phần hành hạch tốn nghiệp vụ chi phí thuế TNDN được kế toán thực hiện sau khi đã xác định được kết quả kinh doanh của công ty là lãi (sổ cái TK 911). Cơng ty tính thuế TNDN dựa trên phần lãiđã xácđịnh. Tiếp đến thực hiện bút toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để làm giảm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
a. Tài khoản sử dụng
- Để hạch tốn chi phí thuế TNDN, kế tốn sử dụng tài khoản 821- Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và Chi phí thuế TNDN hỗn lại
- Cơng ty áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20% cho toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh.
b. Chứng từ sử dụng
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) kèm theo thông tư 151/2014/TT-BTC
- Phụ lục kết quả hoạt đông sản xuất kinh doanh (Mẫu 03-1A/TNDN)
- Phụ lục chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu số 03-2/TNDN)
- Sổ cái, sổ chi tiết TK 3334, TK 821.... và một số chứng từ liên quan
c. Phương pháp hạch toán
- Sau khi tập hợp được tất cả doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ và xác định doanh nghiệp có lãi, kế tốn tiền hành tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Cuối mỗi quý, kế tốn sẽ lập tờ khai thuế TNDN tạm tính trên tờ khai thuế trên phần mềm hỗ trợ kê khai HTKK 3.8.6 nhưng không nộp lên cơ quan thuế mà chỉ lưu tại nội bộ công ty. Căn cứ vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty theo từng q kế tốn tiến hành tạm tính số tiền thuế TNDN, Cơng ty CP Bê tơng và xây dựng Thừa Thiên Huế xác định số thuế TNDN tạm tính chi tiết trên từng loại hoạt động động sản xuất kinh doanh và tổng cộng lại để ra được số thuế tạm tính cho tổng cơng ty.
- Cuối năm tài chính, trên cơ sở kết quả hoạt động kinh doanh thực tế, tế toán xác định và ghi nhận số thuế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN, lập tờ khai quyết toán thuế TNDN”. Nếu trong năm số thuế TNDN đã tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì kế tốn ghi giảm chi phí thuế TNDN và ngược lại thì điều chỉnh tăng chi phí thuế TNDN, cuối cùng thực hiện quyết toán thuế TNDN với cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế và nộp tờ khai quyết toán thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày 31/12.
- Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn phải kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911B – “Xác định kết quả kinh doanh” (Đối với sản phẩm là bê tông)để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
d. Nghiệp vụ thực tế
- Xác định số thuế TNDN tạm tính theo quý tại công ty Cổ phần Bê tông và Xây dựng ThừaThiên Huế năm 2019 đối với sản phẩm bê tông.
Ngày 31/3/2019 tại công ty cổphần Bê Tông Và Xây Dựng Thừa Thiên Huếtính rađược sốthuếTNDN tạm tính của quý I là: 647.367.043đồng
Cơng ty hạch tốn như sau: Nợ8211: 647.367.043 đồng
Có 3334:647.367.043 đồng
Tương tựcác quý còn lại đều thực hiện như trên:
* ThuếTNDN tạm tính q II là:272.244.840 đồng
Nợ 8211:272.244.840 đồng
Có 3334:272.244.840 đồng
* ThuếTNDN tạm tính q III là:545.280.150 đồng
Nợ8211:545.280.150 đồng
Có 3334:545.280.150 đồng
Khi chuyển tạm nộp số tiền thuế, kế toán bằng cách nộp tiền điện tử qua ngân hàng theo giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
Ngày 6/5/2019 công ty chuyển tạm nộp số thuế TNDN là 318.650.057 đồng (Gộp chung cho tất cảcác khoản thu nhập chịu thuếTNDN của cơng ty).
Kếtốn hạch tốn: Nợ 3334 318.650.057 đồng
Có 11212 318.650.057 đồng
Cuối q 4 kế tốn tính ra được số thuế TNDN thực tế phải nộp cho năm 2019 nhỏ hơn số thuế đã tạm tính trong 3 quý đầu năm nên kế toán tiến hành điều chỉnh giảm số thuế TNDN phải nộp là 188.822.714 đồng, cuối kỳ kế toán kết chuyển điều chỉnh giảm thuế TNDN vào TK 911B để xác định kết quả kinh doanh
Năm 2019 thuế TNDN hoãn lại là 427.960.722 đồng phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, cuối kỳ kế toán kết chuyển vào TK 911B để xác định kết quả kinh doanh đối với bê tông.