CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀ
1.2.1.1. Khái niệm và phân loại kiểm toán
Có nhiều khái niệm khác nhau về kiểm toán, tuy nhiên hầu hết các khái niệm này đều xoay quanh những nội dung nhất định. Khái niệm được chấp nhận rộng tãi đó là “Kiểm toán là quá trình các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin được kiểm toán nhằm xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập”.
Tùy theo từng cách phân loại, kiểm toán được chia thành các loại khác nhau. Có hai cách phân loại kiểm toán phổ biến là phân loại theo mục đích kiểm toán và theo mô hình tổ chức, biểu hiện pháp lý.
- Phân loại kiểm toán theo mục đích của kiểm toán hay theo đối tượng trực tiếp của kiểm toán, người ta thường chia kiểm toán thành ba loại là kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo tài chính.
+ Kiểm toán hoạt động là việc kiểm tra và đánh giá về tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quả của hoạt động của các hoạt động được kiểm toán, từ đó có những đề xuất về biện pháp cải tiến. Đối tượng kiểm toán hoạt động rất đa dạng, không chỉ giới hạn trong lĩnh vực tài chính mà còn có thể bao gồm nhiều lĩnh vực và hoạt động khác như việc đánh giá cơ cấu tổ chức, một phương án kinh doanh hay một
quy trình công nghệ… Việc xác định các tiêu chuẩn để đánh giá về tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động là việc rất khó khăn, do đó không có chuẩn mực chung để đánh giá kế quả trong kiểm toán hoạt động. Sản phẩm của kiểm toán hoạt động là một bản báo cáo cho người quản lý về kết quả kiểm toán và những ý kiến đề xuất cải tiến.
+ Kiểm toán tuân thủ là việc kiểm toán nhằm xem xét đơn vị được kiểm toán có tuân thủ các quy định mà các cơ quan có thẩm quyền cấp trên hoặc cơ quan chức năng của Nhà nước hoặc cơ quan chuyên môn đề ra hay không. Chuẩn mực được sử dụng để đánh giá trong kiểm toán tuân thủ có thể là các văn bản pháp lý, các luật thuế…. Thông thường loại kiểm toán này được thực hiện để phục vụ cho nhu cầu của bản thân các đơn vị, hoặc nhu cầu của cơ quan quản lý nên kết quả cuộc kiểm toán tuân thủ nói chung được báo cáo cho người có trách nhiệm trong đơn vị được kiểm toán hoặc co quan quản lý cấp trên. Kiểm toán tuân thủ không chỉ áp dụng cho đơn vị có nhu cầu được kiểm toán mà còn áp dụng việc kiểm tra tính tuân thủ các quy định về thuế ở đơn vị và báo cáo cho cơ quan thuế có nhu cầu thuê kiểm toán.
+ Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là việc kiểm tra và đưa ra ý kiến về sự trình bày trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán. BCTC được kiểm toán thường là bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và bản thuyết minh BCTC của các đơn vị tổ chức kinh doanh. Do việc lập BCTC bắt buộc phải tuân thủ các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành nên chuẩn mực dùng để đánh giá trong cuộc kiểm toán là các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành có liên quan. Trong nền kinh tế thị trường, BCTC của các doanh nghiệp được nhiều người quan tâm và nó cũng có thể được kiểm toán bởi nhiều tổ chức kiểm toán khác nhau. Kết quả cuộc kiểm toán là báo cáo kiểm toán để phục vụ những người quan tâm đến BCTC của đơn vị được kiểm toán, đó là các nhà đầu tư, nhà nước, các cổ đông, ngân hàng….
- Phân loại theo mô hình tổ chức và biểu hiện pháp lý, kiểm toán được chia ra thành kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ.
+ Kiểm toán nhà nước: Bộ phận kiểm toán này do nhà nước quản lý và chỉ đạo hoạt động với chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước. (Theo Luật kiểm toán nhà nước số 37/2005/QH11 ngày 14 tháng 6 năm 2005).
+ Kiểm toán nội bộ là một bộ phận trong hệ thống kiểm soát nội bộ của một đơn vị, có chức năng kiểm tra, đánh giá tính phù hợp, hiệu quả, sự tuân thủ pháp luật và các quy định của hệ thống kế toán và hệ thống kiếm soát nội bộ của đơn vị đó.
+ Kiểm toán độc lập là loại kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp. Đây hoạt động dịch vụ tư vấn được pháp luật thừa nhận và quản lý chặt chẽ.
Nhằm đạt được mục đích nghiên cứu, luận văn chỉ tập trung vào nghiên cứu về doanh nghiệp kiểm toán độc lập.
Về khái niệm kiểm toán độc lập
“Kiểm toán độc lập là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến độc lập của mình về báo cáo tài chính và công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán.” (Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29 tháng 3 năm 2011). Sản phẩm của kiểm toán độc lập là báo cáo kiểm toán, chúng ta sẽ nghiên cứu kỹ hơn về kiểm toán độc lập ở phần dưới đây.
Về vai trò, kiểm toán độc lập đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu của thông tin tài chính, giúp hạn chế những rủi ro, tổn thất cho các đối tượng sử dụng thông tin tài chính được kiểm toán và giúp cơ quan quản lý nhà nước trong kiểm soát điều hành vĩ mô.
Về đặc điểm, quan hệ giữa các chủ thể kiểm toán (kiểm toán viên/tổ chức kiểm toán) và đơn vị kinh tế được kiểm toán là quan hệ mua bán dịch vụ, đơn vị kinh tế được kiểm toán trả phí dịch vụ cho các kiểm toán viên theo thoả thuận trong hợp đồng kiểm toán. Mặc dù kiểm toán độc lập thu phí từ khách hàng, nhưng ngoài việc phục vụ cho khách hàng, báo cáo kiểm toán độc lập còn phải phục vụ cho đối tượng khác như Nhà nước, Nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng, do vậy các kiểm toán viên độc lập phải là những người hội đủ các tiêu chuẩn theo chuẩn mực kiểm toán và các qui định pháp lý về hành nghề kiểm toán.
Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính và thực hiện các dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán. Ngoài ra, tuỳ từng thời kỳ kinh tế và yêu cầu cụ thể của khách hàng, kiểm toán viên độc lập còn thực hiện các dịch vụ khác như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và đặc biệt là kiểm toán các quyết toán giá trị công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, xác định giá trị vốn góp.
Về khái niệm doanh nghiệp kiểm toán
“Doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam: Là doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định và đã được Bộ Tài chính Việt Nam cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán” (Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13 tháng 3 năm 2012).
Doanh nghiệp kiểm toán được thành lập và hoạt động theo 3 hình thức: Công ty TNHH hai thành viên trở lên, công ty hợp danh và doanh nghiệp tư nhân.
Hoạt động chủ yếu của các doanh nghiệp kiểm toán độc lập là cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn ĐTNN. Bên cạnh đó, doanh nghiệp kiểm toán còn cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán theo yêu cầu, dịch vụ tư vấn hoạt động kinh doanh, tư vấn thuế,…
Phân biệt kiểm toán BCTC với kiểm tra kế toán, thanh tra tài chính và thanh tra Nhà nước
Kiểm toán BCTC có chức năng thu thập và đánh giá các bằng chứng nhằm mục đích đưa ra ý kiến kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC xét trên các khía cạnh trọng yếu, ý kiến về tính phù hợp của BCTC với các chuẩn mực, chế độ kế toán đã được chập nhận rộng rãi và các quy định của pháp luật có liên quan. Đối tượng của kiểm toán là BCTC của đơn vị được kiểm toán lập ra. Chủ thể kiểm toán là các kiểm toán viên (KTV), có thể là KTV độc lập, KTV nhà nước hay KTV nội bộ.
Kiểm tra kế toán lại là hoạt động theo yêu cầu hoặc theo quy định của cơ quan có thẩm quền. Mục đích của kiểm tra kế toán là kiểm tra việc tổ chức thực hiện công tác kế toán, đánh giá trình độ của kế toán viên và việc chấp hành các chế độ kế toán ở đơn vị. Đối tượng của kiểm tra là các công việc trong tổ chức các hoạt động tác nghiệp
(chứng từ, tài khoản, sổ kế toán,…). Chủ thể thực hiện kiểm tra là kế toán trưởng của đơn vị cấp trên hay kế toán trưởng của đơn vị hoặc người được ủy quyền.
Thanh tra tài chính thực hiện việc kiểm tra đối với các đơn vị trong việc chấp hành các quy chế tài chính như trong huy động vốn, quản lý vốn, phân phối và sử dụng vốn trong việc chấp hành dự toán ngân sách. Mục đich của thanh tra tài chính là thanh tra việc chấp hành các quy chế tài chính của Nhà nước tại đơn vị. Đối tượng của thanh tra tài chính là các công việc quản lý, phân phối và sử dụng vốn, chấp hành dự toán kinh phí tại đơn vị. Chủ thể thực hiện thanh tra là các chuyên viên thanh tra tài chính.
Thanh tra nhà nước có mục đích là thanh tra việc chấp hành, tuân thủ pháp luật và các chính sách của Nhà nước tại đơn vị. Đối tượng của hoạt động thanh tra là tình hình chấp hành các quy định pháp luật và chính sách của Nhà nước. Chủ thể của thanh tra là các chuyên viên thanh tra nhà nước.
Nói tóm lại, các hoạt động kiểm tra kế toán, thanh tra tài chính và thanh tra nhà nước dựa trên cơ sở các quy định pháp luật và các quy chế của các cấp có thẩm quyền, do đó mang tính bắt buộc đối với đơn vị được kiểm tra. Hoạt động kiểm toán BCTC chỉ trong trường hợp do tổ chức kiểm toán nội bộ và kiểm toán nhà nước thực hiện mới có tính bắt buộc đối với đơn vị được kiểm toán và một số quy định bắt buộc BTCT phải được kiểm toán bởi tổ chức kiểm toán độc lập.
1.2.1.2. Năng lực của doanh nghiệp trong kiểm toán
TheoHiện tại, chưa có một tài liệu cụ thể nào đề cập một cách chính thức và đầy đủ về năng lực của doanh nghiệp trong kiểm toán. Trong đề tài này, với tư cách là một bản nghiên cứu khoa học về năng lực và năng cao năng lực của doanh nghiệp trong kiểm toán, luận văn sẽ tiếp cận và nghiên cứu về năng lực của doanh nghiệp trong kiểm toán theo các tiêu chí quy định tại Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13 tháng 3 năm 2012 về “Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập” và các tiêu chí mà các doanh nghiệp có vốn ĐTNN áp dụng để đánh giá và lựa chọn các hãng kiểm toán cho BCTC của doanh nghiệp.