3.2 Nhóm giải pháp về phía công ty kiểm toán
3.2.2 Ban hành các văn bản hướng dẫn về thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm
tốn theo mơ hình rủi ro kinh doanh
Để có thể hồn thiện thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm tốn theo mơ hình rủi ro kinh doanh thì các cơng ty kiểm tốn cần ban hành các văn bản hướng dẫn quy định cụ thể về các quy trình này và bắt buộc áp dụng đối với tất cả các khách hàng. Do u cầu và tính chất chun mơn của ngành nghề kiểm tốn, cho nên việc soạn thảo các hướng dẫn có thể tham khảo của các công ty trong cùng hệ thống mạng lưới trên tồn cầu. Trường hợp các cơng ty chưa phải là thành viên của các hãng kiểm tốn trên thế giới, có thể sử dụng quy trình kiểm toán mẫu của VACPA và thiết kế lại để phù hợp với đặc điểm riêng của từng cơng ty. Các hướng
dẫn này sau đó nên lấy ý kiến từ phía các thành viên Ban giám đốc và thống nhất cho tồn cơng ty.
Bên cạnh đó, các thủ tục đánh giá và đối phó rủi ro kiểm toán cần đảm bảo là dựa trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315. Mục tiêu của chuẩn mực kiểm toán này là nhằm đạt được sự đánh giá rủi ro tốt hơn và nâng cao chất lượng trong thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán, nhằm hạn chế rủi ro và tăng cường mối liên hệ giữa thủ tục kiểm toán với việc đánh giá rủi ro, điều này giúp kiểm tốn viên có thể tập trung nhiều hơn vào các khoản mục có mức độ rủi ro cao trên báo cáo tài chính.
Thủ tục đánh giá rủi ro phải bao gồm các bước sau:
(a) Phỏng vấn Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị mà theo xét đoán của kiểm tốn viên có khả năng cung cấp thơng tin hỗ trợ cho việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn;
(b) Thực hiện thủ tục phân tích; (c) Quan sát và điều tra
Tóm tắt quy trình vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 315 như sau:
Thứ nhất, tìm hiểu chiến lược kinh doanh của khách hàng.
Thứ hai, tìm hiểu kế hoạch phản ứng hoặc kiểm sốt những thay đổi trong mơi
trường kinh doanh của khách hàng.
Thứ ba, đánh giá những rủi ro kinh doanh mà khách hàng đang phải đối mặt và
hệ thống kiểm soát nội bộ.
Thứ tư, xem xét ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh đến rủi ro kiểm toán và xác
định rủi ro có sai sót trọng yếu.
Cuối cùng, định hướng các thủ tục kiểm toán theo hướng nỗ lực nhiều hơn ở những khu vực có rủi ro cao.
Để thực hiện được các bước đánh giá trên, kiểm toán viên cần phải sử dụng kết hợp linh hoạt các phương pháp kỹ thuật trong kiểm toán, đồng thời áp dụng các phương pháp phân tích mới như: Phân tích SWOT, Phân tích PEST, Tiếp cận theo chuỗi giá trị, Đo lường chỉ tiêu phi tài chính và sử dụng “Thẻ điểm cân bằng” (Balanced scorecard).
3.2.3 Tăng cường thảo luận giữa các thành viên trong nhóm kiểm tốn và thơng báo nội dung cuộc họp một cách đầy đủ cho các kiểm tốn viên khơng tham gia
Việc thảo luận giữa các thành viên trong nhóm kiểm tốn là một trong những bước quan trọng nhất quyết định sự thành công của cả cuộc kiểm tốn. Mục đích của việc này đã được thể hiện rất rõ trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 (Đoạn A14) như sau:
• Tạo cơ hội cho các thành viên có nhiều kinh nghiệm trong nhóm kiểm tốn, trong đó có thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán, chia sẻ những quan điểm dựa trên những kinh nghiệm và hiểu biết về đơn vị;
• Cho phép các thành viên nhóm kiểm tốn trao đổi thông tin về những rủi ro kinh doanh mà đơn vị có khả năng gặp phải, những khoản mục trong báo cáo tài chính dễ bị sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn và cách thức dẫn đến những sai sót đó;
• Giúp các thành viên nhóm kiểm tốn hiểu rõ hơn những sai sót trọng yếu tiềm tàng trong báo cáo tài chính cụ thể theo từng khoản mục đã được phân công cho các thành viên, cũng như hiểu được kết quả của các thủ tục kiểm tốn họ đang thực hiện có ảnh hưởng như thế nào tới cuộc kiểm toán, kể cả việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn tiếp theo;
• Tạo cơ sở cho các thành viên nhóm kiểm tốn trao đổi và chia sẻ những thơng tin mới thu thập được trong suốt q trình kiểm tốn có ảnh hưởng tới việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu hoặc những thủ tục kiểm tốn đã thực hiện đối với các rủi ro này.
Tuy nhiên, kết quả khảo sát cho thấy việc thảo luận giữa các thành viên trong nhóm kiểm tốn vẫn chưa được thực hiện mơt cách đầy đủ khi chỉ có 22/30 ý kiến cho rằng việc này phải luôn luôn được thực hiện và 20/30 ý kiến cho rằng phải luôn luôn thông báo cho các thành viên không tham gia cuộc họp. Do đó, các cơng ty kiểm tốn cần có một chính sách cụ thể là tất cả các thành viên của nhóm kiểm tốn phải tham gia thảo luận trong giai đoạn lập kế hoạch. Trong trường hợp bất khả kháng có kiểm tốn viên vắng mặt thì nội dung cuộc thảo luận sẽ được thơng báo lại một cách đầy đủ bằng văn bản để đảm bảo rằng tất cả các thành viên của nhóm kiểm tốn đều nhận được thơng tin cuộc họp một cách đầy đủ và có thể nắm rõ được các nội dung quan trọng.
3.2.4 Tăng cường việc xem xét rủi ro do gian lận và tiến hành thủ tục kiểm toán đối với gian lận trong quy trình kiểm tốn với gian lận trong quy trình kiểm tốn
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 240 - Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong q trình kiểm tốn báo cáo tài chính, khi thực hiện kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không. Tuy nhiên, kết quả khảo sát cho thấy các cơng ty kiểm tốn lớn chưa quan tâm đúng mức đến việc đánh giá và đối phó với rủi ro do gian lận khi chỉ có 12/30 ý kiến cho rằng việc xem xét các yếu tố có thể dẫn đến gian lận ln ln được thực hiện và điều này dẫn đến các quy trình kiểm tốn đối với gian lận chưa được thực hiện đầy đủ.
Để đảm bảo rằng các kiểm tốn viên ln có một sự nhận thức đầy đủ đối với rủi ro do gian lận, các thủ tục kiểm toán liên quan đến gian lận cần được đưa vào trong quy trình và tiến hành xuyên suốt các giai đoạn của cuộc kiểm toán như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch: yêu cầu kiểm tốn viên thu thập thơng tin về hệ thống kiểm soát nội bộ và đặc điểm môi trường kinh doanh của khách hàng. Áp dụng các mơ hình đánh giá rủi ro kinh doanh nhằm phát hiện nguy cơ có gian lận trên báo cáo tài chính.
Giai đoạn thực hiện: ngồi việc tiến hành các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết, cần thiết kế các thủ tục kiểm toán nhằm tập trung sự chú ý của kiểm tốn viên trong việc tìm hiểu mối liên hệ giữa các áp lực về tài chính của khách hàng với các thay đổi trong chính sách hay các ước tính kế tốn. Thiết kế bảng câu hỏi đề cập tới các khả năng gian lận cho từng phần hành và yêu cầu kiểm toán viên trả lời cũng là một biện pháp tốt nhằm và duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp cho kiểm toán viên trước các nguy cơ có gian lận trên báo cáo tài chính.
Giai đoạn hồn thành: cần đánh giá lại rủi ro gian lận một lần nữa cho tồn bộ báo cáo tài chính trước khi hình thành ý kiến kiểm tốn.
Bên cạnh việc đưa ra các yêu cầu trong quy trình kiểm tốn thì việc kết hợp với soát xét chặt chẽ các hồ sơ kiểm toán là một bước cần thiết để đảm bảo các quy trình đưa ra được thực hiện đúng đắn và đầy đủ.
3.2.5 Chú trọng việc đánh giá rủi ro kiểm sốt
Nhiều khách hàng có hệ thống kiểm sốt nội bộ được thiết kế một cách hữu hiệu và hiệu quả chẳng hạn như các cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, các đơn vị thành viên của tập đồn kinh tế lớn với q trình kinh doanh lâu dài, tích luỹ được nhiều kinh nghiệm trong quản lý. Với những khách hàng này, nếu kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra lại tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ thì có thể giảm được các thử nghiệm cơ bản và có thể giảm được chi phí kiểm tốn. Ngồi ra trong một số trường hợp, nếu chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản thì khơng thể cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp ở cấp độ cơ sở dẫn liệu thì kiểm tốn viên phải tiến hành thử nghiệm kiểm sốt cho cơ sở dẫn liệu tương ứng đó (VSA 330 – Đoạn 8b). Tuy nhiên, qua khảo sát một số cơng ty kiểm tốn ln đánh giá rủi ro kiểm sốt ở mức tối đa và thực hiện ngay thử nghiệm cơ bản. Điều này gây ảnh hưởng khơng nhỏ đến tính hữu hiệu và hiệu quả của cuộc kiểm tốn. Do đó, các kiểm tốn viên cần xem xét và đánh giá chính xác hơn về rủi ro kiểm sốt để đảm bảo được chất lượng quy trình kiểm tốn của mình.
Trong điều kiện trước mắt, có thể kiểm tốn viên khơng đủ thời gian để tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ cho tồn bộ các phần hành thì có thể tiến hành với các phần hành được đánh giá là trọng yếu trước và tăng dần việc sử dụng cho các phần hành khác ở những năm sau. Khi đó, phạm vi của các thử nghiệm cơ bản áp dụng cho các phần hành đó sẽ được giảm đi và tiết kiệm được chi phí kiểm tốn.
Bên cạnh đó, để tránh việc ln ln chấp nhận rủi ro kiểm sốt ở mức tối đa mà không tiến hành đánh giá thì các quy trình kiểm tốn cần yêu cầu các kiểm toán viên phải ghi nhận trong hồ sơ kiểm toán lý do cụ thể cho việc không tiến hành thử nghiệm kiểm soát. Và nếu hệ thống kiểm soát nội bộ là khơng hữu hiệu thì phải báo cáo các khuyết điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ với Ban quản trị của cơng ty.
3.2.6 Tăng giá phí kiểm tốn
Theo kết quả khảo sát thực nghiệm ở chương 2, các cơng ty kiểm tốn có mức phí kiểm tốn cao cho chất lượng thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm tốn tốt hơn các cơng ty có mức phí kiểm tốn thấp. Điều này có thể hiểu được là do các cơng ty có phí kiểm tốn cao có nguồn tài chính tốt hơn để duy trì đội ngũ kiểm toán viên với số lượng và chất lượng ổn định cũng như có nhiều nguồn lực để thực hiện đầy đủ các quy trình kiểm tốn. Bên cạnh đó, việc các chuẩn mực kế toán, kiểm toán mới được cập nhật và áp dụng cũng là một trong những yếu tố góp phần gia tăng khối lượng công việc của kiểm toán viên. Do đó, một trong những giải pháp để nâng cao chất lượng quy trình kiểm tốn là phải tìm cách để tăng giá phí kiểm tốn.
Theo ngun tắc thị trường, để có thể tăng giá phí trong một mơi trường cạnh tranh, sản phẩm hoặc dịch vụ do cơng ty cung cấp phải có sự khác biệt. Tuy nhiên, các cơng ty kiểm tốn Việt Nam thường chú trọng đến việc kiểm tốn báo cáo tài chính tn thủ theo các chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn mà ít quan tâm đến các giá trị gia tăng cho khách hàng – một trong những điều mà khách hàng rất quan tâm. Cho nên, trong q trình tiến hành kiểm tốn thực địa, bằng kiến thức và kinh nghiệm
của mình, kiểm tốn viên có thể tư vấn thêm cho khách hàng các vấn đề chuyên sâu về thuế, kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội bộ… từ đó tạo ra sự khác biệt đối với các cơng ty kiểm tốn khác và có cơ sở để tăng giá phí kiểm tốn.
3.2.7 Trở thành thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế
Kết quả khảo sát cũng chỉ ra rằng các cơng ty kiểm tốn là thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế có chất lượng thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro tốt hơn các công ty không là thành viên của các hãng quốc tế. Lợi ích lớn nhất đem lại từ việc trở thành thành viên hãng kiểm tốn quốc tế lớn chính là danh tiếng, nguồn khách hàng và quy trình kiểm tốn. Có thể nói đây là một cách làm tắt để sớm xây dựng thương hiệu cho cơng ty kiểm tốn và tiếp cận với các kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến, từ đó giúp các cơng ty kiểm tốn hồn thiện tốt hơn kỹ thuật đánh giá và đối phó rủi ro kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn.
Ngồi ra, trở thành thành viên của các Tổ chức kiểm toán quốc tế cũng sẽ được đầu tư trang bị kỹ thuật, chuyển giao chương trình kiểm tốn, được đào tạo chuyên môn, được tư vấn và cung cấp thông tin quốc tế, được giới thiệu khách hàng, được kiểm soát chất lượng dịch vụ. Việc trở thành thành viên của Tổ chức kiểm toán quốc tế là hướng đi phù hợp với tiến trình tồn cầu hóa nền kinh tế, tạo điều kiện phát triển kỹ thuật kiểm tốn trong nước theo hướng kết hợp hài hịa nguồn lực nội tại và sự hỗ trợ quốc tế.
Để trở thành thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế, cơng ty kiểm toán phải đáp ứng đủ các điều kiện theo yêu cầu của hãng quốc tế về năng lực nhân viên (trình độ chun mơn, tính chun nghiệp...), cơ cấu tổ chức quản lý và ban lãnh đạo, danh sách khách hàng và khả năng phục vụ khách hàng...
Đến 10/3/2013, tại Việt Nam ngồi 4 cơng ty kiểm tốn có 100% vốn đầu tư nước ngoài là thành viên hãng PwC, KPMG, E&Y, Grant Thornton, cả nước đã có 12 Cơng ty kiểm tốn là thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế, 11 cơng ty là thành viên Hiệp hội và 01 công ty là Hãng đại diện liên lạc. Trong thời gian tới, các cơng ty kiểm tốn độc lập khác cũng nên xem xét và phấn đấu để trở thành thành
viên các hãng kiểm tốn quốc tế có danh tiếng để nâng cao chất lượng kiểm tốn của mình.
Khi quyết định tham gia vào một hãng kiểm tốn quốc tế, cơng ty cần xác định cấp độ tham gia. Việc này thể hiện mối liên kết về trách nhiệm và quyền lợi giữa các thành viên và tổ chức quốc tế (hoặc khu vực), nhưng chung quy lại có 3 cấp độ chủ yếu sau:
• Hãng thành viên (Member firm)
• Thành viên Hiệp Hội hoặc Hãng liên kết (Associated Member)
• Hội viên thơng tin hoặc hãng đại diện liên lạc (Corresponding Member) Chi tiết các cấp độ có thể tham khảo thêm ở Phụ lục 10.
3.2.8 Thiết kế quy trình sốt xét hồ sơ kiểm tốn một cách chặt chẽ
Như đã được trình bày ở các giải pháp ở trên, việc sốt xét hồ sơ kiểm tồn là một bước quan trọng nhằm đảm bảo cho các quy trình kiểm tốn được thực hiện đầy đủ, hữu hiệu, hiệu quả và tuân thủ theo các quy trình của cơng ty đề ra. Sốt xét hồ sơ kiểm toán nên được thực hiện trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán và có tác động tới thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm tốn. Cụ thể là:
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, soát xét sẽ được thực hiện với công tác lập
kế hoạch kiểm toán, bao gồm: thu thập thông tin về khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn...