3.2 Nhóm giải pháp về phía công ty kiểm toán
3.2.5 Chú trọng việc đánh giá rủi ro kiểm soát
Nhiều khách hàng có hệ thống kiểm sốt nội bộ được thiết kế một cách hữu hiệu và hiệu quả chẳng hạn như các cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài, các đơn vị thành viên của tập đoàn kinh tế lớn với q trình kinh doanh lâu dài, tích luỹ được nhiều kinh nghiệm trong quản lý. Với những khách hàng này, nếu kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra lại tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ thì có thể giảm được các thử nghiệm cơ bản và có thể giảm được chi phí kiểm tốn. Ngồi ra trong một số trường hợp, nếu chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản thì khơng thể cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp ở cấp độ cơ sở dẫn liệu thì kiểm tốn viên phải tiến hành thử nghiệm kiểm sốt cho cơ sở dẫn liệu tương ứng đó (VSA 330 – Đoạn 8b). Tuy nhiên, qua khảo sát một số cơng ty kiểm tốn ln đánh giá rủi ro kiểm sốt ở mức tối đa và thực hiện ngay thử nghiệm cơ bản. Điều này gây ảnh hưởng khơng nhỏ đến tính hữu hiệu và hiệu quả của cuộc kiểm tốn. Do đó, các kiểm tốn viên cần xem xét và đánh giá chính xác hơn về rủi ro kiểm sốt để đảm bảo được chất lượng quy trình kiểm tốn của mình.
Trong điều kiện trước mắt, có thể kiểm tốn viên khơng đủ thời gian để tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ cho tồn bộ các phần hành thì có thể tiến hành với các phần hành được đánh giá là trọng yếu trước và tăng dần việc sử dụng cho các phần hành khác ở những năm sau. Khi đó, phạm vi của các thử nghiệm cơ bản áp dụng cho các phần hành đó sẽ được giảm đi và tiết kiệm được chi phí kiểm tốn.
Bên cạnh đó, để tránh việc ln ln chấp nhận rủi ro kiểm sốt ở mức tối đa mà không tiến hành đánh giá thì các quy trình kiểm tốn cần yêu cầu các kiểm toán viên phải ghi nhận trong hồ sơ kiểm toán lý do cụ thể cho việc khơng tiến hành thử nghiệm kiểm sốt. Và nếu hệ thống kiểm sốt nội bộ là khơng hữu hiệu thì phải báo cáo các khuyết điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ với Ban quản trị của công ty.
3.2.6 Tăng giá phí kiểm tốn
Theo kết quả khảo sát thực nghiệm ở chương 2, các cơng ty kiểm tốn có mức phí kiểm tốn cao cho chất lượng thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm tốn tốt hơn các cơng ty có mức phí kiểm tốn thấp. Điều này có thể hiểu được là do các cơng ty có phí kiểm tốn cao có nguồn tài chính tốt hơn để duy trì đội ngũ kiểm tốn viên với số lượng và chất lượng ổn định cũng như có nhiều nguồn lực để thực hiện đầy đủ các quy trình kiểm tốn. Bên cạnh đó, việc các chuẩn mực kế toán, kiểm toán mới được cập nhật và áp dụng cũng là một trong những yếu tố góp phần gia tăng khối lượng công việc của kiểm tốn viên. Do đó, một trong những giải pháp để nâng cao chất lượng quy trình kiểm tốn là phải tìm cách để tăng giá phí kiểm tốn.
Theo ngun tắc thị trường, để có thể tăng giá phí trong một mơi trường cạnh tranh, sản phẩm hoặc dịch vụ do cơng ty cung cấp phải có sự khác biệt. Tuy nhiên, các cơng ty kiểm tốn Việt Nam thường chú trọng đến việc kiểm toán báo cáo tài chính tuân thủ theo các chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn mà ít quan tâm đến các giá trị gia tăng cho khách hàng – một trong những điều mà khách hàng rất quan tâm. Cho nên, trong q trình tiến hành kiểm tốn thực địa, bằng kiến thức và kinh nghiệm
của mình, kiểm tốn viên có thể tư vấn thêm cho khách hàng các vấn đề chuyên sâu về thuế, kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội bộ… từ đó tạo ra sự khác biệt đối với các cơng ty kiểm tốn khác và có cơ sở để tăng giá phí kiểm tốn.
3.2.7 Trở thành thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế
Kết quả khảo sát cũng chỉ ra rằng các cơng ty kiểm tốn là thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế có chất lượng thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro tốt hơn các cơng ty không là thành viên của các hãng quốc tế. Lợi ích lớn nhất đem lại từ việc trở thành thành viên hãng kiểm tốn quốc tế lớn chính là danh tiếng, nguồn khách hàng và quy trình kiểm tốn. Có thể nói đây là một cách làm tắt để sớm xây dựng thương hiệu cho công ty kiểm toán và tiếp cận với các kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến, từ đó giúp các cơng ty kiểm tốn hồn thiện tốt hơn kỹ thuật đánh giá và đối phó rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn.
Ngồi ra, trở thành thành viên của các Tổ chức kiểm toán quốc tế cũng sẽ được đầu tư trang bị kỹ thuật, chuyển giao chương trình kiểm tốn, được đào tạo chuyên môn, được tư vấn và cung cấp thông tin quốc tế, được giới thiệu khách hàng, được kiểm soát chất lượng dịch vụ. Việc trở thành thành viên của Tổ chức kiểm toán quốc tế là hướng đi phù hợp với tiến trình tồn cầu hóa nền kinh tế, tạo điều kiện phát triển kỹ thuật kiểm tốn trong nước theo hướng kết hợp hài hịa nguồn lực nội tại và sự hỗ trợ quốc tế.
Để trở thành thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế, cơng ty kiểm toán phải đáp ứng đủ các điều kiện theo yêu cầu của hãng quốc tế về năng lực nhân viên (trình độ chun mơn, tính chun nghiệp...), cơ cấu tổ chức quản lý và ban lãnh đạo, danh sách khách hàng và khả năng phục vụ khách hàng...
Đến 10/3/2013, tại Việt Nam ngồi 4 cơng ty kiểm tốn có 100% vốn đầu tư nước ngoài là thành viên hãng PwC, KPMG, E&Y, Grant Thornton, cả nước đã có 12 Cơng ty kiểm tốn là thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế, 11 cơng ty là thành viên Hiệp hội và 01 công ty là Hãng đại diện liên lạc. Trong thời gian tới, các cơng ty kiểm tốn độc lập khác cũng nên xem xét và phấn đấu để trở thành thành
viên các hãng kiểm tốn quốc tế có danh tiếng để nâng cao chất lượng kiểm tốn của mình.
Khi quyết định tham gia vào một hãng kiểm tốn quốc tế, cơng ty cần xác định cấp độ tham gia. Việc này thể hiện mối liên kết về trách nhiệm và quyền lợi giữa các thành viên và tổ chức quốc tế (hoặc khu vực), nhưng chung quy lại có 3 cấp độ chủ yếu sau:
• Hãng thành viên (Member firm)
• Thành viên Hiệp Hội hoặc Hãng liên kết (Associated Member)
• Hội viên thông tin hoặc hãng đại diện liên lạc (Corresponding Member) Chi tiết các cấp độ có thể tham khảo thêm ở Phụ lục 10.
3.2.8 Thiết kế quy trình sốt xét hồ sơ kiểm tốn một cách chặt chẽ
Như đã được trình bày ở các giải pháp ở trên, việc sốt xét hồ sơ kiểm toàn là một bước quan trọng nhằm đảm bảo cho các quy trình kiểm tốn được thực hiện đầy đủ, hữu hiệu, hiệu quả và tuân thủ theo các quy trình của cơng ty đề ra. Sốt xét hồ sơ kiểm toán nên được thực hiện trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm tốn và có tác động tới thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm tốn. Cụ thể là:
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, sốt xét sẽ được thực hiện với cơng tác lập
kế hoạch kiểm toán, bao gồm: thu thập thông tin về khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn... Cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn sau khi được lập ra bởi kiểm toán viên phụ trách cuộc kiểm toán sẽ được soát xét lại bởi chủ nhiệm kiểm toán và thành viên ban giám đốc phụ trách. Đánh giá rủi ro kiểm tốn là cơng việc phức tạp chủ yếu vẫn dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của kiểm tốn viên nên cơng tác sốt xét sẽ tập trung vào việc đánh giá tính phù hợp của các thơng tin thu thập, các phân tích sơ bộ và đánh giá của kiểm toán viên dựa trên các thơng tin thu thập được. Khi đó, nếu có sai sót xảy ra đối với q trình đánh giá rủi ro kiểm tốn thì cơng ty kiểm tốn có thể kịp thời phát hiện và điều chỉnh lại cho phù hợp hơn.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, việc soát xét sẽ được thực hiện thường xuyên, liên tục chủ yếu bởi trưởng nhóm kiểm tốn. Các giấy tờ làm việc liên quan đến tìm hiểu thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ, đánh giá rủi ro cho từng phần hành của các kiểm toán viên sẽ được trưởng nhóm kiểm tốn thường xun sốt xét. Nếu phát sinh các vấn đề phức tạp, độ rủi ro cao, cần có sự xem xét của chủ nhiệm kiểm toán, chuyên gia và thành viên ban giám đốc cơng ty kiểm tốn để đảm bảo khơng có sai phạm đối với cơng tác đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm tốn.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ kiểm tra lại các
bằng chứng kiểm toán của các phần hành để dự kiến ý kiến kiểm toán sẽ được đưa ra. Cơng việc này sẽ được chủ nhiệm kiểm tốn, thành viên ban giám đốc cơng ty kiểm tốn sốt xét lại để đảm bảo khơng có sai phạm và đưa ra ý kiến kiểm toán, đảm bảo kiểm soát được rủi ro của cuộc kiểm tốn.
Ngồi ra, các cơng ty kiểm tốn cần có quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn trong nội bộ cơng ty bằng cách sốt xét chéo các hồ sơ kiểm toán của các thành viên Ban giám đốc. Các hồ sơ nào khơng tn thủ với quy trình kiểm tốn của cơng ty sẽ bị nhắc nhở trước tồn thể cơng ty kiểm tốn để đảm bảo rằng các sai phạm này được lưu ý bởi các kiểm tốn viên. Các cơng ty là thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế có thể được sự giám sát chất lượng từ phía tập đồn. Điều này cũng góp phần nâng cao chất lượng quy trình kiểm tốn của các cơng ty là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế.
Từ phía Hội nghề nghiệp cũng tiến hành sốt xét hồ sơ kiểm toán để giám sát và kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán. Tuy nhiên, trên thực tế, Hội nghề nghiệp chưa có đủ cơ sở vật chất và lực lượng để kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung và chất lượng hoạt động đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn độc lập nói riêng. Do đó, một số lượng lớn các cơng ty kiểm tốn vẫn chưa được kiểm tra chất lượng, đặc biệt là chất lượng thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm tốn vốn dĩ phụ thuộc rất nhiều vào xét đoán của các kiểm toán viên. Để giải quyết vấn đề này, Hội nghề nghiệp có thể kết hợp với các cơng ty
kiểm tốn độc lập để tiến hành kiểm sốt chất lượng. Trong đó, các cơng ty kiểm toán độc lập sẽ tiến hành soát xét chéo các hồ sơ kiểm toán của nhau theo các quy định, tiêu chuẩn của Hội nghề nghiệp đưa ra. Kết quả kiểm soát chất lượng sẽ được báo cáo lên Hội nghề nghiệp và tiến hành sốt xét lại nếu cần thiết. Nhờ đó, Hội nghề nghiệp có thể kiểm tra chất lượng của một số lượng lớn các công ty kiểm tốn nhưng khơng gặp phải áp lực phải tăng nhiều nhân sự hay cơ sở vật chất.
3.2.9 Chú trọng việc duy trì đội ngũ kiểm tốn viên và đào tạo nhân sự kiểm toán chất lượng cao
Đội ngũ kiểm toán viên cũng là một nhân tố có ảnh hưởng đến chất lượng thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro. Theo kết quả phân tích, các cơng ty có tỷ lệ số lượng nhân viên chuyên nghiệp trên một hợp đồng kiểm tốn hợp lý thì các thủ tục kiểm toán bao gồm cả đánh giá và đối phó với rủi ro sẽ được thực hiện đầy đủ hơn do không gặp quá nhiều áp lực về nhân sự và thời gian. Để duy trì được đội ngũ kiểm tốn viên trong điều kiện ngành kiểm tốn có nhiều áp lực, số vịng quay nhân viên lớn nhất là trong mùa cao điểm, các cơng ty kiểm tốn cần có những đãi ngộ phù hợp liên quan đến chính sách tiền lương, thưởng, phúc lợi, các yếu tố khác liên quan đến môi trường làm việc và cơ hội phát triển nghề nghiệp…
Bên cạnh số lượng, chất lượng kiểm toán viên cũng là một điều rất đáng quan tâm bởi vì việc tiến hành đánh giá và đưa ra biện pháp đối phó với rủi ro kiểm tốn cần rất nhiều sự xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của các kiểm toán viên. Hiện nay, ở các cơng ty kiểm tốn như KPMG, E&Y, PwC, Deloitte các kiểm toán viên được tham gia vào các chương trình đào tạo bằng cấp quốc tế như ACCA hay CPA Australia. Các khóa học này giúp các học viên có kiến thức chun sâu về kế tốn và và kiểm toán dựa trên nền tảng chuẩn mực kế tốn và kiểm tốn quốc tế để từ đó áp dụng vào thực tiễn công việc và phát triển nghề nghiệp của mình. Đổi lại, các kiểm tốn viên phải cam kết làm việc cho công ty thêm một thời gian nhất định sau khi đã hoàn tất các chương trình học này. Việc này vừa góp phần nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên vừa giúp cho các kiểm tốn viên có thời gian gắn bó
lâu dài hơn với cơng ty. Các cơng ty kiểm tốn khác có thể áp dụng cách thức này hoặc có những biện pháp khác phù hợp trong cơng tác đào tạo nguồn nhân lực để đáp ứng được nhu cầu về cả chất lượng và số lượng kiểm toán viên trong xu thế hội nhập hiện nay.
3.3 Nhóm giải pháp về phía Nhà nước và Hội nghề nghiệp
3.3.1 Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam là cơ sở cho kiểm toán viên, các cơng ty kiểm tốn thực hiện kiểm tốn đối với các báo cáo tài chính một cách khoa học, khách quan, đồng thời là cơ sở cho việc chỉ đạo, giám sát, kiểm tra và đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán, là cơ sở đào tạo, bồi dưỡng và thi tuyển kiểm toán viên hiện nay.
Đến năm 2012, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam mới đã được ban hành và cập nhật theo Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế, điều này đã góp phần gia tăng độ tin cậy của các thơng tin được kiểm tốn. Tuy nhiên, việc cập nhật các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã diễn ra khá muộn so với trên thế giới. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện tại phần lớn được dịch từ chuẩn mực kiểm toán quốc tế ban hành năm 2009 nhưng đến năm 2012 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới mới được ban hành). Trong khi đó, các cơng ty kiểm tốn Việt Nam là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế đã phải áp dụng các chuẩn mực kiểm toán quốc tế từ khi các chuẩn mực này có hiệu lực theo u cầu từ tập đồn. Điều này dẫn đến một bất cập là các cơng ty kiểm tốn đã áp dụng các chuẩn mực kiểm toán mới trong khi hệ thống chuẩn mực Việt Nam vẫn chưa được cập nhật. Từ đó sẽ có nhiều khó khăn trong việc giám sát và kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn. Do đó, Bộ Tài chính và Hội nghề nghiệp cần phải xem xét việc cập nhật Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam kịp thời với Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế đã thay đổi. Việc này sẽ góp phần đạt được sự cơng nhận của quốc tế về chất lượng thông tin đã được kiểm toán, nhất là trong điều kiện các nhà đầu tư
nước ngoài đang quan tâm đến đầu tư vốn vào thị trường tài chính, thị trường chứng khốn Việt Nam hiện nay.