.Kế toán giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán của sản phẩm đƣợc xác định: Thành phẩm do cơng ty sản xuất hồn thành sẽ đƣợc nhập kho, đƣợc phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Thành phẩm khi đƣợc nhập kho sẽ đƣợc bộ phận kho và kế toán theo dõi chặt chẽ số hiện có và tình hình biến động của từng loại sản phẩm về mặt giá trị và số lƣợng. Khi xuất kho để trả hàng cho khách hàng căn cứ trên số sản phẩm thực tế nhập xuất sẽ tính ra đƣợc giá vốn của lơ hàng đó.

2.2.4.1.Chứng từ, sổ sách sử dụng

Để phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán căn cứ vào các chứng từ:

 Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01-VT)

 Phiếu xuất kho ( Mẫu số 02 - VT) Kế toán mở các sổ phản ánh giá vốn hàng bán:

 Sổ cái tài khoản TK 632

 Sổ chi tiết tài khoản TK 632

2.2.4.2.Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Ngoài ra, kế tốn cịn sử dụng các tài khoản

 TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

 TK 1552: Thành phẩm nƣớc lọc tinh khiết OLYMPIA

2.2.4.3.Sổ kế toán sử dụng

Để tập hợp và phản ánh giá vốn Nƣớc lọc tinh khiết OLYMPIA tại Công ty sử dụng các loại sổ kế toán sau:

- Sổ chi tiết tài khoản TK 632 Bảng kê phiếu xuất của một số vật tƣ. - Sổ nhật ký chung (Mẫu số S03a - DNN)

- Sổ cái tài khoản TK 632 (Mẫu số S03b - DNN)

2.2.4.4.Phương pháp hạch toán

Giá vốn hàng bán của công ty đƣợc xác định theo phƣơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập, đơn giá hàng xuất kho đƣợc phần mềm kế toán tự động cập nhật tại thời điểm lập phiếu xuất kho và << Lưu >> . Hoá đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho. Khi nhận đƣợc phiếu xuất kho để hạch toán nghiệp vụ kế toán vào phân hệ “Vật tư hàng hóa” → “Xuất kho”. Kế tốn điền đầy đủ thơng tin trong trang “Xuất kho”.

Theo ví dụ 1, kế tốn căn cứ vào phiếu xuất kho số PX1315 điền đầy đủ các thông tin trong trang “Xuất kho” nhƣ: Đối tƣợng, lý do xuất. Các thông tin trong phần “Chứng từ” nhƣ ngày chứng từ, ngày hạch toán, số chứng từ sẽ đƣợc máy tính tự động cập nhật

Hình 2.10: Giao diện nhập giá vốn hàng bán HD 1315

Ngày 31/10/2016, Bộ phận kế toán tổng hợp ghi nhận giá vốn thành phẩm Nƣớc lọc tinh khiết OLYMPIA công ty đã xuất bán là 97.381 lít, đơn giá 450 đồng/lít, tổng tiền 43.821.450 đồng. Căn cứ vào phiếu xuất kho 1418

(Phụ lục 14)

- Bƣớc 1: Trong phân hệ “Vật tư hàng hóa” chọn mục “Xuất kho” - Bƣớc 2: Phần mềm hiện ra và nhập liệu đầy đủ thông tin nhƣ sau: + Mã đơn vị: CTY

+ Mã khách hàng: BANLE

+ Ngƣời nhận hàng: Nguyễn Thị Quý

+ Diễn giải: Xuất bán lẻ thành phẩm tháng 10/2016 + Số ctừ: 1418

+ Ngày lập ctừ: 31/10/2016

+ Ngày hạch toán: 31/10/2016 (Phần mềm tự cập nhật) + Hạch toán:

+) Mã hàng: TP001, tên hàng: Nƣớc đá viên kim cƣơng (Phần mềm tự cập nhật) - Đvt: Kg (Phần mềm tự cập nhật) - Mã kho: TP ( Phần mềm tự cập nhật) - Số lƣợng: 40,102 - Giá VND: 1,120 - Tiền VND: 44,914,240 - TK nợ: 632 - TK có: 1553

+) Mã hàng: TP002, tên hàng: Nƣớc đá tinh khiết OLYMPIA (Phần mềm tự cập nhật)

- Đvt: Kg (Phần mềm tự cập nhật) - Mã kho: TP (Phần mềm tự cập nhật) - Số lƣợng: 97,381

- Giá VND: 450

- Tiền VND: 43,821,450 - TK nợ: 632

- TK có: 1552

- Bƣớc 3: Kiểm tra lại và nhấn “Lƣu” để hoàn thiện nghiệp vụ.

Sau khi hoàn tất các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế tốn có thể xem và in sổ kế tốn theo trình tự nhƣ các sổ liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

- Sổ chi tiết tài khoản TK 155 – Thành phẩm: Kế toán chọn “Tổng hợp” “Sổ cái” “Sổ chi tiết vật liệu dụng cụ” Chọn kỳ báo cáo từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016, chọn mã tài khoản 155 – Thành phẩm

<<Nhận>>

Hình 2.12: Giao diện sổ cái TK155 ( Phụ lục 15)

- Sổ cái tài khoản TK 632 – Giá vốn hàng bán: Kế toán chọn “Tổng hợp” “Sổ cái” “Sổ cái tài khoản 632” “Nhận” Chọn kỳ báo cáo từ ngày

01/01/2016 đến ngày 31/12/2016, chọn mã tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

<<Đồng ý>>

Kế toán chọn “ In” để in các sổ, có thể xem trƣớc khi in.

Hình 2.13: Giao diện sổ cái 632 (Phụ lục 16)

Tóm lại, Về kế tốn giá vốn hàng bán sản phẩm Nƣớc uống tinh khiết OLYMPIA:

+ Nƣớc tinh khiết OLYMPIA chai 0.5 lít giá bán bao gồm cả vỏ chai do tính chất của sản phẩm là dùng một lần và khơng quay vịng

+ Nƣớc tinh khiết OLYMPIA bình 19 lít giá bán chỉ có giá của thành phẩm nƣớc khơng có giá của vỏ bình do phần vỏ bình cơng ty khơng sản xuất và quay vịng vỏ bình để cơng ty tiếp tục sản xuất. Việc quản lý vỏ bình do thủ kho quản lý, thơng thƣờng khách hàng phải đặt cƣợc vỏ bình với giá là 50.000 đồng /vỏ nếu xảy ra thất thốt vỏ bình thì thủ kho phải chịu trách nhiệm đền bù. Vỏ bình trên sổ tài khoản kho khơng thể hiện rõ trên sổ kế tốn

Về phiếu xuất kho, kế toán đã viết riêng Phiếu xuất kho vỏ chai và

Phiếu xuất kho thành phẩm nƣớc do sản phẩm nƣớc cuối tháng kế toán mới tổng hợp và ghi nhận giá vốn nhƣ vậy sẽ làm cho khâu kiểm soát thêm rƣờm rà và dễ bị thất thoát.

Kế tốn khơng mở sổ chi tiết 632 để theo dõi giá vốn của từng sản phẩm sẽ làm cho khâu xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm khó khăn.

2.2.5. Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh

2.2.5.1. Kế tốn chi phí bán hàng

 Nội dung chi phí bán hàng tại Cơng ty cổ phần rƣợu Đồng Tiến

Các khoản chi phí phát sinh đƣợc ghi nhận vào chi phí bán hàng của Cơng ty bao gồm các khfeoản mục chi phí sau:

- Chi phí lƣơng cho nhân viên bán hàng

- Chi phí dịch vụ mua ngồi nhƣ: Chi phí dầu xe , Chi phí thuê vận chuyển hàng bán; Tiền vé qua cầu, qua phà cho xe đi giao hàng;...

- Các chi phí khác nhƣ: Chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm; chi phí tham gia triển lãm giới thiệu sản phẩm, chi công tác,...

Các chi phí khác nhƣ : Phân bổ cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, chi điện nƣớc, điện thoại,chi phí xăng xe...dùng cho bộ phận bán hàng đều đƣợc Công ty hạch tốn chung vào chi phí QLDN

a) Chứng từ, sổ sách sử dụng

Kế toán căn cứ vào các chứng hợp lệ để phản ánh CPBH thực tế phát sinh trong kỳ.

 Phiếu chi (Mẫu số 02-TT)

 Lệnh chi

 Giấy đề nghị thanh toán

 Và một số chứng từ khác

Kế toán mở các sổ phản ánh chi phí bán hàng

 Sổ chi tiết tài khoản TK 6422

b) Tài khoản sử dụng

 Kế toán sử dụng tài khoản TK 6421 – Chi phí bán hàng để phản ánh, tập hợp và kết chuyển CPBH thực tế phát sinh trong kỳ để xác định KQKD

Và các tài khoản liên quan khác nhƣ: TK 111, TK 112, TK 131, TK 133, TK 911,….

 Kết cấu của TK 6421 và quy định về hạch toán vào tài khoản kế tốn cơng ty tn thủ theo đúng quy định của BTC.

c) Phương pháp hạch tốn

 Chi phí dịch vụ mua ngồi

Ví dụ 03: Ngày 20/10/2016, cơng ty mua 567 lít dầu DO 0.05S và 1 can KOMAT SHD50 của Công ty xăng dầu Phú Thọ, dùng cho bộ phận bán hàng. Theo hóa đơn GTGT số 0176726, số tiền chƣa thuế là 7.456.056 đồng, thuế GTGT 10% là 745.604 đồng, tổng số tiền thanh toán là 8.201.660 đồng, tiền hàng chƣa thanh tốn.

Kế tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0176726 (Phụ lục 17) để nhập liệu phiếu kế toán (Phụ lục 18) trên phần mềm kế toán nhƣ sau:

Bƣớc 1: Trong phân hệ “Tổng hợp” chọn mục “Phiếu kế toán” Bƣớc 2: Phần mềm hiện ra và nhập liệu đầy đủ thông tin nhƣ sau:

+ Mã đơn vị: CTY

+ Số ctừ: 06XD

+ Ngày lập ctừ: 20/10/2016

+ Ngày hạch toán: 20/10/2016 (Phần mềm tự cập nhật) + Hạch toán:

+) TK 6421, tên tài khoản: Chi phí bán hàng (Phần mềm tự cập nhật) - Ps nợ VND: 7.456.056 đồng

- Ps có VND: 0 đồng

- Diễn giải: Mua 567 lít dầu và 01 can KOMAT SHD50 theo HĐ 0176726 +) TK 1331, tên tài khoản: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (Phần mềm tự cập nhật) - Ps nợ VND: 745.604 đồng

- Ps có VND: 0 đồng

- Diễn giải: Mua 567 lít dầu và 01 can KOMAT SHD50 theo HĐ 0176726 +) TK 331, tên tài khoản: Phải trả cho ngƣời bán (Phần mềm tự cập nhật) - Mã khách: BH013

- Tên khách: Công ty xăng dầu Phú Thọ

- Ps nợ VND: 0 đồng

- Ps có VND: 8.201.660 đồng

Hình 2.14: Giao diện phiếu kế tốn 06XD

Bƣớc 3: Kiểm tra lại và nhấn “Lưu” để hồn thiện nghiệp vụ

 Phân bổ cơng cụ dụng cụ

Công ty sử dụng phƣơng pháp đƣờng thẳng để phân bổ công cụ dụng cụ

cho từng bộ phận sử dụng bao gồm: - Bộ phận quản lý

- Bộ phận sản xuất - Bộ phận bán hàng

Ví dụ 04: Ngày 31/10/2016 Kế tốn ghi nhận bút tốn phân bổ cơng cụ dụng cụ

tháng 10/2016 cho các bộ phận trong công ty.

Căn cứ vào bảng tổng hợp phân bổ vật liệu rẻ tiền mau hỏng năm 2016

(Phụ lục 19 ), Phiếu kế toán 10CCDC ( Phụ lục 20) kế toán nhập liệu trên phần

mềm nhƣ sau:

- Bƣớc 1: Trong phân hệ “Tổng hợp” chọn mục “Phiếu kế toán” - Bƣớc 2: Phần mềm hiện ra và nhập liệu đầy đủ thông tin nhƣ sau: + Mã đơn vị: CTY

+ Số ctừ: 10CCDC

+ Ngày lập ctừ: 31/10/2016

+ Ngày hạch toán: 31/10/2016 (Phần mềm tự cập nhật)

+ Hạch toán:

+) TK 1542, tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Phần mềm tự cập nhật)

- Ps nợ VND: 583.333 đồng

- Ps có VND: 0 đồng

- Diễn giải: Phân bổ CCDC chi phí trả trƣớc tháng 10/2016

+) TK 6421, tên tài khoản: Chi phí bán hàng (Phần mềm tự cập nhật) - Ps nợ VND: 2.805.958 đồng

- Ps có VND: 0 đồng

- Diễn giải: Phân bổ CCDC chi phí trả trƣớc tháng 10/2016

- Ps nợ VND: 2.140.687 đồng - Ps có VND: 0 đồng

- Diễn giải: Phân bổ CCDC chi phí trả trƣớc tháng 10/2016

+) TK 242, tên tài khoản: Chi phí trả trƣớc dài hạn (Phần mềm tự cập nhật) - Ps nợ VND: 0 đồng

- Ps có VND: 5.529.978 đồng

- Diễn giải: Phân bổ CCDC chi phí trả trƣớc tháng 10/2016

Hình 2.15: Giao diện phiếu kế toán 10CCDC

- Bƣớc 3: Kiểm tra lại và nhấn “Lƣu” để hoàn thiện nghiệp vụ. Chi phí nhân viên

Ví dụ 5: Ngày 31 tháng 10 năm 2016, kế tốn Cơng ty tính ra tiền lƣơng

phải trả cho cơng nhân viên tháng 10 theo bảng thanh tốn tiền lƣơng ( Phụ lục

21) và phiếu kế toán 10LUONG ( Phụ lục 22), Bảng chấm công (Phụ lục 23).

Công ty cổ phần Rƣợu Đồng Tiến áp dụng hình thức trả lƣơng cho ngƣời lao động bộ phận bán hàng là hình thức trả lƣơng theo thời gian

Cơng thức tính lƣơng chính của ngƣời lao động trong cơng ty: Tổng thu nhập = Lƣơng chính + Phụ cấp

Lƣơng chính = (Lƣơng hợp đồng / tổng số ngày công tháng) x Số ngày công

Mức trích bảo hiểm = Lƣơng bảo hiểm x 10,5 % Lƣơng bảo hiểm = Lƣơng chính

Thực lĩnh = Tổng lƣơng thực tế - Mức trích bảo hiểm

+ Lƣơng khoán, phụ cấp thâm niên, phụ cấp trách nhiệm đƣợc áp dụng theo quy chế tính lƣơng của cơng ty.

- Tiền lƣơng công nhân sản xuất nƣớc đá tinh khiết : 18.725.064 đồng - Tiền lƣơng nhân viên sản xuất nƣớc lọc tinh khiết OLYMPIA: 8.002.575 đồng

- Tiền lƣơng nhân viên bán hàng: 9.199.361 đồng - Tiền lƣơng nhân viên QLDN: 15.000.000 đồng + Phƣơng pháp hạch tốn

Ghi nhận chi phí lƣơng phải trả cho công nhân viên và các khoản trích theo lƣơng là bút tốn định kỳ đƣợc thực hiện. Vì vậy, nếu khơng có sự thay đổi gì về phƣơng pháp tính lƣơng và tỷ lệ các khoản trích theo lƣơng thì kế tốn có thể copy chứng từ kế toán của tháng trƣớc và căn cứ vào bảng tính lƣơng và phân bổ tiền lƣơng và BHXH, kế toán nhập số tiền phát sinh.

Căn cứ vào bảng chấm cơng của các phịng ban trong cơng ty và cách tính lƣơng theo thời gian, hệ số tính lƣơng theo quy định, bảng tính lƣơng đƣợc

phịng kế tốn tài chính Cơng ty thực hiện trên Excel, kế tốn sẽ tiến hành nhập số liệu tiền lƣơng tổng hợp vào phần mềm kế toán.

- Bƣớc 2: Phần mềm hiện ra và nhập liệu đầy đủ thông tin nhƣ sau: + Mã đơn vị: CTY + Số ctừ: 10LUONG + Ngày lập ctừ: 31/10/2016 + Ngày hạch toán: 31/10/2016 (Phần mềm tự cập nhật) + Hạch toán:

+) TK 334, tên tài khoản: Phải trả ngƣời lao động (Phần mềm tự cập nhật)

- Ps nợ VND: 0 đồng

- Ps có VND: 50.927.000 đồng