d) Phđn theo đặc trưng của biểu thuế
1.1.2.2. Một số sắc thuế liớn quan đến khu vực kinh tế ngoăi quốc doanh
tế ngoăi quốc doanh
Hầu hết cõc sắc thuế hiện hănh trong hệ thống thuế ở Việt Nam đều tõc động đến khu vực kinh tế NQD. Hệ thống thuế hiện hănh gồm 9 sắc thuế: Thuế GTGT, thuế TNDN, thuế xuất- nhập khẩu, thuế sử dụng đất nụng nghiệp, thuế tăi nguyớn, thuế TTĐB, thuế mụn băi, thuế thu nhập cõ nhđn, thuế nhă, đất (từ ngăy 01/01/2012 cú thớm luật thuế Bảo vệ mụi trường vă luật thuế Sử dụng đất phi nụng nghiệp thay cho phõp lệnh thuế nhă, đất). Mỗi sắc thuế cú chức năng, tõc dụng vă đối tượng nộp thuế khõc nhau, nhằm bao qũt mọi nguồn thu vă đảm bảo cụng bằng về thuế. Ngoăi cõc sắc thuế trớn cịn cú phớ vă lệ phớ.
a) Thuế mơn băi:
Thuế mụn băi lă thuế trực thu, động viớn cõc cơ sở sản xuất kinh doanh (SXKD) từ đầu năm. Thuế mơn băi cú tõc dụng kiểm kớ, kiểm sụt cõc cơ sở SXKD, cú căn cứ phđn loại quy mụ sản xuất, kinh doanh lớn.
Thuế mụn băi õp dụng đối với mọi tổ chức, cõ nhđn thực tế cú kinh doanh. Thuế mụn băi thu mỗi năm một lần chủ yếu văo đầu năm. Những cơ sở SXKD tham gia hoạt động từ đầu năm thỡ nộp thuế mơn băi cả năm; nếu bắt đầu hoạt động từ ngăy 01 thõng 7 thỡ phải đúng 50% mức thuế mụn băi tương ứng. Theo quy định hiện hănh, thuế mụn băi đối với hộ kinh doanh cõ thể cú 06 bậc tương ứng với thu nhập bỡnh quđn hăng thõng như bảng 1.1.
Bảng 1.1: Thuế mụn băi õp dụng đối với hộ kinh doanh cõ thể
Đơn vị: đồng
Bậc thuế Thu nhập thõng Mức thuế cả năm
Bậc 1 Trớn 1.500.000 1.000.000 Bậc 2 Trớn 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 Bậc 3 Trớn 750.000 đến 1.000.000 500.000 Bậc 4 Trớn 500.000 đến 750.000 300.000 Bậc 5 Trớn 300.000 đến 500.000 100.000 Bậc 6 Bằng hoặc thấp hơn 300.000 50.000
Nguồn: Chi cục thuế huyện Gia Lộc, tỉnh Hải Dương
Đối với cõc doanh nghiệp, thuế mơn băi tớnh theo mức vốn đăng ký kinh doanh với 04 bậc như Bảng 1.2.
Bảng 1.2: Thuế mụn băi õp dụng đối với doanh nghiệp
Đơn vị: đồng.
Bậc thuế mụn băi Thu nhập thõng Mụn băi cả năm
Bậc 1 Trớn 10 tỷ đồng 3.000.000
Bậc 2 Từ 5 tỷ đến 10 tỷ đồng 2.000.000
Bậc 3 Từ 2 tỷ đến dưới 5 tỷ đồng 1.500.000
Bậc 4 Dưới 2 tỷ đồng 1.000.000
Nguồn: Chi cục thuế huyện Gia Lộc, tỉnh Hải Dương. b) Thuế giõ trị gia tăng:
Thuế giõ trị gia tăng lă thuế đõnh trớn phần giõ trị tăng thớm của hăng hõ vă dịch vụ phõt sinh trong q trỡnh sản xuất, lưu thơng đến tiớu dựng vă được thu ở khđu tiớu thụ hăng hõ, dịch vụ.
Giõ trị gia tăng được xõc định bằng chớnh lệch giữa tổng giõ trị hăng hõ, dịch vụ bõn ra với tổng trị giõ hăng hõ, dịch vụ mua văo tương ứng trong kỳ tớnh thuế:
Giõ trị gia tăng = Tổng giõ trị hăng hõ, dịch vụ bõn ra -
Tổng giõ trị hăng hõ, dịch vụ mua văo tương ứng Số thuế GTGT = GTGT của hăng húa,
dịch vụ chịu thuế X
Thuế suất thuế GTGT của hăng húa, dịch vụ đú
Cú thể thấy thuế GTGT lă một loại thuế giõn thu đõnh văo hănh vi tiớu dựng hăng hụ, dịch vụ. Tuy nhiớn về bản chất, thuế GTGT khõc với cõc loại thuế giõn thu khõc, điều năy thể hiện qua cõc đặc điểm của thuế GTGT:
- Thuế GTGT lă một loại thuế giõn thu đõnh văo đối tượng tiớu dựng hăng hụ, dịch vụ chịu thuế GTGT (vỡ vậy thuế GTGT lă một loại thuế tiớu dựng, đối với cơ sở kinh doanh thỡ đđy lă loại thuế giõn thu), lă một yếu tố cấu thănh trong giõ cả hăng hõ vă dịch vụ, lă khoản thu được cộng thớm văo giõ bõn của người cung cấp, hay núi cõch khõc giõ cả hăng hụ, dịch vụ mă người tiớu dựng mua bao gồm cả thuế GTGT.
- Thuế GTGT đõnh văo GTGT của hăng hõ, dịch vụ phõt sinh ở cõc giai đoạn từ sản xuất, lưu thơng đến tiớu dựng hăng hụ, dịch vụ đú. Tổng số thuế GTGT thu được ở tất cả cõc giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tớnh trớn giõ bõn cho người tiớu dựng cuối cựng.
- Về phạm vi đõnh thuế: thuế GTGT chỉ đõnh văo hoạt động tiớu dựng diễn ra trong phạm vi lờnh thổ, khụng đõnh văo hănh vi tiớu dựng ngoăi lờnh thổ. Đặc điểm năy tạo ra sự cụng bằng trong những giao dịch quốc tế thụng qua việc khơng thu thuế đối với hăng hụ, dịch vụ xuất khẩu vă đõnh thuế đối với hăng hõ, dịch vụ nhập khẩu.
Vai trũ thuế giõ trị gia tăng:
- Thuế GTGT cú tõc dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cõ nhđn tiớu dựng hăng hõ, dịch vụ chịu thuế GTGT.
- Thuế GTGT lă khoản thu quan trọng của Ngđn sõch nhă nước.
- Thuế GTGT khơng trựng lắp, do thuế GTGT chỉ tớnh văo giõ trị tăng thớm của hăng hụ, dịch vụ qua cõc khđu sản xuất, lưu thơng, tiớu dựng, khơng tớnh văo phần giõ trị đờ chịu thuế GTGT ở cõc khđu trước, thuế đờ nộp ở cõc khđu trước được tớnh khấu trừ ở khđu sau nớn khuyến khớch cõc tổ chức, cõ nhđn bỏ vốn đầu tư phõt triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khớch chun mơn hụ, hợp tõc hõ sản xuất, nđng cao hiệu quả kinh tế, phự hợp với phõt triển kinh tế thị trường.
- Khuyến khớch xuất khẩu hăng hụ, dịch vụ thơng qua õp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất khẩu hăng hụ, dịch vụ khơng những khơng phải chịu thuế GTGT ở khđu xuất khẩu mă cũn được hoăn toăn bộ số thuế đầu văo đờ thu ở khđu trước nớn cú tõc dụng giảm chi phớ, hạ giõ thănh sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giõ hăng hụ, dịch vụ xuất khẩu trớn thị trường quốc tế.
- Thỳc đẩy thực hiện chế độ hạch tõn kế tõn; sử dụng hõ đơn, chứng từ vă thanh tõn qua ngđn hăng vỡ việc tớnh thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu văo quy định rừ phải căn cứ trớn hụ đơn mua văo, bõn ra; hăng hõ xuất khẩu mua bõn phải thanh tõn qua ngđn hăng.
c) Thuế thu nhỊp doanh nghiệp:
Thu nhập lă một phạm trự trừu tượng. Để hiểu rừ về thu nhập, ta cú thể tỡm hiểu chung về một số đặc điểm của thu nhập:
- Thu nhập luụn luụn gắn với một chủ thể nhất định trong nền kinh tế, xờ hội - thể hiện tớnh sở hữu của thu nhập.
- Thụng thường việc xõc định thu nhập của chủ thể khõc nhau trong mụt thời gian nhất định được biểu hiện dưới hỡnh thức giõ trị - lă hỡnh thức thơng qua đú cú thể biết được tổng số thu nhập từ cõc nguồn khõc nhau của một cõ nhđn hay một phõp nhđn khõc.
- Thu nhập được hỡnh thănh thơng qua q trỡnh phđn phối lần đầu vă phđn phối lại thu nhập quốc dđn.
Qua cõc đặc điểm trớn, cú thể đưa ra khõi niệm chung về thu nhập:
Thu nhập lă những khoản thu dưới dạng tiền tệ hoặc hiện vật của cõc tổ chức hoặc cõ nhđn nhận được từ cõc hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu quyền sử dụng về tăi sản, tiền vốn mă cú hoặc cõc khoản thu nhập khõc mă xờ hội dănh cho trong một thời kỳ nhất định thường lă một năm.
Thuế thu nhập lă một loại thuế trực thu đõnh trực tiếp văo thu nhập thực tế của cõc tổ chức vă cõ nhđn. Thuế thu nhập gồm cú thuế thu nhập doanh nghiệp vă thuế thu nhập cõ nhđn.
Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) lă một loại thuế trực thu đõnh văo thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Tuy nhiớn, khơng phải toăn bộ thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh đều lă đối tượng điều chỉnh của thuế TNDN. Thuế TNDN chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế. Vỡ việc đõnh thuế văo loại thu nhập năo, đõnh nặng hay đõnh nhẹ văo từng loại thu nhập lă tuỳ thuộc văo quan điểm của mỗi Nhă nước về điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc văo khả năng quản lý thuế, chi phớ quản lý thuế cũng như mục tiớu của thuế thu nhập phải đạt được để gúp phần thực hiện cõc chớnh sõch kinh tế, chớnh trị, xờ hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định.
Thuế thu nhập doanh nghiệp cờ những đc điểm sau:
- Thuế TNDN lă một loại thuế trực thu. Tớnh chất trực thu của loại thuế năy được biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế vă đối tượng chịu thuế.
- Thuế TNDN đõnh văo thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, bởi vậy mức động viớn văo NSNN đối với loại thuế năy phụ thuộc rất lớn văo hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Vai trũ của thuế TNDN:
- Thuế TNDN lă khoản thu quan trọng của NSNN: Cõc nước phõt triển thì thuế thu nhập doanh nghiệp vă thuế thu nhập cõ nhđn là hai loại thuế chủ yếu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu Ngđn sõch nhă nước. ị nớc ta, cựng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mụ của cõc hoạt động kinh tế ngăy căng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngăy căng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế TNDN ngăy căng lớn cho NSNN.
- Thuế TNDN lă cụng cụ quan trọng của Nhă nước trong việc điều tiết vĩ mơ nền kinh tế. Núi cõch khõc, thuế phải gúp phần khuyến khớch sản xuất, kinh doanh phõt triển theo định hướng của Nhă nước trong từng thời kỳ.
- Thuế TNDN lă một cụng cụ của Nhă nước thực hiện chớnh sõch cơng bằng xờ hội: Một trong những mục tiớu của thuế thu nhập doanh nghiệp lă điều tiết thu nhập, đảm bảo sự cụng bằng trong phđn phối thu nhập xờ hội. Thuế thu nhập doanh nghiệp được õp dụng cho cõc loại hỡnh doanh nghiệp thuộc cõc thănh phần kinh tế, khơng những đảm bảo bỡnh đẳng cơng bằng về chiều ngang mă cịn cả cơng bằng về chiều dọc. Về chiều ngang, bất kể một doanh nghiệp năo kinh doanh bất cứ hỡnh thức năo nếu cú thu nhập chịu thuế thỡ phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Về chiều dọc, cựng một ngănh nghề khụng phđn biệt quy mụ kinh doanh nếu cú thu nhập chịu thuế thỡ đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp năo cú thu nhập cao thỡ phải nộp thuế nhiều hơn (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp cú thu nhập thấp.
d) Thuế tiờu thụ đc biệt:
Thuế tiớu thụ đặc biệt lă thuế đõnh văo một số hăng hõ vă dịch vụ, nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất, điều tiết tiớu dựng của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ. Nhỡn chung, cõc hăng hụ, dịch vụ chịu thuế TTĐB thường cú cõc tớnh chất sau: Một số hăng hụ, dịch vụ cú giõ bõn cao; cầu của những hăng hõ năy thường kĩm co giờn so với giõ cả; hăng hụ cú thể cú hại cho sức khoẻ, lăm ảnh hưởng khụng tốt đến mụi trường.
Thuế tiớu thụ đặc biệt cú đặc điểm sau:
- Thuế tiớu thụ đặc biệt cú tớnh chất giõn thu. Tớnh chất giõn thu của loại thuế năy thể hiện: Thuế TTĐB đõnh văo thu nhập của người tiớu dựng hăng hõ vă dịch vụ chịu thuế TTĐB một cõch giõn tiếp thụng qua giõ cả của hăng hụ, dịch vụ mă người đú tiớu dựng vă người sản xuất vă kinh doanh hăng hõ, dịch vụ chịu thuế TTĐB lă người nộp thuế cho nhă nước thay cho người tiớu dựng.
- Thuế TTĐB lă thuế tiớu dựng, nhưng khõc với thuế Thu nhập doanh nghiệp vă thuế Giõ trị gia tăng GTGT, thuế TTĐB cú đối tượng chịu thuế hẹp, chỉ bao gồm một số hăng hõ, dịch vụ Nhă nước cần điều tiết.
- Thuế TTĐB thường cú mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất vă hướng dẫn tiớu dựng hợp lý, thơng qua đú nhằm điều tiết một phần thu nhập của những người tiớu dựng cõc hăng hõ, dịch vụ năy.
- Thuế TTĐB chỉ thu ở khđu sản xuất hoặc khđu nhập khẩu, cung ứng hăng hõ dịch vụ. Khi hăng hõ vă dịch vụ năy chuyển qua khđu lưu thơng thỡ khơng phải chịu thuế TTĐB.
- Cơ sở được khấu trừ số thuế TTĐB đờ nộp đối với nguyớn liệu đờ nộp thuế TTĐB nếu cú chứng từ hợp phõp. Số thuế TTĐB được khấu trừ đối với ngun liệu tối đa khơng q số TTĐB tương ứng với số nguyớn liệu dựng sản xuất ra hăng hụ đờ tiớu thụ.
Vai trị của Thuế tiớu thụ đặc biệt:
- Thuế tiớu thụ đặc biệt lă cụng cụ rất quan trọng để nhă nước thực hiện chức năng hướng dẫn sản xuất vă điều tiết tiớu dựng xờ hội.
- Thuế tiớu thụ đặc biệt cũng lă cơng cụ để nhă nước điều tiết thu nhập của người tiớu dựng văo ngđn sõch nhă nước một cõch cụng bằng hợp lý vă để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thơng vă tiớu dựng một số hăng húa, dịch vụ đắt tiền, chưa phự hợp với nhu cầu tiớu dựng của đại bộ phận người dđn.
- Cựng với thuế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đúng gúp số thu quan trọng cho NSNN. Trong những năm gần đđy, số thu từ thuế TTĐB luụn tăng qua cõc năm vă thường chiếm tỷ trọng nhất định trong tổng số thu từ thuế vă phớ.
đ) Thuế xuất- nhập khẩu:
Thuế xuất- nhập khẩu lă loại thuế giõn thu, cú vai trị vă vị trớ quan trọng trong việc mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, khuyến khớch xuất khẩu, khuyến khớch nhập khẩu vật tư hăng tiớu dựng thiết yếu để phõt triển sản xuất. Thuế xuất- nhập khẩu cịn gúp phần bảo hộ sản xuất trong nước, bảo vệ lợi ớch chớnh đõng của người tiớu dựng, tạo thớm việc lăm.
e) Thuế tăi nguyớn:
Thuế tăi nguyớn lă loại thuế được õp dụng đối với cõc cơ quan tổ chức vă cõ nhđn cú khai thõc, sử dụng tăi nguyớn để thực hiện sự quản lý nhằm đảm bảo quyền sở hữu của Nhă nước đối với nguồn tăi nguyớn quốc gia vă sử dụng nú cú hiệu quả, trõnh ụ nhiễm vă bảo vệ mụi trường, đồng thời điều tiết một phần thu nhập của những khu vực cú lợi thế tự nhiớn.