3.2.2.2.1 .Hệ thống đầu vào
3.2.2.2.3. Hệ thống đầu r a Hệ thống báo cáo tài chính
a. Định hướng xây dựng hệ thống báo cáo tài chính:
Hệ thống báo cáo tài chính áp dụng cho đơn vị sự nghiệp có thu cần đáp ứng
các yêu cầu:
- Phản ánh một cách đầy đủ, chính xác, hợp lý tình hình tài chính của đơn vị
trên mọi hoạt động.
- Phù hợp với đặc điểm hoạt động của đơn vị sự nghiệp có thu.
- Có khả năng so sánh được các chỉ tiêu tài chính nhằm đánh giá hoạt động,
khả năng tài chính và dự đốn tương lai.
- Phù hợp với yêu cầu quản lý ngân sách nhà nước.
- Được quốc tế thừa nhận và phù hợp với IPSAS, thông lệ quốc tế trong xu
hướng hội nhập thế giới.
Để có thể đáp ứng tốt cầu ngày càng cao về hệ thống báo cáo tài chính của đơn
vị sự nghiệp có thu vì vậy cần xây dựng và hồn thiện hệ thống báo cáo tài chính mà đơn vị sự nghiệp có thu đang sử dụng:
- Loại bỏ những mẫu báo cáo không cần thiết.
- Loại bỏ những chỉ tiêu trùng lắp trên cùng một báo cáo và giữa các báo cáo với nhau và xây dựng các tiêu chí cần cụ thể rõ ràng, khơng mang tính chung chung.
- Điều chỉnh hướng dẫn lập và biểu mẫu thống nhất và hợp lý hơn.
- Điều chỉnh bổ sung những thông tin trên báo cáo B03-H “Báo cáo thu chi
hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh” như thông tin về hoạt động dự án, đơn đặt hàng và điều chỉnh chi tiết nội dung của hoạt động sự nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thông tin chi tiết hơn về tình hình cũng
như kết quả hoạt động của đơn vị. (chi tiết xem tại phụ lục 04)
- Bổ sung chỉ tiêu kỳ trước để có cái nhìn tổng qt và có thể so sánh được với kết quả kỳ trước của đơn vị.
- Xây dựng và điều chỉnh lại hệ thống báo cáo hiện tại để đáp ứng nhu cầu
cung cấp thông tin một cách rõ ràng, chính xác và thơng tin được cung cấp đầy đủ
cho các đối tượng sử dụng. Bổ sung 2 báo cáo quan trọng đó là Bảng cân đối kế
toán và Bảng lưu chuyển tiền tệ. Dựa trên sự tiếp cận CMKT công quốc tế. Nội dung Bảng cân đối kế toán và Bảng lưu chuyển tiền tệ (xem tại phụ lục 04).
Hệ thống báo cáo tài chính đề nghị áp dụng cho đơn vị sự nghiệp có thu gồm: - Bảng cân đối kế tốn
- Bảng báo cáo kết quả hoạt động - Bảng báo cao lưu chuyển tiền tệ
- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính
- Bảng tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử dụng
Để thực hiện hệ thống báo cáo tài chính theo đề xuất trên đây thì hệ thống kế
tốn cần thực hiện trên cơ sở dồn tích đầy đủ.
Hệ thống báo cáo tài chính đề xuất xem tại phụ lục 04
b. Xác lập nội dung và phương pháp lập cho từng BCTC được đề xuất:
Bảng tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử dụng:
- Dùng để phản ánh tổng quát tình hình tiếp nhận và sử dụng các nguồn kinh
phí tại các đơn vị sự nghiệp có thu.
- Sử dụng mẫu và hướng dẫn hạch toán được hướng dẫn theo chế độ kế toán
hiện hành tại quyết định 19/2006/QĐ-BTC và thông tư 185/2010/TT-BTC, chỉ thay
đổi hướng dẫn lập tại một số chỉ tiêu như sau:
+ Mã số 05 – Lũy kế từ đầu năm: Phản ánh số kinh phí hoạt động thường
xuyên đơn vị được sử dụng lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo, bao gồm
kinh phí chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang và kinh phí thực nhận lũy kế từ
đầu năm đến cuối kỳ báo cáo. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số liệu ở
chỉ tiêu Mã số 04 của báo cáo kỳ này cộng với số liệu ở chỉ tiêu Mã số 05 của báo cáo này lúc đầu năm.
+ Vận dụng tương tự cho các chỉ tiêu Mã số 15, Mã số 25, Mã số 35, Mã số 45
Bảng cân đối kế tốn (báo cáo tình hình tài chính):
Phản ánh phản ánh tổng quát về tình hình tài chính của đơn vị sự nghiệp có
thu bao gồm tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn với các số liệu đầu kỳ, cuối kỳ và nguồn hình thành tài sản của đơn vị. Các thông tin về tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn là những căn cứ để đánh giá tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm báo cáo.
- Kết cấu:
+ Tài sản: Gồm Tài sản ngắn hạn, Tài sản dài hạn + Nguồn vốn: gồm nợ phải trả, nguồn vốn
+Nguồn số liệu để ghi nhận vào báo cáo là số liệu khóa sổ kế tốn trên sổ chi tiết tài khoản và số liệu của năm trước
Mẫu báo cáo xem tại phụ lục 04
Bảng báo cáo kết quả hoạt động:
- Phản ánh tổng quát tình hình thu chi và phân phối chênh lệch thu chi của mọi hoạt động trong toàn bộ đơn vị.
- Kết cấu, nội dung và phương pháp lập
+ Phần I: Hoạt động sự nghiệp: Phản ánh tình hình thu, chi từ các hoạt động
chính diễn ra thường xuyên tại đơn vị và các hoạt động bất thường khác.
• Trong trong kỳ: bao gồm các khoản thu hỗ trợ từ NSNN, thu từ phí, lệ phí và các khoản thu khác trong năm
• Chi trong kỳ: bao gồm các khoản chi từ các nguồn kinh phí sự ngiệp cho hoạt động thường xun và khơng thường xuyên.
+ Phần II: Hoạt động chương trình dự án
• Thu trong kỳ: tồn bộ các khoản thu của các chương trình dự án từ NSNN và từ các nguồn khác
• Chi trong kỳ: các khoản chi liên quan đến hoạt động của dự án
• Phần III: Hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước
• Thu trong kỳ: toàn bộ các khoản thu từ việc thực hiện các đơn đặt
hàng của Nhà nước
• Chi trong kỳ: các khoản chi thực hiện đơn đặt hàng + Phần IV: Hoạt động sản xuất kinh doanh
• Thu trong kỳ: bao gồm các khoản thu liên quan đến hoạt động sản
xuất kinh doanh như doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ
• Chi trong kỳ: Toàn bộ các khoản chi liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh như giá vốn hàng bán, giá vốn dịch vụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí phí thuế TNDN.
+ Phần V – Chênh lệch thu chi chưa phân phối đến cuối kỳ: Là chênh lệch thu lớn hơn chi của tất cả các hoạt động tại đơn vị trong kỳ
+ Phần VI – Phân phối trong kỳ:
• Nộp ngân sách Nhà nước: tồn bộ các khoản mà đơn vị sự nghiệp có
thu đã nộp vào ngân sách nhà nước theo nghĩa vụ
• Nộp cấp trên: Các khoản mà đơn vị đã nộp cho đơn vị cấp trên
• Bổ sung nguồn kinh phí: Phản ánh số kinh phí được phê duyệt để bổ sung vào nguồn kinh phí hoạt động tại đơn vị.
• Trích lập các quỹ: Số tiền dùng để trích lập các quỹ trong đơn vị như quỹ khen thưởng, phúc lợi,…
+ Phần VII – số chênh lệch thu lớn hơn chi chưa phân phối đến cuối kỳ: tồn bộ khoản chênh lệch thu lớn hơn chi cịn lại sau khi phân phối cho khoản mục theo quy định.
Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ:
- Là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh luồng tiền vào và luồng tiền ra trong
đơn vị sự nghiệp có thu trong một thời gian nhất định. Từ đó cho thấy nguồn của
những luồn tiền vào và luồng tiền ra trong kỳ kế tốn. Thơng tin về dòng tiền trong
đơn vị là một thông tin hữu ích cho người sử dụng trong việc ra quyết định liên
quan.
- Kết cấu, nội dung và phương pháp lập:
+ Phần A – lưu chuyển tiền từ hoạt động thông thường: phản ánh sự luân
chuyển dòng tiền vào ra trong đơn vị từ các hoạt động của đơn vị như hoạt động
thường xuyên, hoạt động không thường xuyên, hoạt động theo chương trình dự án,
hoạt động theo đơn đặ hàng, hoạt động sản xuất kinh doanh
• Các khoản thu: là tồn bộ các nguồn thu kinh phí từ ngân NSNN cấp, thu phí, lệ phí, thu theo đơn đặt hàng, thu theo chương trình dự án, thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh và một số hoạt động bất thường khác (như biếu tặng, viện
trợ,…)
• Các khoản chi: là toàn bộ các chi cho các hoạt động thường xuyên,
hoạt động khơng thường xun, hoạt động theo chương trình dự án, hoạt động theo
+ Phần B – lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư, gồm:
• Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
• Tiền thu hồi đầu tư góp vốn, bán cổ phiếu, trái phiếu,..
• Tiền thu hồi cho vay
• Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia
• Tiền chi cho vay
• Tiền chi đầu tư góp vốn, mua cổ phiếu, trái phiếu,..
• Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
+ Phần C – lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính, gồm:
• Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được
• Tiền chi trả nợ gốc vay
• Tiền chi trả nợ th tài chính
• Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu
Thuyết minh báo cáo tài chính:
- Là báo cáo không thể tách rời trong hệ thống BCTC. Thuyết minh BCTC
được lập với mục đích diễn giải chi tiết hơn và phân tích những số liệu được trình
bày trong các BCTC khác. Thuyết minh BCTC đề xuất bao gồm các phần như sau: + Đặc điểm hoạt động
+ Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng + Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng + Các chính sách kế tốn được áp dụng
+ Thông tin bổ sung cho các khoản mục trên bảng cân đối kế tốn + Thơng tin bổ sung cho các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động + Tình hình thực hiện nhiệm vụ hành chính sự nghiệp
+ Tình hình tăng giảm các quỹ
+ Tình hình thực hiện nộp ngân sách và nộp cấp trên + Tình hình sử dụng dự tốn
+ Nguồn phí, lệ phí của NSNN đơn vị đã thu và được để lại + Tình hình tiếp nhận kinh phí
+ Thuyết minh
Bảng tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử dụng: Sử
dụng mẫu và hướng dẫn lập tại chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp hiện hành.