CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG VỀ HỆ THỐNG DỰ TOÁN TẠI GILIMEX
2.3. Thực trạng về việc áp dụng hệ thống dự toán tại GILIMEX
2.3.3. Định mức chi phí NVLTT, chi phí NCTT và chi phí SXC
Lấy ví dụ sản phẩm Túi vải nhẹ để trình bày cách tính tốn tổng biến phí định mức cho một đơn vị sản phẩm đang được thực hiện tại GILIMEX.
a. Định mức chi phí NVLTT bao gồm định mức giá cho 1 đơn vị NVLTT (a1) và
định mức tiêu hao NVLTT cho một đơn vị thành phẩm (a2).
a1. Định mức giá NVLTT phản ánh giá cuối cùng của 1 đơn vị NVLTT sau khi
cộng giá mua với chi phí vận chuyển, bốc dỡ và trừ đi mọi khoản chiết khấu, phần thơng tin này được thu thập từ phịng mua hàng.
STT Loại NVL vị tính Đơn Giá mua Chi phí vận chuyển Chi phí
bốc dỡ Chiết khấu Giá định mức [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] = [3] + [4] + [5] – [6]
1 Vải cotton nhiều màu m 11.070 332 221 (554) 11.070 2 Chỉ may cuộn 15.980 8 16 (1,598) 14.406 3 Chỉ vắt sổ cuộn 11.135 6 11 (557) 10.595 4 Nhãn dệt cái 220 - - - 220 5 Thùng 50x30x25 cái 13.778 - - - 13.778
a2. Định mức tiêu hao NVLTT phản ánh lượng NVLTT cần để sản xuất một sản phẩm trong đó có tính đến tỷ lệ hao hụt cho phép, phần thơng tin này được thu thập từ phòng kỹ thuật. Định mức tiêu hao NVLTT thông thường sẽ được cập nhật định kỳ, tại thời điểm lập dự toán năm 2014, số liệu này được cập nhật từ bảng định mức được ban hành vào thời điểm giữa quý 4/2013.
Bảng 2.2 Định mức tiêu hao NVLTT của sp Túi vải nhẹ
STT Loại NVL Đơn vị tính Định mức Hao hụt cho phép Định mức tổng [1] [2] [3] [4] [5] = [3] + [4]
1 Vải cotton nhiều màu m 0,4169 0,0125 0,4294 2 Chỉ may cuộn 0,0065 0,0002 0,0067 3 Chỉ vắt sổ cuộn 0,0151 0,0005 0,0156 4 Nhãn dệt cái 1 - 1 5 Thùng 50x30x25 cái 0,0025 - 0,0025
Như vậy, định mức chi phí NVLTT cho một đơn vị sản phẩm sẽ được tính bằng cơng thức: Định mức chi phí NVLTT = Định mức tiêu hao NVLTT x Giá định mức của NVLTT, cụ thể:
Vải cotton nhiều màu: 0,4294 m/sp x 11.070 đ/m = 4.754 đ/sp, Chỉ may = 0,0067 cuộn/sp x 14.406 đ/cuộn = 97 đ/sp, Chỉ vắt sổ = 0,0156 cuộn/sp x 10.595 đ/cuộn = 165 đ/sp, Nhãn dệt = 1 cái/sp x 220 đ/cái = 220 đ/sp, Thùng 50x30x25 = 0,0025 cái/sp x 13.778 đ/cái = 34 đ/sp. Tổng cộng chi phí NVL tiêu hao = 5.270 đ/sp
b. Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm định mức giá (b1) và định mức giờ lao động tiêu hao cho một đơn vị thành phẩm (b2).
b1. Định mức giá lao động bao gồm lương căn bản, phụ cấp và các khoản bảo hiểm, thuế bắt buộc của nhà nước, các khoản định mức này được thu thập từ phòng tiền lương dựa trên thỏa thuận trả lương đối với người lao động cho một giây công nghệ và giống nhau đối với việc sản xuất mọi loại sản phẩm tại nhà máy.
Bảng 2.3 Định mức giá một giây lao động sp Túi vải nhẹ (Đvt: đồng)
STT Chỉ tiêu Số tiền (đồng)
1 Lương căn bản trên một giây 3,47 2 Phụ cấp (25%) 0,87 3 Bảo hiểm và thuế (35%) 1,21
Tổng cộng 5,55
b2. Định mức thời gian tiêu hao bao gồm thời gian để hoàn tất một sản phẩm
hoàn thiện, định mức này do phịng kỹ thuật cơng ty ban hành cho từng công đoạn của từng sản phẩm và sẽ được cập nhật định kỳ trên cơ sở bấm lại số giây thực hiện từng công đoạn. Tại thời điểm lập dự toán năm 2014, số liệu này được cập nhật từ bảng định mức được ban hành vào thời điểm giữa quý 4/2013.
Thời gian cắt may cho sản phẩm túi vải nhẹ được thu thập như trong Bảng 2.4:
Bảng 2.4 Thời gian cắt may sp Túi vải nhẹ (Đvt: giây)
STT Các công đoạn Thời gian (giây)
1 Lên sơ đồ 5,4 2 Trải vải 3,9 3 Phân loại 11,1 4 Cắt góc 2,6 5 Dập cuộn 6,5 6 Vắt sổ 5,2 7 May 1 đường 25,8 8 May ráp thân 29,7 9 Định vị 7,8 10 Nối tay cầm 23,3 11 May nhãn 12,9 12 Gấp và phủi bụi 25,8 Tổng cộng 160
Như vậy, định mức chi phí nhân cơng trực tiếp của sản phẩm Túi vải nhẹ được tính bằng công thức: Định mức thời gian tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm x Định mức
c. Định mức chi phí sản xuất chung khả biến và tổng chi phí SXC bất biến
Định mức chi phí sản xuất chung khả biến được xây dựng trên cơ sở số giây để lao động trực tiếp hoàn tất từng sản phẩm nhân với đơn giá chi phí SXC khả biến định mức là 2,10 đ cho 1 giây lao động trực tiếp. Trong đó, cách xác định phần đơn giá chi phí SXC khả biến cho một giây của lao động trực tiếp được thực hiện bằng phương pháp cực tiểu – cực đại. Thống kê số liệu từ 2 hoạt động cao nhất và thấp nhất của năm ngối ta có chi phí sản xuất chung tương ứng như Bảng 2.5.
Bảng 2.5 Bảng định mức biến phí SXC sp Túi vải nhẹ
Chỉ tiêu Mức hoạt động cao nhất Mức hoạt động thấp nhất
Chi phí SXC (đ) 8.417.964.733 5.892.575.313
Số giây lao động trực tiếp (s) 2.375.954.270 1.173.922.524
Ta có, biến phí SXC đơn vị cho một giây lao động = (Chi phí SXC tại mức hoạt động cao nhất – Chi phí SXC tại mức hoạt động thấp nhất)/(Mức hoạt động cao nhất – Mức hoạt động thấp nhất) = (8.417.964.733-5.892.575.313)/(2.375.954.270- 1.173.922.524) = 2.10 đ/s.
Áp dụng phương pháp cực tiểu – cực đại, tổng chi phí sản xuất chung bất biến = Chi phí SXC tại mức hoạt động cao nhất – Mức hoạt động cao nhất x Biến phí SXC = 8.417.964.733 - 2.375.954.270 x 2.10 = 3.426.241.514 đồng. Để dự báo chi phí SXC cho năm sau, phần định phí này sẽ được điều chỉnh thêm tỷ lệ tăng cho năm sau. Phần này sẽ tiếp tục được trình bày trong mục 2.3.4.5.
Ta có, thời gian hồn tất sản phẩm túi vải nhẹ là 160 giây, như vậy biến phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm này sẽ là: 160 x 2.10 = 336 đ/sản phẩm. Tổng hợp (a) (b) và (c), ta có được định mức biến phí cho sản phẩm Túi vải nhẹ như Bảng 2.6.
Bảng 2.6 Định mức biến phí cho sp Túi vải nhẹ
Khoản mục Chi tiết khoản mục Đơn vị tính Định mức tiêu hao Giá định mức Tổng cộng 1/ Nguyên vật liệu trực tiếp (đồng) 5,270
Chỉ may cuộn 0,0067 14.406 97 Chỉ vắt sổ cuộn 0,0156 10.595 165 Nhãn dệt cái 1 220 220 Thùng 50x30x25 cái 0,0025 13.778 34
2/ Chi phí nhân cơng trực tiếp (đồng) 888 3/ Chi phí sản xuất chung (đồng) 336 Tổng biến phí (đồng) 6.494
Tiếp tục thu thập các bảng định mức của các loại sản phẩm khác bao gồm định mức giá mua NVLTT (a1), định mức tiêu hao NVLTT (a2) – Phụ lục 3, định mức giá nhân công (b1), định mức thời gian lao động (b2) – Phụ lục 9, định mức đơn giá biến phí SXC (c), ta tính tốn được định mức biến phí của tất cả các sản phẩm đang sản xuất trong năm 2014 và tổng hợp kết quả như Bảng 2.7.
Bảng 2.7 Định mức biến phí của tất cả các sản phẩm (Đvt: đồng)
STT Loại sản phẩm NVL NCTT SXC Tổng
1 Ba lô laptop lớn 39.996 5.996 2.269 48.262 2 Ba lô laptop nhỏ 36.326 5.463 2.067 43.857 3 Ba lô laptop vừa 54.248 5.996 2.269 62.513 4 Ba lô trẻ em 19.285 8.262 3.126 30.673 5 Đệm lót 10.304 4.637 1.755 16.695 6 Hộp đồ gia dụng 19.285 8.262 3.126 30.673 7 Hộp đựng quần áo 80.902 14.658 5.547 101.106 8 Hộp quần áo trẻ em 11.010 5.064 1.916 17.990 9 Túi đeo chéo 23.212 5.330 2.017 30.559 10 Túi đeo chéo lớn 45.869 14.658 5.547 66.073 11 Túi vải nhẹ 5.270 888 336 6.494 12 Va li 17.728 10.927 4.135 32.789
Việc thu thập các thông tin về định mức biến phí sản xuất đối với từng sản phẩm xem như hoàn tất, từ đây ta đã có thể bắt đầu tính tốn các dự toán hoạt động, bắt đầu từ dự toán tiêu thụ.