Khoản mục Chi tiết khoản mục Đơn vị tính Định mức tiêu hao Giá định mức Tổng cộng 1/ Nguyên vật liệu trực tiếp (đồng) 5,270
Chỉ may cuộn 0,0067 14.406 97 Chỉ vắt sổ cuộn 0,0156 10.595 165 Nhãn dệt cái 1 220 220 Thùng 50x30x25 cái 0,0025 13.778 34
2/ Chi phí nhân cơng trực tiếp (đồng) 888 3/ Chi phí sản xuất chung (đồng) 336 Tổng biến phí (đồng) 6.494
Tiếp tục thu thập các bảng định mức của các loại sản phẩm khác bao gồm định mức giá mua NVLTT (a1), định mức tiêu hao NVLTT (a2) – Phụ lục 3, định mức giá nhân công (b1), định mức thời gian lao động (b2) – Phụ lục 9, định mức đơn giá biến phí SXC (c), ta tính tốn được định mức biến phí của tất cả các sản phẩm đang sản xuất trong năm 2014 và tổng hợp kết quả như Bảng 2.7.
Bảng 2.7 Định mức biến phí của tất cả các sản phẩm (Đvt: đồng)
STT Loại sản phẩm NVL NCTT SXC Tổng
1 Ba lô laptop lớn 39.996 5.996 2.269 48.262 2 Ba lô laptop nhỏ 36.326 5.463 2.067 43.857 3 Ba lô laptop vừa 54.248 5.996 2.269 62.513 4 Ba lô trẻ em 19.285 8.262 3.126 30.673 5 Đệm lót 10.304 4.637 1.755 16.695 6 Hộp đồ gia dụng 19.285 8.262 3.126 30.673 7 Hộp đựng quần áo 80.902 14.658 5.547 101.106 8 Hộp quần áo trẻ em 11.010 5.064 1.916 17.990 9 Túi đeo chéo 23.212 5.330 2.017 30.559 10 Túi đeo chéo lớn 45.869 14.658 5.547 66.073 11 Túi vải nhẹ 5.270 888 336 6.494 12 Va li 17.728 10.927 4.135 32.789
Việc thu thập các thông tin về định mức biến phí sản xuất đối với từng sản phẩm xem như hồn tất, từ đây ta đã có thể bắt đầu tính tốn các dự tốn hoạt động, bắt đầu từ dự toán tiêu thụ.
2.3.4. Các dự tốn đã xây dựng được tại GILIMEX
Cơng ty đã xây dựng được các dự toán như: dự toán tiêu thụ, dự tốn sản xuất, dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn tồn kho cuối kỳ và giá vốn hàng bán, dự toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, dự toán tiền và bảng cân đối kế toán dự toán.
Thứ tự lập và mối liên hệ của các dự toán trong hệ thống dự toán mà doanh nghiệp đã xây dựng được minh họa bằng Hình 2.4.
Hình 2.4 Các dự tốn mà Công ty đã xây dựng
2.3.4.1. Dự toán tiêu thụ
Dự toán tiêu thụ là dự toán then chốt, là căn cứ để ra quyết định về sản lượng sản xuất trong kỳ lập dự toán. Dự toán tiêu thụ bao gồm dự toán về số lượng tiêu thụ và dự tốn về giá bán. Ta có: Dự tốn doanh thu = Số lượng tiêu thụ dự toán x Giá bán dự toán.
Tại GILIMEX, số lượng tiêu thụ từng mặt hàng được ước tính bắt đầu từ việc phân tích số lượng bán từng sản phẩm trong từng quý của năm 2013 đồng thời kết hợp với dự báo tốc độ tăng trưởng sản lượng bán trong năm 2014 bằng phương pháp trung bình đơn giản, được thực hiện như sau:
Dự toán Tiền mặt Dự toán Tiêu thụ
Dự toán Sản xuất Dự toán Tồn kho cuối
kỳ Dự toán NVL trực tiếp Dự tốn Chi phí bán hàng và quản lý Dự tốn nhân cơng trực tiếp Dự tốn Chi phí sản xuất chung
Dự tốn Kết quả hoạt động kinh doanh
Dự toán Bảng cân đối kế toán
Gọi g là tốc độ tăng trưởng sản lượng tiêu thụ
S2013 là Doanh thu năm 2013 (104.300.000.000 VNĐ)
S2012 là Doanh thu năm 2012 (58.880.368.741 VNĐ)
Ta có: (g + 1)2 = S2013/S2012 , suy ra g = 33%
Như vậy, số lượng tiêu thụ ước tính của các mặt hàng từng quý trong năm 2014 sẽ bằng số lượng tiêu thụ trong quá khứ (2013) nhân với tốc độ tăng trưởng trung bình là 33%, ta có bảng sản lượng bán ước tính từng mặt hàng theo từng quý như Bảng 2.8.
Bảng 2.8 Dự toán số lượng tiêu thụ các mặt hàng theo từng quý 2014 (Đvt: sp)
STT Loại sản phẩm Quý 01 Quý 02 Quý 03 Quý 04 Năm 2014
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] = [3]+ [4]+[5]+[6]
1 Ba lô laptop lớn 50.000 26.000 7.000 17.000 100.000 2 Ba lô laptop nhỏ 11.250 9.500 1.500 2.750 25.000 3 Ba lô laptop vừa 96.000 16.000 92.000 196.000 400.000 4 Ba lô trẻ em 175.000 190.000 105.000 30.000 500.000 5 Đệm lót 6.300 12.000 3.900 7.800 30.000 6 Hộp đồ gia dụng 30.600 27.900 22.500 9.000 90.000 7 Hộp đựng quần áo 1.600 960 2.240 11.200 16.000 8 Hộp quần áo trẻ em 9.030 3.440 5.590 3.440 21.500 9 Túi đeo chéo 183.000 234.000 347.000 211.000 975.000 10 Túi đeo chéo lớn 11.520 12.800 2.560 5.120 32.000 11 Túi vải nhẹ 132.500 45.000 7.500 65.000 250.000 12 Va li 9.500 12.500 6.500 21.500 50.000
Trong các mặt hàng tại GILIMEX, túi đeo chéo là mặt hàng chiếm số lượng sản phẩm nhiều nhất với 975.000 sản phẩm/năm và sản lượng bán của hộp đựng quần áo là thấp nhất với 16.000 sản phẩm/năm.
Sau khi hoàn tất số liệu về số lượng bán dự toán, dự toán doanh thu được lập dựa trên số lượng sản phẩm tiêu thụ ước tính nhân với đơn giá bán ước tính từ phịng kinh doanh dựa vào việc xem xét tính cạnh tranh của sản phẩm và tình hình hoạt động của thị trường ngành may mặc – thông tin được cho trong Phụ lục 1. Sau khi tính tốn, doanh thu dự toán năm 2014 ước đạt con số 132,8 tỷ đồng, tăng 27% so với doanh thu năm ngoái – Bảng 2.9.
Bảng 2.9 Dự toán doanh thu các mặt hàng theo từng quý năm 2014 (Đvt: đồng)
STT Loại sản phẩm Quý 01 Quý 02 Quý 03 Quý 04 Năm 2014
1 Ba lô laptop lớn 3.005.250.000 1.562.730.000 420.735.000 1.021.785.000 6.010.500.000 2 Ba lô laptop nhỏ 710.156.250 599.687.500 94.687.500 173.593.750 1.578.125.000 3 Ba lô laptop vừa 7.800.581.268 1.300.096.878 7.475.557.049 15.926.186.756 32.502.421.950 4 Ba lô trẻ em 5.625.375.000 6.107.550.000 3.375.225.000 964.350.000 16.072.500.000 5 Đệm lót 129.162.600 246.024.000 79.957.800 159.915.600 615.060.000 6 Hộp đồ gia dụng 997.005.520 909.034.445 733.092.294 293.236.918 2.932.369.176 7 Hộp đựng quần áo 177.579.200 106.547.520 248.610.880 1.243.054.400 1.775.792.000 8 Hộp quần áo trẻ em 257.292.815 98.016.310 159.276.505 98.016.310 612.601.940 9 Túi đeo chéo 11.843.417.479 15.144.042.022 22.457.190.519 13.655.525.071 63.100.175.091 10 Túi đeo chéo lớn 1.047.617.280 1.164.019.200 232.803.840 465.607.680 2.910.048.000 11 Túi vải nhẹ 1.301.150.000 441.900.000 73.650.000 638.300.000 2.455.000.000 12 Va li 431.613.500 567.912.500 295.314.500 976.809.500 2.271.650.000
Tổng cộng 33.326.200.912 28.247.560.375 35.646.100.887 35.616.380.985 132.836.243.158
2.3.4.2. Dự toán sản xuất
Dự toán sản xuất sau khi được lập đến phiên nó sẽ là căn cứ để lập các dự toán nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Những nhân tố này tạo thành cơ sở để lập dự toán giá vốn hàng bán, dự toán tiền, dự toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và dự toán bảng cân đối kế toán.
Nhu cầu sản xuất sản phẩm của năm kế hoạch được xác định theo công thức sau: Số lượng cần sản xuất = Nhu cầu tiêu thụ kế hoạch + Nhu cầu tồn kho cuối kỳ
- Tồn kho sản phẩm đầu kỳ, trong đó:
Nhu cầu tiêu thụ kế hoạch đã được xác định trong Dự toán tiêu thụ từng quý. Nhu cầu tồn kho cuối kỳ của từng quý dựa vào kinh nghiệm về mức hàng tồn
kho an toàn và năng lực dự trữ của kho, thông thường sẽ bằng 90% số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến trong quý tiếp theo.
Tồn kho sản phẩm đầu kỳ lấy từ số liệu thực tế tính đến cuối năm 2013.
Phần dự tốn sản xuất cho từng quý được trình bày trong Phụ lục 2 và tóm tắt kết quả như Bảng 2.10.
Bảng 2.10 Dự toán sản xuất từng quý 2014 (Đvt: sp)
STT Loại sản phẩm Quý 01 Quý 02 Quý 03 Quý 04 Năm 2014 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] = [3]+ [4]+[5]+[6]
1 Ba lô laptop lớn 33.400 8.900 16.000 54.700 113.000 2 Ba lô laptop nhỏ 10.800 2.300 2.625 9.775 25.500 3 Ba lô laptop vừa 33.600 84.400 185.600 41.600 345.200 4 Ba lô trẻ em 206.000 113.500 37.500 6.000 363.000 5 Đệm lót 12.060 4.710 7.410 25.780 49.960 6 Hộp đồ gia dụng 31.230 23.040 10.350 12.900 77.520 7 Hộp đựng quần áo 1.184 2.112 10.304 7.120 20.720 8 Hộp quần áo trẻ em 4.902 5.375 3.655 20.344 34.276 9 Túi đeo chéo 247.200 335.700 224.600 621.100 1.428.600 10 Túi đeo chéo lớn 13.824 3.584 4.864 11.512 33.784 11 Túi vải nhẹ 67.000 11.250 59.250 506.500 644.000 12 Va li 13.150 7.100 20.000 12.150 52.400
2.3.4.3. Dự tốn chi phí NVLTT và dự tốn mua NVLTT
Căn cứ vào nhu cầu sản xuất trong kỳ, doanh nghiệp tiến hành xây dựng dự toán mua, sử dụng NVLTT và tính tốn chi phí NVLTT dự tốn. Nhu cầu NVLTT mua trong kỳ phải thỏa mãn nhu cầu NVLTT phục vụ cho sản xuất và nhu cầu NVLTT dự trữ (tồn kho). Trong khi đó, dự tốn sử dụng NVLTT có tác dụng đảm bảo cho việc cung cấp đầy đủ, đúng chất lượng NVLTT và đúng lúc cho sản xuất, giúp cho quá trình sản xuất diễn ra nhịp nhàng và đúng kế hoạch.
Công thức xác định:
NVLTT mua trong kỳ = NVLTT cần cho sản xuất trong kỳ + NVLTT cần để tồn kho cuối kỳ - NVLTT tồn kho đầu kỳ.
Trong đó:
NVLTT cần cho sản xuất trong kỳ = Định mức tiêu hao NVLTT x Số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ
NVLTT cần để tồn kho cuối kỳ = x% * NVLTT cần sản xuất trong kỳ, tại GILIMEX con số x này được phịng kế hoạch tính tốn là 90%,
như vậy, NVLTT tồn kho cuối kỳ sẽ bằng 90% nhu cầu NVLTT kỳ sau.
NVLTT tồn kho đầu kỳ: lấy số liệu thực tế cuối kỳ trước.
Phụ lục 4 chỉ cho chúng ta thấy kết quả tổng nhu cầu NVLTT cần phục vụ cho
sản xuất dựa vào định mức NVLTT cho từng sản phẩm và thông tin về số lượng sản phẩm sản xuất dự toán.
Ngồi việc dự tốn về khối lượng NVLTT cần dùng, doanh nghiệp còn phải dự tốn về chi phí NVLTT và thời gian thanh tốn.
Chi phí NVLTT phục vụ sản xuất được tính tốn từ nhu cầu trong Phụ lục 4
nhân với giá định mức từng NVLTT trong Phụ lục 3 (bảng giá được cung cấp bởi phịng mua hàng), kết quả được tóm tắt từ Phụ lục 5 và trình bày trong Bảng 2.11 dưới đây:
Bảng 2.11 Dự tốn chi phí NVLTT năm 2014 (Đvt: đồng)
STT Sản phẩm Quý 01 Quý 02 Quý 03 Quý 04 Năm 2014
1 Ba lô laptop lớn 1.335.878.550 355.967.637 639.941.820 2.187.801.098 4.519.589.105 2 Ba lô laptop nhỏ 392.322.534 83.550.169 95.356.171 355.088.219 926.317.094 3 Ba lô laptop vừa 1.822.716.184 4.578.489.463 10.068.337.019 2.256.696.228 18.726.238.895 4 Ba lô trẻ em 3.972.709.657 2.188.847.311 723.187.438 115.709.990 7.000.454.396 5 Đệm lót 124.261.506 48.529.991 76.349.731 265.627.000 514.768.228 6 Hộp đồ gia dụng 602.270.498 444.326.362 199.599.733 248.776.479 1.494.973.071 7 Hộp đựng quần áo 95.787.930 170.864.956 833.613.877 576.022.011 1.676.288.775 8 Hộp quần áo trẻ em 53.970.794 59.178.502 40.241.381 223.986.501 377.377.178 9 Túi đeo chéo 5.737.978.829 7.792.230.958 5.213.390.150 14.416.903.927 33.160.503.863 10 Túi đeo chéo lớn 634.090.769 164.393.903 223.106.011 528.042.024 1.549.632.708 11 Túi vải nhẹ 353.084.903 59.286.644 312.242.992 2.669.216.465 3.393.831.004 12 Va li 233.123.170 125.868.784 354.559.955 215.395.173 928.947.082
Tổng cộng 15.358.195.324 16.071.534.682 18.779.926.279 24.059.265.115 74.268.921.400
Sau khi tính tốn được nhu cầu NVLTT phục vụ cho sản xuất trong kỳ, nhóm dự tốn tiếp tục tính tốn số liệu về mức tồn kho tối ưu NVLTT phục vụ sản xuất (bằng 90% nhu cầu sản xuất kỳ sau), tóm tắt trong Phụ lục 6. Kết hợp với tồn kho đầu kỳ
thực tế của từng NVLTT, nhóm dự tốn đã tính được số lượng từng loại NVLTT cần mua từng quý trong Phụ lục 7.
Áp giá từng loại NVLTT trong Phụ lục 3, giá trị nguyên vật liệu cần mua trong kỳ được tóm tắt từ Phụ lục 8, và trình bày như Bảng 2.12 dưới đây:
Bảng 2.12 Dự toán giá trị NVLTT mua trong năm 2014 (Đvt: đồng)
STT Sản phẩm Quý 01 Quý 02 Quý 03 Quý 04 Năm 2014
1 Ba lô laptop lớn 453.958.729 611.544.402 2.033.015.170 1.244.396.921 4.342.915.221 2 Ba lô laptop nhỏ 114.427.406 94.175.571 329.115.015 1.366.829.961 1.904.547.952 3 Ba lô laptop vừa 4.302.912.135 9.519.352.263 3.037.860.307 17.486.483.877 34.346.608.583 4 Ba lô trẻ em 2.367.233.546 869.753.425 176.457.735 5.239.915.890 8.653.360.596 5 Đệm lót 56.103.143 73.567.757 246.699.273 395.866.531 772.236.703 6 Hộp đồ gia dụng 460.120.775 224.072.396 243.858.804 662.467.188 1.590.519.163 7 Hộp đựng quần áo 163.357.254 767.338.985 601.781.198 895.525.210 2.428.002.647 8 Hộp quần áo trẻ em 58.657.731 42.135.093 205.611.989 218.737.269 525.142.082 9 Túi đeo chéo 7.586.805.745 5.471.274.230 13.496.552.549 10.457.454.025 37.012.086.549 10 Túi đeo chéo lớn 211.363.590 217.234.801 497.548.423 2.420.779.173 3.346.925.986 11 Túi vải nhẹ 88.666.470 286.947.357 2.433.519.118 1.531.776.303 4.340.909.249 12 Va li 136.594.223 331.690.838 229.311.651 212.405.042 910.001.754
Tổng cộng 16.000.200.746 18.509.087.119 23.531.331.231 42.132.637.389 100.173.256.486
2.3.4.4. Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp theo đó cũng căn cứ trên dự tốn sản xuất. Nhu cầu chi phí lao động trực tiếp được tính dựa trên nhu cầu thành phẩm sản xuất mỗi kỳ (tháng, quý, …) với định mức thời gian lao động trực tiếp cho mỗi đơn vị thành phẩm. Do tính chất cơng việc đa dạng nên nhu cầu chi phí thời gian lao động cho từng dạng công việc được xác định với định mức giá của lao động tính cho từng loại, rồi cuối cùng tổng hợp tất cả lại thành dự toán chi phí lao động trực tiếp của doanh nghiệp.
Tất cả các sản phẩm khi đưa vào sản xuất đều được bộ phận kỹ thuật tiến hành bấm giờ và ban hành thời gian chi tiết cho từng công đoạn, tổng cộng lại sẽ có thời gian hồn tất trung bình từng loại sản phẩm, định mức thời gian này (được cho trong
định mức chi phí nhân cơng trực tiếp đơn vị (Bảng 2.7). Chi phí này sẽ được nhân tiếp cho dự tốn sản xuất sẽ ra được chi phí nhân cơng trực tiếp như Bảng 2.13.
Bảng 2.13 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 2014 (Đvt: đồng)
STT Loạisảnphẩm Quý 01 Quý 02 Quý 03 Quý 04 Năm 2014
1 Ba lô laptop lớn 200.274.750 53.366.625 95.940.000 327.994.875 677.576.250 2 Ba lô laptop nhỏ 59.003.100 12.565.475 14.341.031 53.403.269 139.312.875 3 Ba lô laptop vừa 201.474.000 506.083.500 1.112.904.000 249.444.000 2.069.905.500 4 Ba lô trẻ em 1.701.869.000 937.680.250 309.806.250 49.569.000 2.998.924.500 5 Đệm lót 55.922.220 21.840.270 34.360.170 119.541.860 231.664.520 6 Hộp đồ gia dụng 258.006.645 190.344.960 85.506.525 106.573.350 640.431.480 7 Hộp đựng quần áo 17.354.480 30.956.640 151.030.880 104.361.400 303.703.400 8 Hộp quần áo trẻ em 24.821.277 27.216.313 18.507.093 103.011.844 173.556.526 9 Túi đeo chéo 1.317.576.000 1.789.281.000 1.197.118.000 3.310.463.000 7.614.438.000 10 Túi đeo chéo lớn 202.625.280 52.532.480 71.294.080 168.737.140 495.188.980 11 Túi vải nhẹ 59.496.000 9.990.000 52.614.000 449.772.000 571.872.000 12 Va li 143.683.475 77.578.150 218.530.000 132.756.975 572.548.600
Tổngcộng 4.242.106.227 3.709.435.663 3.361.952.029 5.175.628.713 16.489.122.631
2.3.4.5. Dự tốn chi phí sản xuất chung
Dự tốn chi phí sản xuất chung bao gồm dự tốn chi phí SXC khả biến và chi phí SXC bất biến.
Dự tốn chi phí SXC khả biến được lập trên cơ sở thời gian lao động trực tiếp dự kiến (giây) nhân với đơn giá định mức chi phí SXC khả biến cho 1 giây lao động, mức 2.10 đ/giây, nhân với dự toán sản xuất từng sản phẩm. Kết quả 2.10 đ/giây được tính tốn từ phương pháp cực tiểu- cực đại, ở mục 2.3.3.
Bảng 2.14 Dự tốn chi phí sản xuất chung khả biến 2014 (Đvt: đồng)
STT Loại sản phẩm Quý 01 Quý 02 Quý 03 Quý 04 Năm 2014
1 Ba lô laptop lớn 75.786.030 20.194.481 36.304.685 124.116.643 256.401.839 2 Ba lô laptop nhỏ 22.327.381 4.754.905 5.426.794 20.208.348 52.717.428 3 Ba lô laptop vừa 76.239.839 191.507.215 421.134.349 94.392.182 783.273.584 4 Ba lô trẻ em 644.004.778 354.827.875 117.233.879 18.757.421 1.134.823.953 5 Đệm lót 21.161.545 8.264.583 13.002.243 45.235.872 87.664.243 6 Hộp đồ gia dụng 97.632.375 72.028.496 32.356.551 40.328.455 242.345.876 7 Hộp đựng quần áo 6.567.114 11.714.312 57.151.642 39.491.430 114.924.498 8 Hộp quần áo trẻ em 9.392.627 10.298.933 7.003.275 38.980.744 65.675.579 9 Túi đeo chéo 498.584.344 677.082.380 453.001.795 1.252.713.333 2.881.381.852
11 Túi vải nhẹ 22.513.900 3.780.319 19.909.680 170.198.362 216.402.261 12 Va li 54.371.308 29.356.372 82.694.005 50.236.608 216.658.294
Tổng cộng 1.605.256.737 1.403.688.703 1.272.197.313 1.958.511.271 6.239.654.023
Tiếp tục dự báo cho phần chi phí SXC bất biến từ kết quả ở mục 2.3.3, chi phí SXC bất biến được dự báo sẽ tăng lên khoảng 10%, do đó chi phí SXC bất biến năm 2014 = 110% x 3.426.241.514 = 3.768.865.666 đồng, chi phí SXC bất biến từng quý 2014 = 3.768.865.666/4 = 942.216.416 đồng.
Bảng 2.15 Dự tốn chi phí sản xuất chung tổng hợp
STT Khoản mục Quý 01 Quý 02 Quý 03 Quý 04 Năm 2014
1
Thời gian lao động trực tiếp dự
kiến (giây) 764.068.124 668.126.020 605.538.910 932.209.783 2.969.942.837 2 Đơn giá SXC khả biến (đ/giây) 2,10 2,10 2,10 2,10
2,10
3
Tổng chi phí SXC khả biến được
phân bổ (đ) 1.605.256.737 1.403.688.703 1.272.197.313 1.958.511.271 6.239.654.023 4 Chi phí SXC bất biến dự kiến (đ) 942.216.416 942.216.416 942.216.416 942.216.416 3.768.865.666
Tổng chi phí SXC (đ) 2.547.473.153 2.345.905.119 2.214.413.729 2.900.727.687 10.008.519.689
2.3.4.6. Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ và giá vốn hàng bán
Căn cứ theo giá thành định mức bao gồm: định mức chi phí nguyên vật liệu trực