CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.1. Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn trong đơn vị sự nghiệp y tế
2.1.1. Nội dung thơng tin do kế tốn cung cấp
2.1.1.1. Thơng tin kế tốn tài chính
Thơng tin kế tốn tài chính của đơn vị sự nghiệp cho biết tình hình của các chỉ tiêu tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần, doanh thu, chi phí và luồng tiền hoạt động của một đơn vị trong một thời kỳ nhất định.
Thơng tin tài chính của đơn vị sự nghiệp nhằm cung cấp cho người sử dụng đánh giá được tình hình tài chính, kết quả hoạt động của đơn vị sự nghiệp đó. Đặc biệt các đơn vị sự nghiệp phải cung cấp thông tin cho cơ quan tài chính hoặc đơn vị quản lý cấp trên để tổng hợp số liệu báo cáo tài chính của Bộ, ngành từ đó tổng hợp số liệu tài chính của Nhà nước trong một thời kỳ nhất định, giúp cho Bộ, Ngành quản lý Nguồn kinh phí Ngân sách Nhà nước hiệu quả.
2.1.1.2. Thơng tin kế tốn quản trị
Ngồi việc cung cấp thơng tin cho cơ quan quản lý nhà nước, các thơng tin do kế tốn cung cấp phục vụ trực tiếp cho việc điều hành, quản lý đơn vị hành chính sự nghiệp. Những người đứng đầu đơn vị hành chính sự nghiệp cần có những thơng tin kế toán để đưa ra những quyết định về chính sách tài chính, định hướng phát triển của đơn vị mình, đặc biệt trong giai đoạn hiện nay, các đơn vị sự nghiệp công lập được nâng cao quyền tự chủ trong cơng tác tài chính, kinh phí do Ngân sách nhà nước cấp cho các đơn vị sự nghiệp có thu ngày càng giảm. Do vậy, thơng tin kế tốn quản trị ngày càng đóng vai trị quan trọng trong sự định hướng phát triển đối với một đơn vị sự nghiệp công lập.
2.1.2.1. Tổ chức chứng từ kế tốn
Tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn có ý nghĩa rất quan trọng trong việc ghi sổ kế tốn, là bằng chứng ghi nhận và phản ánh chính xác nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh của đơn vị tại thời điểm cụ thể. Dựa trên những quy định chung và nhu cầu quản lý của đơn vị mình để vận dụng tổ chức hệ thống chứng từ kế toán phù hợp để cung cấp thông tin kịp thời và hiệu quả cho quá trình quản lý.
Tổ chức chứng từ kế toán bao gồm:
Thứ nhất, lựa chọn danh mục chứng từ kế toán: Việc lựa chon danh mục
chứng từ kế toán sử dụng trong đơn vị sự nghiệp là bước đầu tiên trong công tác tổ chức chứng từ kế tốn. Theo thơng tư số 107/2017/TT-BTC quy định về chứng từ kế toán bao gồm chứng từ bắt buộc các đơn vị sự nghiệp sử dụng khơng được sửa đổi. Ngồi ra, các đơn vị HCSN tùy thuộc vào đặc điểm, quy mô hoạt động cũng như yêu cầu quản trị của đơn vị để thiết kế mẫu chứng từ kế toán phù hợp, tuy nhiên phải đảm bảo đầy đủ các nội dung theo quy định của điều 16 Luật Kế toán.
Thứ hai, lập chứng từ kế toán: căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế, tài chính
phát sinh liên quan đến hoạt động của đơn vị, kế toán phải lập chứng từ kế tốn kịp thời, rõ ràng, đầy đủ, chính xác theo nội dung quy định trên mẫu chứng từ đã xác định.
Thứ ba, kiểm tra chứng từ kế toán: việc kiểm tra chứng từ kế toán phải được
thực hiện ngay sau khi chứng từ được lập nhằm đảm bảo tính trung thực và đáng tin cậy của thơng tin kế tốn trên chứng từ. Các nội dung kế toán cần kiểm tra bao gồm: kiểm tra tính đầy đủ, trung thực, chính xác các chỉ tiêu về số liệu, thông tin trên chứng từ; kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh; kiểm tra việc tuân thủ quy định của người lập, người xét duyệt chứng từ kế toán.
Thư tư, sử dụng, luân chuyển chứng từ kế toán: Chứng từ kế tốn sau khi
và cung cấp thơng tin quản lý cho hoạt động của đơn vị. Mỗi đơn vị sự nghiệp cần xây dựng quy trình luân chuyển chứng từ phù hợp với từng loại nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh để tiết kiệm thời gian và hiệu quả trong việc cung cấp thông tin.
Thứ năm, bảo quản, lưu trữ chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán trước khi
lưu trữ phải được sắp xếp khoa học theo nội dung kinh tế, theo trình tự thời gian và bảo quản an tồn tại phịng kế tốn để phục vụ cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu khi cần thiết.
2.1.2.2. Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán
Tài khoản kế toán là phương tiện để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung kinh tế.
Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các đơn vị SNCL gồm 10 loại, bao gồm: Loại tài khoản trong bảng: tài khoản từ loại 1 đến loại 9, dùng để kế tốn tình hình tài chính, phản ánh tình hình tài tài sản, cơng nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, thặng dư (thâm hụt) của đơn vị trong kỳ kế toán và Loại tài khoản ngoài bảng: tài khoản loại 0, được phản ánh theo mục lục ngân sách Nhà nước theo niên độ và theo yêu cầu quản lý khác của NSNN.
Căn cứ vào hệ thống tài khoản Bộ Tài chính quy định, các đơn vị SNCL lựa chọn các tài khoản kế tốn áp dụng trong đơn vị mình phù hợp với đặc điểm, quy mô, lĩnh vực hoạt động, đảm bảo hạch tốn đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh. Ngồi ra, các đơn vị sự nghiệp công lập được bổ sung tài khoản chi tiết cho các tài khoản đã được quy định trong danh mục hệ thống hệ thống tài khoản kế tốn để phù hợp với u cầu cung cấp thơng tin của đơn vị.
2.1.2.3. Tổ chức hệ thống sổ kế toán
Các đơn vị HCSN phải mở sổ kế toán để ghi chép, hệ thống và lưu trữ sổ kế tốn tồn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cơ sở cho việc lập các báo cáo kế tốn. Đối với các đơn vị HCSN có sử dụng nguồn kinh phí từ Ngân sách Nhà nước cấp, nguồn phí được khấu trừ để lại, nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi kế tốn phải mở
sổ để theo dõi riêng theo mục lục NSNN và theo yêu cầu khác để phục vụ cho việc lập báo cáo quyết tốn với NSNN và các cơ quan có thẩm quyền.
Hệ thống sổ kế toán gồm: Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết. Đơn vị HCSN tùy thuộc hình thức kế tốn đơn vị áp dụng để mở đầy đủ các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết. Việc mở sổ kế tốn, ghi sổ và khóa sổ kế tốn được thực hiện đúng nội dung, trình tự và phương pháp theo quy định đối với từng mẫu sổ kế tốn.
Ngồi ra, đơn vị kế toán được mở thêm các sổ chi tiết theo yêu cầu quản lý. Các mẫu sổ, thẻ kế toán chi tiết thiết kế phù hợp, phản ánh đầy đủ thông tin, chi tiết theo từng đối tượng, theo từng bộ phận, địa điểm phát sinh các nghiệp vụ kinh tế tài chính sẽ giúp cho việc theo dõi và kiểm soát chặt chẽ đối với từng loại tài sản, nguồn vốn và các hoạt động kinh tế tài chính khác của đơn vị, giúp kế toán dễ dàng trong việc tổng hợp số liệu, phân tích và lập các báo cáo kế tốn, cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cho nhà quản trị.
2.1.2.4. Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán
Báo cáo kế toán là phương tiện cung cấp thơng tin kế tốn một cách đầy đủ và trực tiếp đến các đối tượng sử dụng thông tin như: lãnh đạo đơn vị, cơ quan nhà nước có thẩm quyền và những người bên ngồi có liên quan đến lợi ích với đơn vị.
Căn cứ vào tính pháp lý của báo cáo kế toán, trong đơn vị HCSN báo cáo kế toán bao gồm: Báo cáo quyết toán, báo cáo tài chính và báo cáo quản trị.
Báo cáo quyết tốn: mang tính chất bắt buộc đối với các đơn vị HCSN có sử
dụng kinh phí từ Ngân sách Nhà nước cấp, nguồn phí được khấu trừ để lại, nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi. Thơng tin trên báo cáo quyết toán là căn cứ quan trọng giúp cho cơ quan nhà nước, đơn vị cấp trên và lãnh đạo đơn vị kiểm tra, đánh giá tình hình tuân thủ, chấp hành quy định pháp luật về ngân sách nhà nước; giám sát và điều hành hoạt động tài chính và ngân sách tại các đơn vị SNCL.
Báo cáo tài chính: mang tính chất bắt buộc, dùng đề cung cấp thơng tin về tình
hình tài chính, kết quả hoạt động tài chính và các luồng tiền từ hoạt động của đơn vị. Thơng tin báo cáo tài chính cung cấp cho cơ quan cấp trên, lãnh đạo đơn vị và
những người có liên quan xem xét và đưa ra các quyết định tài chính, ngân sách của đơn vị, nâng cao trách nhiệm của đơn vị trong việc sử dụng các nguồn lực tài chính theo quy định.
Việc lập và gửi báo quyết tốn, báo cáo tài chính của các đơn vị HCSN thực hiện theo quy định của thông tư số 107/2017/TT-BTC.
Báo cáo quản trị: là báo cáo nội bộ, phục vụ yêu cầu quản lý và điều hành
hoạt động của đơn vị. Thông tin báo cáo quản trị phản ánh các chỉ tiêu kinh tế, tài chính theo từng mặt cụ thể, giúp cho lãnh đạo đơn vị có thể đánh giá được thực trạng, tình hình hoạt động tài chính của đơn vị từ đó có thể đề ra các giải pháp, các quyết định trong việc tổ chức, điều hành hoạt động của đơn vị một cách kịp thời, phù hợp với sự phát triển của đơn vị. Báo cáo quản trị phục vụ yêu cầu quản lý nội bộ của mỗi đơn vị, vì vậy thường được lập không theo những quy định bắt buộc của, mỗi đơn vị HCSN tùy theo đặc điểm và yêu cầu thông tin để tổ chức lập báo cáo này cho phù hợp.
2.1.3. Tổ chức bộ máy kế toán
Tổ chức bộ máy kế tốn nói chung và tổ chức bộ máy kế tốn trong các đơn vị HCSN nói riêng là việc tập hợp những người làm kế toán tại đơn vị cùng với các phương tiện kỹ thuật để thu thập, ghi chép, tính tốn xử lý tồn bộ thơng tin liên quan đến cơng tác kế tốn tại đơn vị từ khâu thu nhận, kiểm tra, xử lý đến khâu tổng hợp, cung cấp những thông tin kinh tế về các hoạt động của đơn vị.
Đơn vị sự nghiệp công lập cần xác định số lượng, trình độ chun mơn, sắp xếp và phân cơng trách nhiệm rõ ràng cho từng nhân viên thực hiện các công việc cụ thể, xác định mối quan hệ giữa các nhân viên kế toán với nhau và mối quan hệ giữa bộ phận kế tốn với các bộ phận khác có liên quan trong đơn vị là những nội dung quan trọng trong việc tổ chức bộ máy kế tốn.
Đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập cần phải căn cứ vào mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn, đặc điểm tổ chức, quy mơ hoạt động của đơn vị và tình hình phân cấp quản lý, khối lượng cơng việc, tính chất, mức độ phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính cũng như trình độ của nhân viên kế toán, yêu cầu của người quản lý để tổ
chức bộ máy kế toán phù hợp.
Một trong những nội dung ưu tiên hàng đầu khi tổ chức bộ máy kế tốn là lựa chọn mơ hình tổ chức bộ máy kế toán áp dụng ở đơn vị. Có 03 hình thức tổ chức bộ máy kế toán: tập trung, phân tán và vừa tập trung vừa phân tán
2.1.4. Tổ chức kiểm tra kế tốn
Cơng tác kiểm tra kế toán trong đơn vị sự nghiệp công lập nhằm đảm bảo thông tin kế toán cung cấp trung thực, khách quan và chính xác. Qua đó, có thể đánh giá được mức độ tuân thủ các quy định về thực hiện dự toán ngân sách hàng năm, chế độ quản lý tài chính tại đơn vị theo chính sách pháp luật. Các đơn vị có sử dụng kinh phí NSNN thực hiện tự kiểm tra tài chính, kế tốn theo Quyết định số 67/2004/QĐ-BTC.
Nội dung kiểm tra kế toán bao gồm: kiểm tra việc tính tốn, ghi chép trên chứng từ kế toán, kiểm tra việc hạch toán tài khoản, kiểm tra sổ kế toán, kiểm tra báo cáo kế toán, kiểm tra việc thực hiện các quy định trong kiểm kê tài sản, bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán; kiểm tra việc thực hiện chế độ; kiểm tra việc tổ chức bộ máy kế toán; kiểm tra việc xây dựng và thực hiện kế hoạch tài chính; kiểm tra việc thực hiện của người làm kế toán; kiểm tra mức độ phối hợp giữa bộ phận kế toán với các bộ phận liên quan trong đơn vị sự nghiệp công lập.
Tổ chức kiểm tra kế toán là trách nhiệm của đơn vị sự nghiệp cơng lập, do đó cần được tiến hành thường xuyên, liên tục nhằm kịp thời phát hiện, ngăn chặn những sai sót, gian lận trong cơng tác kế toán, đảm bảo việc quản lý các khoản thu, chi tài chính và sử dụng tài sản, nguồn vốn của đơn vị tuân thủ đúng các qui định của pháp luật.
2.1.5. Tổ chức trang bị cơ sở vật chất, kỹ thuật
Một trong những vấn đề không thể thiếu giúp cho công tác tổ chức kế toán hoạt động hiệu quả phải kể đến những điều kiện cần thiết, trang bị cơ sở vật chất phục vụ cho hoạt động kế toán như: máy tính, máy in, điện thoại, fax, kho lưu trữ tài liệu kế tốn và ứng dụng cơng nghệ thơng tin trong cơng tác kế tốn. Tin học hóa cơng tác kế tốn đóng vai trị quan trọng trong xử lý chứng từ, số liệu và cung cấp
thơng tin kế tốn nhanh chóng, thuận lợi, làm tăng năng suất lao động của bộ máy kế toán, tạo cơ sở để tinh giản bộ máy, nâng cao hiệu quả hoạt động kế tốn.
2.2. Các cơng trình nghiên cứu trước đây 2.2.1 Các cơng trình nghiên cứu trên thế giới. 2.2.1 Các cơng trình nghiên cứu trên thế giới.
Nghiên cứu của M Syaifulla “Ảnh hưởng của cam kết tổ chức đối với chất
lượng của hệ thống thơng tin kế tốn” (Influence Organizational Commitment On
The Quality Of Accounting Information System) sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng với dữ liệu thứ cấp, chỉ ra rằng yếu tố cam kết của nhà quản trị và cam kết của nhân viên kế tốn sẽ có ảnh hưởng đến việc tổ chức cơng tác kế tốn của một tổ chức (M Syaifullah, 2014).
Nghiên cứu của Nathan Carrol và Justin C. Lord “tầm quan trọng ngày càng
tăng của kế tốn chi phí cho các bệnh viện” (The growing Importance of cost
accounting for Hospitals) bằng phương pháp nghiên cứu định tính, hai tác giả đề xuất rằng thông tin kế tốn chi phí là một phần rất quan trọng trong quản lý bệnh viện. Việc tổ chức cơng tác kế tốn khoa học sẽ cung cấp thơng tin chính xác, kịp thời cho hoạt động quản lý tài chính đạt hiệu quả.
Nghiên cứu của Leslie G. Eldenburg “Kế toán quản trị và kiểm soát trong
ngành công nghiệp bệnh viện: đánh giá” (Management Accounting and Control in
the Hospital Industry: A Review), tác giả sử dụng lý thuyết đại diện (agency theory), lý thuyết chi phí giao dịch (transaction cost economics theory) và lý thuyết thể chế (institutional theory) để kiểm tra nghiên cứu kế toán. Nghiên cứu cũng đưa ra một số định hướng nghiên cứu tương lai trong kế toán quản trị và hệ thống kiểm soát (MACS) về chi phí và cạnh tranh giá cả của ngành công nghiệp bệnh viện. (Leslie G. Eldenburg, 2017).
Qua các nghiên cứu, tác giả nhân định rằng, để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính, xác định giá phù hợp cho các dịch vụ y tế, một đòi hỏi tất yếu là các đơn vị HCSN là phải tổ chức tốt cơng tác kế tốn tại đơn vị.
Tổ chức cơng tác kế tốn tại các đơn vị sự nghiệp công lập trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế khi Việt Nam chưa ban hành riêng chuẩn mực kế tốn cơng, có