CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.2. Các cơng trình nghiên cứu trước đây
2.2.1 Các cơng trình nghiên cứu trên thế giới.
Nghiên cứu của M Syaifulla “Ảnh hưởng của cam kết tổ chức đối với chất
lượng của hệ thống thơng tin kế tốn” (Influence Organizational Commitment On
The Quality Of Accounting Information System) sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng với dữ liệu thứ cấp, chỉ ra rằng yếu tố cam kết của nhà quản trị và cam kết của nhân viên kế tốn sẽ có ảnh hưởng đến việc tổ chức cơng tác kế tốn của một tổ chức (M Syaifullah, 2014).
Nghiên cứu của Nathan Carrol và Justin C. Lord “tầm quan trọng ngày càng
tăng của kế tốn chi phí cho các bệnh viện” (The growing Importance of cost
accounting for Hospitals) bằng phương pháp nghiên cứu định tính, hai tác giả đề xuất rằng thông tin kế tốn chi phí là một phần rất quan trọng trong quản lý bệnh viện. Việc tổ chức cơng tác kế tốn khoa học sẽ cung cấp thơng tin chính xác, kịp thời cho hoạt động quản lý tài chính đạt hiệu quả.
Nghiên cứu của Leslie G. Eldenburg “Kế toán quản trị và kiểm soát trong
ngành công nghiệp bệnh viện: đánh giá” (Management Accounting and Control in
the Hospital Industry: A Review), tác giả sử dụng lý thuyết đại diện (agency theory), lý thuyết chi phí giao dịch (transaction cost economics theory) và lý thuyết thể chế (institutional theory) để kiểm tra nghiên cứu kế toán. Nghiên cứu cũng đưa ra một số định hướng nghiên cứu tương lai trong kế toán quản trị và hệ thống kiểm soát (MACS) về chi phí và cạnh tranh giá cả của ngành công nghiệp bệnh viện. (Leslie G. Eldenburg, 2017).
Qua các nghiên cứu, tác giả nhân định rằng, để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính, xác định giá phù hợp cho các dịch vụ y tế, một đòi hỏi tất yếu là các đơn vị HCSN là phải tổ chức tốt cơng tác kế tốn tại đơn vị.
Tổ chức cơng tác kế tốn tại các đơn vị sự nghiệp công lập trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế khi Việt Nam chưa ban hành riêng chuẩn mực kế tốn cơng, có nhiều nghiên cứu được thực hiện nhằm tìm ra các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kế tốn trong tình hình mới, trong đó có các nghiên cứu như:
Luận án tiến sĩ kinh tế “Tổ chức cơng tác kế tốn tại các cơ sở y tế công lập
tỉnh Quảng Ngãi” của tác giả Bùi Thị Yến Linh (2014) đã nêu lên cơ sở lý luận về
tổ chức công tác kế tốn tại các các đơn vị sự nghiệp cơng lập, đánh giá thực trạng ưu điểm, khuyết điểm trong công tác tổ chức kế tốn tại các bệnh viện cơng lập và các trung tâm y tế dự phòng của sở Y tế tỉnh Quảng Ngãi từ đó chỉ ra những nguyên nhân của những hạn chế đó. Luận án cũng đã đề xuất một số giải pháp mà các đơn vị sự nghiệp y tế tỉnh Quảng Ngãi cần triển khai thực hiện nhằm góp phần tăng cường chất lượng tổ chức cơng tác kế tốn và đề xuất Bộ Tài chính và các cơ quan chức năng ngành y tế một số nội dung để hồn thiện chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp, phù hợp với xu hướng đổi mới cơ chế tự chủ tài chính và nâng cao hiệu quả hoạt động các cơ sở y tế công lập (Bùi Thị Yến Linh, 2014).
Luận văn thạc sĩ kinh tế: “Hồn thiện cơ chế quản lý tài chính và cơng tác kế
tốn đối với các bệnh viện công lập trực thuộc Sở Y tế Thành phố Hồ Chí Minh”
của tác giả Nguyễn Thị Thu Thảo (2013) cũng nêu lên cơ sở lý luận về cơ chế quản lý tài chính , tổ chức cơng tác kế tốn ở các đơn vị sự nghiệp có thu, đánh giá thực trạng ưu điểm, khuyết điểm cơ chế quản lý tài chính và cơng tác kế tốn tại các bệnh viện công lập thuộc sở Y tế Thành phố Hồ Chí Minh từ đó đưa ra những giải pháp đề hồn thiện cơ chế quản lý tài chính và tổ chức cơng tác kế tốn tại các bệnh viện cơng lập thuộc sở Y tế Thành phố Hồ Chí Minh (Nguyễn Thị Thu Thảo, 2013). Luận văn thạc sĩ kinh tế: “Hồn thiện tổ chức kế tốn tại Bệnh viên Đa Khoa
tỉnh Ninh Bình” của tác giả Lê Thị Thúy Hằng (2017) đã khái quát được cơ sở lý
luận về tổ chức công tác kế tốn, đánh giá thực trạng từ đó đề xuất một số giải pháp để hồn thiện tổ chức kế tốn tại Bệnh viện Đa Khoa tỉnh Ninh Bình trong điều kiện bệnh viện đang thực hiện tự chủ theo Nghị định 16/2016/NĐ-CP của Chính phủ (Lê Thị Thúy Hằng, 2017).
Bài viết “Chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp và việc tiếp cận chuẩn mực kế
tốn cơng quốc tế” của Trần Thị Yến đăng trên tạp chí tài chính tháng 3/2018 đã
phân tích những điểm nổi bật của chế độ kế tốn HCSN theo thơng tư 107/2017/TT- BTC. Nghiên cứu thực tế công tác kế tốn một số đơn vị HCSN tại Bình Định, tác giả đưa ra các yếu tố cản trở quá trình tiếp cận chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế từ đó đề xuất một số giải pháp để tăng cường áp dụng chế độ kế toán HCSN mới và tiến gần với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (Trần Thị Yến Linh, 2018).
Luận văn thạc sĩ kinh tế: “Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn tại Bệnh viện
Đa khoa khu vực Cai Lậy tỉnh Tiền Giang” của tác giả Phan Thị Kiều Tiên (2019),
sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, tác giả đã đánh giá thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn của Bệnh viện sau một năm áp dụng chế độ kế toán mới, chỉ ra những hạn chế còn tồn tại và nguyên nhân của những hạn chế đó đề xuất giải pháp, kế hoạch thực hiện để hoàn thiện và nâng cao hiệu quả hoạt động của cơng tác kế tốn tại Bệnh viện Đa khoa khu vực Cai Lậy (Phan Thị Kiều Tiên, 2019).
Nghiên cứu của tác giả Trần Văn Tùng và Lê Văn Lượm: “Định hướng hoàn
thiện tổ chức cơng tác kế tốn tại Bệnh viện đa khoa tỉnh Trà Vinh” đăng trên Tạp
chí Cơng thương số tháng 5/2019 được nghiên cứu trong bối cảnh khi bệnh viện chuyển sang cơ chế tài chính mới, bằng phương pháp khảo sát, phân tích, thống kê mô tả các tác giả đánh giá thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn tại đơn vị từ đó đề xuất các giải pháp định hướng nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế toán tại Bệnh Viện đa khoa tỉnh Trà Vinh.
Thực hiện cơ chế tự chủ về tài chính cho các đơn vị hành chính sự nghiệp trong điều kiện hội nhập kinh tế cùng với việc áp dụng chế độ kế toán mới theo Thơng tư số 107/2017/TT-BTC có nhiều thay đổi trong cách hạch toán, hệ thống tài khoản kế toán, sổ sách kế toán và phương pháp lập báo cáo kế toán, yêu cầu tổ chức cơng tác kế tốn khoa học là biện pháp được quan tâm đáp ứng nhu cầu quản lý. Các cơng trình nghiên cứu trước đây về tổ chức công tác kế toán cùng sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính thơng qua khảo sát, thống kê, phân tích, … nhằm đánh giá đúng thực trạng tại đơn vị nghiên cứu từ đó đề xuất các giải pháp phù hợp
để hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn. Tuy nhiên, mỗi đơn vị sự nghiệp sẽ có quy mơ và đặc điểm hoạt động khác nhau, do đó tổ chức cơng tác kế tốn cũng sẽ có những điểm khác nhau, các nghiên cứu trước đây tập trung chủ yếu thực hiện tại các Bệnh viện (đơn vị sự nghiệp y tế khối chữa bệnh), riêng khối dự phịng có rất ít cơng trình nghiên cứu thực hiện. Ngồi ra, hiện tại chưa có cơng trình nghiên cứu về tổ chức cơng tác kế tốn tại Viện Y tế cơng cộng TP.Hồ Chí Minh.
Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, tác giả tập trung nghiên cứu về tổ chức cơng tác kế tốn tại Viện Y tế cơng cộng TP. Hồ Chí Minh, những ưu điểm cũng như những khó khăn thách thức trong q trình tổ chức cơng tác kế toán và đề ra giải pháp, kế hoạch thực hiện đề ngày càng hoàn hiện và nâng cao hiệu quả cơng tác kế tốn tại đơn vị.
Kết luận chương 2
Trong chương này, tác giả trình bày cơ sở lý thuyết về tổ chức công tác kế toán tại các đơn vị sự nghiệp y tế tuân thủ các quy định pháp luật kế toán đơn vị sự nghiệp cơng lập nói chung và một số cơng trình nghiên cứu trên thế giới và Việt Nam về nội dung cơng tác kế tốn tại các đơn vị hành chính sự nghiệp. Trên cơ sở đó, tác giả tiến hành mơ tả thực trạng và dự đoán nguyên nhân tác động đến tổ chức cơng tác kế tốn của Viện Y tế cơng cộng TP.Hồ Chí Minh.
CHƯƠNG 3:
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI VIỆN Y TẾ CƠNG CỘNG TP.HỒ CHÍ MINH. DỰ ĐỐN NGUYÊN NHÂN
3.1. Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn tại Viện Y tế cộng cộng TP.Hồ Chí Minh.
Thơng qua phương pháp quan sát, tiếp cận công việc của các phần hành kế toán, kiểm tra chứng từ kế toán 03 tháng trong năm 2018 bao gồm: tháng 01, 7, 12 và báo cáo tài chính năm 2017, 2018 từ đó phân tích, tổng hợp những vấn đề cịn tồn tại trong tổ chức cơng tác kế tốn tại Viện Y tế cơng cộng TP.Hồ Chí Minh ở một số nội dung như sau:
3.1.1. Về thơng tin kế tốn
Viện Y tế cơng cộng TP.Hồ Chí Minh là đơn vị sự nghiệp y tế, Phịng Tài chính kế tốn có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ghi sổ kế toán và lập các báo cáo kế toán nộp định kỳ cho Vụ Kế hoạch tài chính – Bộ Y tế tổng hợp và một số cơ quan Nhà nước khác khi có yêu cầu. Do vây, thơng tin kế tốn cung cấp chủ yếu là thơng tin kế tốn tài chính phục vụ cơng tác quản lý nguồn kinh phí Ngân sách nhà nước.
Trong hai năm gần đây, Ban lãnh đạo rất quan tâm đến các thông tin tài chính của Viện, Phịng Tài chính kế tốn được tổ chức thêm phần hành kế toán kiểm soát nội bộ nhằm kịp thời tổng hợp số liệu doanh thu, chi phí ở các bộ phận trực tiếp tạo ra nguồn thu giúp Ban lãnh đạo kiểm sốt chi phí phát sinh ở một số bộ phận. Bên cạnh đó, dựa trên số liệu kế tốn cung cấp thực hiện cơng tác lập dự tốn thu chi hàng năm, dự báo tình hình thực hiện dự toán trong năm, góp ý xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ, xây dựng định mức khốn văn phịng phẩm cho từng bộ phận, tính giá thành cho các chỉ tiêu xét nghiệm.
Trong tình hình thực hiện tự chủ, kinh phí giao cho hoạt động thường xuyên ngày càng ít, yêu cầu cao hơn trong cơng tác quản lý tài chính của Viện, khắc phục những vấn đề hiện nay chưa hồn thiện như: cung cấp thơng tin có chất lượng, thiết
lập hệ thống báo cáo quản trị để phân tích sâu các chỉ tiêu tài chính, giúp Ban lãnh đạo Viện đưa ra quyết định tài chính quan trọng, kịp thời.
3.1.2. Về tổ chức hệ thống chứng từ kế toán
Danh mục chứng từ kế toán sử dụng tại Viện thực hiện theo thông tư 107/TT- BTC bao gồm hai loại: Chứng từ bắt buộc và chứng từ hướng dẫn (Phụ lục 03.)
- Đối với chứng từ bắt buộc gồm 04 biểu mẫu: Phiếu thu, Phiếu chi, Bảng thanh toán tạm ứng, Biên lai thu tiền. Riêng biên lai thu tiền có hai loại: Biên lai thu phí KTNN phát hành để thu phí KTNN về thực phẩm nhập khẩu được đặt in theo Thơng báo phát hành có sự đồng ý của Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh và Biên lai thu tiền đặt in sẵn 100 cuốn (150 tờ/cuốn), mỗi cuốn 50 liên được in số nhảy tự động để thu tiền cho một số hoạt động nhỏ lẻ chưa xuất hóa đơn ngay tại thời điểm thu như: Phòng Kiểm tra nhà nước thu tiền kiểm hàng phi mậu dịch tại Sân bay Tân Sơn Nhất đến cuối ngày giao cho Kế tốn thu phí, dịch vụ lập bảng kê và xuất hóa đơn theo quy định.
- Đối với chứng từ hướng dẫn, Viện sử dụng nhiều loại chứng từ theo hướng dẫn thông tư 107/2017/TT-BTC như: Bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương và các khoản phụ cấp theo lương, Giấy báo làm thêm giờ, Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ, Giấy đi đường, Phiếu nhập Kho, Xuất Kho, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy đề nghị thanh toán ..., Ủy nhiệm chi, Ủy nhiệm chi kiêm yêu cầu mua bán ngoại tệ theo mẫu của Ngân hàng phục vụ và một số mẫu chứng từ theo Thơng tư 77/2017/TT-BTC như: Giấy Rút dự tốn Ngân sách, Ủy nhiệm chi, Bảng kê chứng từ thanh tốn/tạm ứng. Ngồi ra, căn cứ Luật kế toán, Viện tự thiết kế một số mẫu chứng từ kế toán khác như: Bảng thanh toán tiền bồi dưỡng, bảng thanh toán tiền giảng, Bảng thanh tốn tiền cơng lấy mẫu, Phiếu đề nghị cung cấp vật tư, phiếu đề nghị phê duyệt kết quả chọn đơn vị cung cấp, ... . Đa số chứng từ được in trên phần mềm kế toán, một số chứng từ mẫu tự thiết kế được in thủ công.
Lập, xử lý chứng từ kế toán:
+ Kế tốn có trách nhiệm kiểm tra chứng từ của phần hành được phân công: yêu cầu chứng từ ghi rõ ràng, không được tẩy xóa, các chỉ tiêu trên hóa đơn và chứng từ
kèm theo: tên đơn vị, mã số thuế, số tiền bằng số, bằng chữ ... phải hợp lệ. Trong vịng 2 ngày, kế tốn phải xử lý chứng từ kế toán đã tiếp nhận, trường hợp chứng từ khơng hợp lệ, kế tốn phần hành trả lại chứng từ cho bộ phận liên quan.
+ Lập chứng từ trên phần mềm kế toán: Nội dung các chứng từ kế toán phải được ghi rõ ràng, đúng với từng nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. Trên các chứng từ kế toán đều phản ánh đầy đủ tiêu thức như: tên chứng từ, ngày tháng, số thứ tự, tên, địa chỉ của cá nhân có liên quan, nội dung nghiệp vụ, các chỉ tiêu về số lượng, số tiền, chữ ký của những người có trách nhiệm được ghi đầy đủ đảm bảo chứng từ có tính pháp lý cao và đúng chế độ kế toán hiện hành.
Kiểm tra, ký chứng từ kế toán:
Sau khi lập chứng từ, Kế toán trưởng kiểm tra lại chứng từ kế toán mà kế toán phần hành đã lập trước khi ký kiểm soát. Viện trưởng ký duyệt.
Ngoài việc ký trực tiếp trên chứng từ kế toán bằng chữ ký sống, chữ ký số cũng được thực hiện khi kê khai nộp thuế GTGT, thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân và đăng ký kê khai bảo hiểm xã hội.
Phân loại, định khoản, ghi sổ kế toán:
Chứng từ kế toán sau khi được Viện trưởng ký duyệt, kế toán sẽ phân loại, định khoản và kiểm tra trước khi ghi sổ kế toán.
Lưu trữ chứng từ kế toán:
Hàng tháng, các chứng từ kế toán sau khi đã được ghi sổ kế toán đều được sắp xếp theo chứng từ ghi sổ, cuối năm đóng thành tập, ghi rõ bên ngoài tập chứng từ các thông tin về tên chứng từ, thời gian sau đó đưa vào lưu trữ ở các tủ sắt tại Phòng Kế toán. Năm sau, sau khi được Bộ Y tế quyết tốn tồn bộ chứng từ của năm trước được xếp vào thùng carton, ghi nhãn và chuyển xuống kho bảo quản theo chế độ quy định.
3.1.3. Về tổ chức hệ thống tài khoản
Căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán đã ban hành theo thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017, Viện Y tế cơng cộng TP.Hồ Chí Minh tuân thủ đây đủ những quy định trong việc lập và sử dụng hệ thống tài khoản. Ngoài ra,
Viện cũng vận dụng quy định về việc mở các tài khoản chi tiết cấp 2, cấp 3 khác để sử dụng theo yêu cầu quản lý. Thực tế về việc sử dụng hệ thống tài khoản tại Viện như sau:
Tài khoản trong bảng:
- Tài khoản loại 1: tài khoản tiền, đầu tư tài chính, các khoản phải thu, hàng tồn kho + Tài khoản tiền: phản ánh thu, chi, tồn quỹ tiền mặt bằng tiền đồng Việt