thường xuyên (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
b) Phương pháp kiểm kê định kỳ
- Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên sổ kế tốn tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức:
Giá vốn thực tế Giá vốn thực tế Giá vốn thực tế Giá vốn thực tế của vật liệu = của vật liệu + của vật liệu - của vật liệu xuất kho trong kì tồn kho đầu kì nhập trong kì tồn kho cuối kì
- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của vật tư, hàng hóa (nhập kho, xuất kho) khơng theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho. Giá trị của vật tư, hàng hóa mua và nhập kho trong kỳ được theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng (TK 611 "Mua hàng")
- Cơng tác kiểm kê vật tư, hàng hóa được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giá vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho trong kỳ (tiêu dùng cho sản xuất hoặc bán) làm căn cứ ghi sổ kế toán của tài khoản 611 "Mua hàng". Như vậy, khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ).
- Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ...). Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm là đơn giản, giản nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn. Nhưng độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi.
Để ghi chép kế toán vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 611 - Mua hàng: Tài khoản này phản ánh trị giá vốn của hàng luân chuyển trong kỳ.
TK 151, 152, 153 TK 611 TK 151, 152, 153 K/c vật liệu, CC, DC K/c vật liệu, CC, DC
tồn đầu kỳ tồn cuối kỳ
TK 411 TK 111, 112, 138 Nhận vốn góp cổ phần Chiết khấu hàng mua được hưởng Giảm giá, hàng mua trả lại
TK 111, 112 TK 621, 627, 641 Nhập kho NVL, CC, DC
TK 133 Cuối kỳ, k/chuyển số xuất dùng cho SXKD
TK 331 TK 111, 138, 334 Thiếu hụt, mất mát
TK 412 TK 412 Chênh lệch đánh giá tăng Chênh lệch đánh giá giảm
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
1.2.4. Kiểm kê nguyên vật liệu
Kiểm kê là một trong những biện pháp để quản lý vật tư, tài sản. Thông qua kiểm kê, doanh nghiệp nắm được hiện trạng của vật tư cả về số lượng và chất lượng, ngăn ngừa và phát hiện những hiện tượng tham ơ, lãng phí và có biện pháp quản lý tốt hơn đảm bảo an toàn tài sản cho doanh nghiệp.
Tùy theo yêu cầu quản lý, kiểm kê có thể thực hiện theo phạm vi toàn doanh nghiệp hay từng bộ phận, đơn vị: kiểm kê định kỳ hay kiểm kê bất thường... Khi kiểm kê doanh nghiệp phải lập hội đồng hay ban kiểm kê với đầy đủ các thành phần theo quy định. Hội đồng hay ban kiểm kê phải cân, đong, đo, đếm cụ thể đối với từng loại vật tư và phải lập biên bản kiểm kê theo quy định (mẫu số 05-VT), xác định số chênh lệch giữa số ghi trên sổ kế toán với số thực tế kiểm kê, trình bày ý kiến xử lý các chênh lệch.
- Kiểm nhận phát hiện thừa
Trường hợp này được hạch toán chi tiết tại sơ đồ:
TK 152 TK 3381 TK 152
Bên bán giao nhầm Nhập kho số NVL xuất kho trả lại
TK 331,112,111 TK 1331
Thuế GTGT TK 711
Khơng tìm ra ngun nhân
TK 111,112,331
Nhập kho theo HĐ Mua lại số hàng thừa
TK 1331
Thuế GTGT