B. NỘI DUNG
1.2. Một số vấn đề chung về kế toán nguyên vật liệu
1.2.4. Kiểm kê nguyên vật liệu
Kiểm kê là một trong những biện pháp để quản lý vật tư, tài sản. Thông qua kiểm kê, doanh nghiệp nắm được hiện trạng của vật tư cả về số lượng và chất lượng, ngăn ngừa và phát hiện những hiện tượng tham ơ, lãng phí và có biện pháp quản lý tốt hơn đảm bảo an toàn tài sản cho doanh nghiệp.
Tùy theo yêu cầu quản lý, kiểm kê có thể thực hiện theo phạm vi toàn doanh nghiệp hay từng bộ phận, đơn vị: kiểm kê định kỳ hay kiểm kê bất thường... Khi kiểm kê doanh nghiệp phải lập hội đồng hay ban kiểm kê với đầy đủ các thành phần theo quy định. Hội đồng hay ban kiểm kê phải cân, đong, đo, đếm cụ thể đối với từng loại vật tư và phải lập biên bản kiểm kê theo quy định (mẫu số 05-VT), xác định số chênh lệch giữa số ghi trên sổ kế toán với số thực tế kiểm kê, trình bày ý kiến xử lý các chênh lệch.
- Kiểm nhận phát hiện thừa
Trường hợp này được hạch toán chi tiết tại sơ đồ:
TK 152 TK 3381 TK 152
Bên bán giao nhầm Nhập kho số NVL xuất kho trả lại
TK 331,112,111 TK 1331
Thuế GTGT TK 711
Khơng tìm ra ngun nhân
TK 111,112,331
Nhập kho theo HĐ Mua lại số hàng thừa
TK 1331
Thuế GTGT
Sơ đồ 1.6. Sơ đồ hạch toán kiểm nhận phát hiện thừa
- Kiểm nhận phát hiện thiếu
TK 111,112,331 TK 1381 TK111,112,331,334,1381
Giá trị NVL thiếu Xử lý NVL thiếu sau khi đã tìm được nguyên nhân TK 133 TK 133 Thuế GTGT Thuế GTGT tương ứng với số NVL thiếu TK 152 NVL thực nhập TK 152
Nhà cung cấp giao bổ sung
TK 632
Khơng tìm ra ngun nhân
Sơ đồ 1.7. Hạch toán kiểm nhận phát hiện thiếu
b. Kiểm kê nguyên vật liệu trong kho
Mọi trường hợp thiếu, thừa nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phát hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi. Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế tốn.
TK 3338,111,632 TK 3381 TK 152 TK 632 (5) (4) (1) TK 1388 TK 1381 111,334,632 (2) (3)
Sơ đồ 1.8. Sơ đồ hạch toán kiểm kê NVL trong kho * Giải thích sơ đồ * Giải thích sơ đồ
(1) Hao hụt vật liệu trong định mức
(2) Hao hụt, mất mát chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý
(3) Xử lý NVL thiếu: Bắt người làm mất bồi thường, bồi thường bằng tiền mặt, trừ vào lương, tính vào giá vốn hàng bán
(4) Thừa chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý
(5) Xử lý NVL thừa: Trị giá NVL thừa trả cho các bên liên quan, trả bằng tiền mặt cho các bên liên quan, ghi giảm giá vốn hàng bán
1.2.5. Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho
1.2.5.1. Quy định trong quản lý và hạch tốn dự phịng giảm giá NVL a) Quy định
Theo thông tư 200/2004/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay thế Quyết định 15/2006/QĐ-BTC quy định: Tài khoản kế tốn sử dụng: TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản.
* Tài khoản 229 - Dự phịng tổn thất tài sản có 4 tài khoản cấp 2 trong đó: Tài khoản 229.4 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
* Kết cấu tài khoản 229.4:
- Hồn nhập chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
- Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác khi có quyết định dùng số dự phịng đã trích lập để bù đắp số tổn thất xảy ra;
- Bù đắp phần giá trị đã được lập dự phịng của khoản nợ khơng thể thu hồi được phải xóa sổ.
Bên Có:
Trích lập các khoản dự phịng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
Số dư bên Có: Số dự phịng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ.
b) Phương pháp hạch tốn dự phịng giảm giá vật tư tồn kho
Tại điều 45 Thông tư 200/2014/TT-BTC khi hạch toán TK 229.4 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần tôn trọng các nguyên tắc:
1. Doanh nghiệp trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập khi có những bằng chứng tin cậy về sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho. Dự phịng là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của hàng tồn kho và nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá.
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điểm lập BCTC. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện theo đúng các quy định của Chuẩn mực kế toán "Hàng tồn kho" và quy định của chế độ tài chính hiện hành.
3. Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo từng loại vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.
4. Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc bán chúng.
5. Khi lập BCTC, căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện được cả từng loại vật tư, hàng hóa, từng loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập:
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế tốn này lớn hơn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng giá vốn hàng bán.
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế tốn này nhỏ hơn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch nhỏ hơn được hồn nhập ghi giảm giá dự phòng và ghi giảm giá vốn hàng bán.
1.2.5.2. Phương pháp kế toán
Tài khoản sử dụng
- Nội dung: Tài khoản 2294 " Dự phòng giảm giá hàng tồn kho " - Kết cấu:
Bên Nợ: Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
Bên Có: Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính vào chi phí. Số dư Có: Phản ánh số trích lập dự phịng hiện có.
- Cuối niên độ kế toán ngày 31/12/N, căn cứ vào số lượng nguyên vật liệu tồn kho và khả năng giảm giá của từng thứ nguyên vật liệu về xác định mức trích lập dự phịng theo chế độ tài chính tính vào chi phí, kế tốn ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 2294 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
- Cuối niên độ sau ngày 31/12/N+1, tiếp tục tính tốn mức cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm tiếp theo (Năm N+2), sau đó sẽ so sánh với số dự phòng đã lập cuối kỳ kế hoạch năm trước.
+ Nếu số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được trích lập bổ sung:
Có TK 2294 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
+ Nếu dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phịng phải lập năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập.
Nợ TK 2294 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH TMXD LOAN THẮNG
2.1. Khái quát chung về công ty TNHH TMXD Loan Thắng
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của cơng ty
2.1.1.1. Tên và địa chỉ doanh nghiệp
- Công ty TNHH Thương mại Xây Dựng Loan Thắng
- Địa chỉ trụ sở chính: tổ 5 khu Bảo Đà, Phường Dữu Lâu, Thành phố Việt Trì, tỉnh Phú Thọ
- Điện thoại: 02103.943.669 Fax: 02103.943.669 - Giám đốc cơng ty: Ơng Đào Xn Thủy
- Email: cuasohoanggiapt@gmail.com
- Mã số thuế: 2600701064
- Tài khoản ngân hàng
+ Tài khoản số 01: 5211 0000 115 708 ngân hàng đầu tư và phát triển Phú Thọ + Tài khoản số 02: 102 010 001 159 723 ngân hàng thương mại cổ phần công thương Việt Nam chi nhánh Phú Thọ
+ Tài khoản số 03: 2708 201 001 196 tại chi nhánh ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Thanh Miếu
- Công ty TNHH Thương mại xây dựng Loan Thắng được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2600701064 do sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Phú Thọ cấp lần đầu ngày 13/10/2010 (Phụ lục 01) thay đổi lần 4 ngày 16/08/2016 với tổng số vốn đầu tư ban đầu là 10.000.000.000 đồng (mười tỷ đồng chẵn).
2.1.1.2. Thời điểm thành lập và các mốc lịch sử quan trọng trong quá trình phát triển của công ty
Công ty TNHH thương mại xây dựng Loan Thắng được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2600701064 do sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Phú Thọ cấp lần đầu ngày 13/10/2010 thay đổi lần 3 ngày 05/10/2011.
Công ty TNHH thương mại xây dựng Loan Thắng thành lập vào thời điểm nền kinh tế gặp nhiều khó khăn, có hàng loạt các cơng ty phá sản, vỡ nợ, nên việc ký hợp đồng với các chủ đầu tư cũng gặp nhiều mạo hiểm và trở ngại, chính vì vậy mất đi nhiều cơ hội cho doanh nghiệp nhưng mặt khác đây lại là giải pháp an tồn giúp cơng ty đứng vững sau giai đoạn khủng hoảng và khẳng định được vị trí chỗ đứng của mình trên địa bàn tỉnh Phú Thọ và các tỉnh lân cận Trên thị trường các ngành nghề nói chung và trong ngành xây dựng nói riêng, với việc chun mơn hố trong ngành xây dựng là chủ yếu, công ty là một doanh nghiệp mới nổi có tiếng về chất lượng và an tồn thi cơng trong tỉnh. Không chỉ ký hợp đồng với chủ đầu tư là cơ quan nhà nước, cơng ty cịn ký kết nhiều hợp đồng với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh bên ngoài nên số lượng hợp đồng ký kết được ngày càng nhiều hơn. Công ty luôn đặt mục tiêu chất lượng lên hàng đầu nên nhận được sự tín nhiệm cao của khách hàng. Có thể kể tới một số cơng trình tiêu biểu mà công ty thực hiện trong thời gian này như: xây mới UBND huyện Vĩnh Tường (27 tỷ), Trung tâm hội nghị huyện Vĩnh Tường (50 tỷ), Đường giao thông Phú Đa-Vĩnh Ninh (17 tỷ), Trường THCS Dữu Lâu (11 tỷ).
Qua nhiều năm tồn tại và phát triển cơng ty đã vượt qua nhiều khó khăn thử thách không ngừng đẩy mạnh và phát triển mở rộng sản xuất kinh doanh, nắm bắt kịp thời cơ hội và nghiên cứu thị trường nên các cơng trình cơng ty trúng thầu tăng qua các năm. Doanh thu tăng trưởng năm sau cao hơn năm trước, tạo thu nhập và việc làm cho người lao động. Lao động của công ty thay đổi qua các năm phụ thuộc vào số lượng cơng trình cơng ty nhận được, tính đến năm 2019 số lao động của cơng ty là 119 người.
2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ sản xuất của công ty
2.1.2.1. Chức năng của công ty
Công ty là doanh nghiệp được phép hoạt động trong lĩnh vực xây dựng dân dụng và cơng nghiệp; thi cơng phịng chống mối, mọt cơng trình, sản xuất lắp đặt cửa nhựa gia cơng cơ khí. Cơng ty có đội ngũ kỹ sư với các chuyên
ngành kỹ thuật, cơng nhân kỹ thuật có tay nghề cao, cán bộ quản lý giàu kinh nghiệm. Trang thiết bị phục vụ cho thi công xây lắp đáp ứng u cầu các cơng trình dân dụng và các cơng trình cơng nghiệp, giao thông thủy lợi, cấp thoát nước PCCC, hệ thống cấp điện, điện hạ thế sản xuất.. đặc biệt thi cơng phịng chống mối, mọt có nhiều năm kinh nghiệm.
Công ty TNHH Thương mại Xây dựng Loan Thắng được thành lập với các chức năng chính bao gồm:
STT Tên ngành Mã ngành
1 Sản xuất lắp dựng các loại cửa nhựa; 22209
2 Lắp đặt hệ thống điện; 43210
3 Lắp đặt hệ thống cấp, thoát nước; 43221
4 Hồn thiện cơng trình xây dựng; 43300
5 Khai thác cát, đá, sỏi, đất sét; 0810
6 Gia cơng cơ khí, xử lý và tráng phủ kim loại; 25920
7 Sản xuất các cấu kiện kim loại; 25110
8 Hoạt động thiết kế chuyên dụng (trang trí nội ngoại thất cơng
trình); 74100
9 Lắp đặt hệ thống lị sưởi và điều hồ khơng khí; 43222
10 Xây dựng các cơng trình dân dụng hạ tầng kỹ thuật vui chơi
giải trí; 42900
11 Hoạt động xây dựng chuyên dụng khác; 43900
12
Hoạt động kiến trúc :
- Thiết kế kiến trúc cơng trình dân dụng cơng nghiệp; cơng trình điện trạm biến áp đến 35KV. Tư vấn đấu thầu, thẩm tra thiết kế kỹ thuật, báo cáo kinh tế kỹ thuật; dự tốn cơng trình dân dụng và cơng nghiệp giao thông thuỷ lợi, điện ;
-Tư vấn khảo sát, thiết kế, lập dự án, thẩm định giá, giám sát, thuộc lĩnh vực diệt và phòng mối, mọt cho các cơng trình xây dựng dân dụng và cơng nghiệp, cơng sở, trường học, bệnh viện, đình chùa đê đập, các cơng trình mới cải tạo;
71101
13 Xây dựng cơng trình đường bộ ; 42102
14 Xây dựng cơng trình điện, đường dây tải điện và trạm biến áp
15 Vận tải hàng hoá bằng đường bộ 4933
16 Xây dựng các loại nhà; 41000
17 Chuẩn bị mặt bằng; 43120
18 Lắp đặt hệ thống xây dựng khác; 43290
19 Hoạt động tư vấn kỹ thuật giám sát thi cơng xây dựng các cơng
trình dân dụng cơng nghiệp, giao thơng thuỷ lợi, điện; 71109 20 Bán buôn vật liệu, lắp đặt khác trong xây dựng; 4663
21
Dịch vụ du lịch, sản xuất cửa nhựa, mái tôn, cửa hoa, cửa sắt; Lắp đặt hệ thống chống sét cơng trình, chống sét lan truyền, hệ thống phòng cháy, chữa cháy, hệ thống chiếu sáng thơng gió; Thi cơng diệt mối mọt, cơn trùng cho các cơng trình xây dựng, dân dụng, công nghiệp, công sở , trường học bệnh viện, đình chùa, đê đập, các cơng trình mới cải tạo; Bảo quản gỗ và các chất liệu có nguồn gốc cellulose. Kinh doanh thuốc chống mối. Kinh doanh thiết bị nước;
2.1.2.2. Nhiệm vụ của công ty
2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý của cơng ty
(Nguồn: Phịng tài chính - kế tốn)
Sơ đồ 2.1. Sơ đồ bộ máy của Công ty TNHH TMXD Loan Thắng
2.1.3.2. Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận
* GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH
Người có kinh nghiệm trong cơng tác quản lý, điều hành am hiểu về thị trường... biết xây dựng bộ máy tổ chức, phân cong nhiệm vụ toàn doanh nghiệp. Giám đốc còn lập kế hoạch, phân cơng, điều hành, giám sát tồn bộ q trình thi cơng tại công trường và sản xuất tại xưởng, đồng thời có khả năng giao tiệp quan hệ đối ngoại với các cơ quan chức năng và địa phương. Phối họp tham gia các công việc với các doanh nghiệp khác, dự án mới của doanh nghiệp.
* PHÓ GIÁM ĐỐC KỸ THUẬT
Người có kinh nghiệm trong thiết kế, giám sát và thi cơng các cơng trình dân dụng và công nghiệp, giao thông, thủy lợi đã từng điều hành các dự án có
Giám đốc cơng ty Phó giám đốc kỹ thuật Tài chính kế tốn Kế hoạch kỹ thuật Phòng kinh doanh Xưởng sản xuất cửa và cơ khí Đội lắp đặt và hồn thiện Đội xây dựng và chống mối Đội cơ giới và vận tải Phó giám đốc kinh doanh
Phịng tổ chức