B. NỘI DUNG
1.5. Kế toán chi phí sản xuấtvà tính giá thành trong doanh nghiệp sản xuất trên
trên góc độ kế toán tài chính
1.5.1. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh
* Phương pháp tập hợp trực tiếp :
- Phương pháp này người ta sử dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh mà liên quan trực tiếp đến từng đối tượng chịu chi phí (hay từng đối tượng tập hợp chi phí). Căn cứ vào chứng từ ban đầu để tập hợp chi phí.
* Phương pháp phân bổ gián tiếp :
- Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí. Có nghĩa là người ta không căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp được cho các đối tượng chịu chi phí mà phân bổ chi phí cho các đối tượng chịu chi phí thông qua hệ số phân bổ.
+ Hệ số phân bổ (H) :
H = Tổng chi phí cần phân bổ Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ
+ Chi phí phân bổ cho từng đối tượng: : Ci = Ti x H Trong đó:
Ci: Chi phí phân bổ cho từng đối tượng Ti : Tiêu chuẩn phân bổ của đối tượng thứ i H : Hệ số phân bổ
1.5.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1.5.2.1. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp quản lí hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
a. Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp * Nội dung:
Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp là những chi phí cơ bản có quan hệ trực tiếp đến việc chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ bao gồm nguyên liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phụ tùng thay thế và các vật liệu khác.
Chi phí nguyên liệu, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Những chi phí về nguyên liệu, vật liệu trực tiếp được xây dựng thành các định mức chi phí và tiến hành việc quản lý chi phí theo định mức chi phí đó.
* Tài khoản sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK621:“Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
- Kết cấu tài khoản 621:
Bên Nợ: - Trị giá thực tế NVL dùng trực tiếp cho SX, chế tạo SP trong kỳ. Bên Có: - Trị giá NVL sử dụng không hết nhập lại kho.
- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá NVL thực sử dụng cho SX, kinh doanh trong kỳ vào các tài khoản có liên quan trong kỳ để tính giá thành sản phẩm.
- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632. Để xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toán cần lưu ý kiểm tra xác định số nguyên vật liệu đã lĩnh nhưng cuối kỳ chưa sử dụng hết và giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) để loại ra khỏi chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ.
CP thực tế NVL trực tiếp trong kỳ = Trị giá NVL xuất đưa vào sử dụng _ Trị giá NVL còn lại cuối kỳ chưa sử dụng _ Trị giá phế liệu thu hồi
* Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT + Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho + Giấy đề nghị tạm ứng
+ Hợp đồng mua bán
- Sổ sách kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Sổ chi tiết tài khoản
+ Sổ cái tài khoản
* Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được thể hiện chi tiết tại Phụ lục 01.
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
* Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất trực tiếp, chế tạo sản phẩm và thực hiện lao vụ dịch vụ.
Về nguyên tắc chi phí nhân công trực tiếp cũng được tập hợp giống như đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Trường hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều sản phẩm khác nhau mà không thể tính theo từng loại sản phẩm thì có thể được phân bổ giữa các loại sản phẩm theo định mức tiền lương của nó hoặc phân bổ theo tỷ lệ với khối lượng sản xuất, chi phí về tiền công định mức, giờ công định mức…
Tài khoản sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 : “ Chi phí nhân công trực tiếp”.
- Kết cấu tài khoản:
Bên Có: - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK có liên quan TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
*Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
+Bảng chấm công
+ Bảng thanh toán tiền lương
+Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội + Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ
*Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được thể hiện chi tiết tại Phụ lục 02
c. Kế toán chi phí sản xuất chung * Nội dung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận, tổ đội sản xuất như: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ dùng ở phân xưởng, tổ đội sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ.
Chi phí sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí. Một doanh nghiệp nếu có nhiều phân xưởng sản xuất, nhiều đội sản xuất phải mở sổ chi tiết tập hợp chi phí. Cuối tháng chi phí sản xuất chung đã tập hợp được kết chuyển để tính giá thành sản phẩm của phân xưởng hoặc đội sản xuất.
Trường hợp một phân xưởng hoặc đội sản xuất trong kỳ có sản xuất nhiều sản phẩm, nhiều công việc thì phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm công việc có liên quan.
Tiêu thức phân bổ là :
- Phân bổ theo chi phí tiền công tực tiếp - Phân bổ theo chi phí vật liệu trực tiếp
- Phân bể theo định mức chi phí sản xuất chung
được thực hiện trên TK627:“Chi phí sản xuất chung”.
- Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản liên quan Tk 154 để tính giá thành.
*Chứng từ kế toán sử dụng
- Chứng từ phản ánh chi phí vật tư: Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, Hóa đơn GTGT, bảng kê hóa đơn chứng từ mua vật tư không nhập kho mà đưa vào sử dụng ngay trong sản xuất, phiếu xuất kho.
- Chứng từ phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng: các chứng từ chi tiền mặt như: phiếu chi, hóa đơn tiền điện, nước dùng cho sản xuất.
- Chứng từ phản ánh tiền lương và các khoản trích theo lương - Chứng từ phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ.
- Chứng từ phản ánh các khoản thuế, phí, lệ phí doanh nghiệp phải nộp, đã nộp.
- Chứng từ phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ
*Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung được thể hiện chi tiết tại
Phụ lục 03.
1.5.2.2. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp quản lí hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì
Khác với các donh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, trong doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ phát sinh không liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục. Bởi vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê cả các loại
nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của hàng đã bán. Vì thế việc hạch toán chi phí sản phẩm trong các donh nghiệp này cũng có những khác biệt nhất định. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kì được áp dụng trong doanh nghiệp sản xuất có quy mô nhỏ, chỉ tiến hành một loại hoạt động.
- Hạch toán nguyên vật liệu:
Do đặc điểm của phương pháp kê khai định kỳ nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân định được là xuất cho mục đích sản xuất, quản lý và tiêu thụ sản phẩm. Vì vậy để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng, hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ. Để phản ánh chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm kế toán sử dụng TK621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Các chi phí được phản ánh trên TK 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang vận chuyển trên đường.
- Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp: Hạch toán giống với chi phí nhân công trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Hạch toán chi phí sản xuất chung được tập hợp vào TK627 và đều được chi tiết theo các điều khoản tương ứng, tương tự như với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên. Sau đó sẽ được phân bổ vào TK 631 chi tiết theo từng sản phẩm để tính giá thành.
Sơ đồ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì được thể hiện chi tiết tại Phụ lục 04.
1.5.3. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ trong các doanh nghiệp sản xuất
Trong các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm dở dang cuối kỳ là những sản phẩm còn đang trong quá trình sản xuất, đang nằm trên dây chuyền công nghệ, hoặc đã hoàn thành ở một vài quy trình chế biến nhưng vẫn phải gia công chế biến mới trở thành sản phẩm.
Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.
1.5.3.1. Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc nửa thành phẩm giai đoạn trước
Theo phương pháp này sản phẩm dở cuối kỳ chỉ tính toán phần chi phí NVL trực tiếp hoặc chi phí nửa thành phẩm giai đoạn trước, còn các chi phí khác tính cả cho sản phẩm hoàn thành. Phương pháp này có ưu điểm đơn giản dễ tính, chỉ phải tính 1 khoản mục nhưng kết quả có độ chính xác không cao, thích hợp áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất nếu chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn.
Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ tính theo công thức sau: Giá trị SP
dở dang cuối kỳ
=
CPSXDD đầu kỳ + CPNVLTT phát sinh trong kỳ
x Sản phẩm dở dang Sản phẩm hoàn thành + Sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang đối với những doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản xuất kế tiếp nhau thì sản phẩm dở dang của các giai đoạn công nghệ sau phải tính theo chi phí nửa thành phẩm của giai đoạn trước chuyển sang.
Ưu điểm: Tính toán đơn giản, khối lượng tính toán ít.
Nhược điểm: Độ chính xác không cao vì chi phí sản xuất tính cho giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
1.5.3.2. Đánh giá sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành tương đương
Theo phương pháp này sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ theo mức độ hoàn thành, có nghĩa là khối lượng sản phẩm dở dang sẽ phải quy đổi thành khối lượng hoàn thành tương đương. Sau đó lần lượt tính toán từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo công thức.
- Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu (Chi phí NVL trực tiếp) thì tính cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở như sau:
SPDD cuối kỳ (theo NVLTT) =
CPSXDD đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ
x Sản phẩm dở dang Sản phẩm hoàn thành + Sản phẩm dở dang
- Đối với các chi phí bỏ dần vào trong quá trình sản xuất như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì sản phẩm làm dở cuối kỳ được tính:
Giá trị SP dở dang
cuối kỳ =
CPSXDD đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ x
SP hoàn thành tương
đương SP hoàn thành + SP hoàn thành tương đương
Trong đó:
SP hoàn thành tương đương = SPdở dang * mức độ hoàn thành.
Phương pháp này có ưu điểm là kết quả tính toán có độ chính xác cao hơn tuy nhiên việc tính toán lại phức tạp và thường được áp dụng cho các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng bình thường, phải xác định được mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Ưu điểm: Đảm bảo số liệu hợp lý và có độ tin cậy cao hơn so với phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nhược điểm: Khối lượng tính toán nhiều, việc đánh giá mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang trên các công đoạn của dây chuyền công nghệ sản xuất khá phức tạp và mang nặng tính chủ quan.
1.5.3.3. Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức
Theo phương pháp này chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp tính vào sản phẩm dở dang dựa theo các định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tiền lương của đơn vị sản phẩm. Các chi phí khác tính vào giá trị sản phẩm dở dang dựa trên cơ sở tỷ lệ quy định so với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp hoặc theo mức chi phí kế hoạch. Phương pháp này có ưu điểm là có độ chính xác cao do được xác định trên cơ sở hao phí lao động trung bình nhưng nó đòi hỏi phải xác định được định mức ở từng chi tiết, bộ phận. Công thức xác định: Giá trị SP dở dang = Số lượng SP dở dang x Mức độ hoàn thành của SP dở dang x Chi phí định mức Ưu điểm: Tính toán đơn giản
Nhược điểm: Mức độ chính xác không cao vì chi phí không thể đúng bằng chi phí định mức được.
1.5.3.4. Đánh giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến
Theo phương pháp này kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang đã kiểm kê xác định ở từng công đoạn trong sản xuất đó cho từng đơn vị sản phẩm để tính ra chi phí định mức của khối lượng SPDD của từng công đoạn sau đó tập hợp lại cho từng loại sản phẩm.
Giá trị SP dở dang = Giá trị NVL chính nằm trong sản phẩm dở dang x tỷ lệ % chi phí chế biến so với thành phẩm 1.5.4. Kế toán tính giá thành phẩm 1.5.4.1. Các phương pháp tính giá thành a. Phương pháp tính giá thành giản đơn
Theo phương pháp này giá thành sản phẩm được tính bằng cách căn cứ trực tiếp vào chi phí sản xuất (CPSX) đã tập hợp được (theo từng đối tượng tập hợp chi phí) trong kỳ và giá trị thành phẩm làm dở (SPLD) đầu kỳ, cuối kỳ để tính ra giá thành sản phẩm theo công thức sau:
Tổng giá thành TT sp hoàn thành trong kỳ = CPSXDD đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSXDD cuối kỳ Giá thành đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành
Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Cách tính này là giản đơn nhất, trong các phương pháp sau dù việc tính