Mục tiêu chính của quản lý thuế là thu thuế và các khoản phải thu khác phù hợp với luật pháp đồng thời vẫn đảm bảo củng cố đƣợc niềm tin của NNT vào hệ thống thuế và quản lý thuế. Mọi hành vi của NNT dù là sơ ý, không cẩn thận, hay hành vi cố tình trốn thuế hoặc là sự yếu kém trong quản lý thuế đều cho thấy việc không tuân thủ pháp luật là không thể tránh khỏi. Do đó, cơ quan thuế cần có chiến lƣợc và chƣơng trình để đảm bảo rằng việc không tuân thủ pháp luật về thuế đƣợc giảm tới mức tối thiểu. Tuy nhiên, trƣớc khi cơ quan ra quyết định thực hiện các chƣơng trình hành động để nâng cao tính tuân thủ của NNT thì cần phải hiểu thế nào là tính tuân thủ, những yếu tố ảnh hƣởng đến tính tuân thủ, những phƣơng pháp nào để đo lƣờng và đánh giá mức độ tuân thủ.
Theo quan niệm quốc tế: Tuân thủ thuế theo cách hiểu đơn giản nhất là mức độ NNT chấp hành nghĩa vụ thuế đƣợc quy định trong luật thuế [33, tr.3].
Đăng ký thuế
Khai thuế, tính thuế
Nộp thuế
Ngƣời nộp thuế Cơ quan
Để có thể đo lƣờng và đánh giá mức độ tuân thủ của NNT, ở mỗi quốc gia sử dụng các phƣơng pháp, cách thức tiếp cận khác nhau. Do đó việc phân loại tính tuân thủ của NNT cũng đƣợc thực hiện theo các tiêu chí và mục đích riêng của từng nƣớc. Cụ thể:
Theo quan điểm của Trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế của Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế (OECD) [36] thì tính tuân thủ của NNT đƣợc chia thành hai nhóm chính đó là tuân thủ quy định hành chính và tuân thủ kỹ thuật. Tuân thủ quy định hành chính là việc NNT tuân thủ các quy định hành chính về việc kê khai, nộp thuế một cách đầy đủ và đúng hạn. Tuân thủ kỹ thuật là việc NNT thực hiện tính toán và nộp thuế đúng số thuế theo quy định của pháp luật thuế. Thông thƣờng các quy định liên quan đến xác định hành vi tuân thủ quy định hành chính thƣờng đƣợc thể hiện khá rõ ràng trong các văn bản luật. Tuy nhiên, việc xác định mức độ tuân thủ kỹ thuật lại khá phức tạp đối với cơ quan thuế vì khi các luật thuế quy định không rõ ràng và chƣa dễ hiểu thì việc xác định chính xác số thuế phải nộp sẽ gặp nhiều khó khăn.
Các nhân tố ảnh hƣởng đến hành vi NNT Thái độ tuân thủ của NNT Chiến lƣợc áp dụng
Quyết tâm không tuân thủ Áp dụng toàn bộ các quyền lực theo luật
Hình 1.4: Mô hình quản lý tính tuân thủ của ngƣời nộp thuế
10 5 5 4 3 2 1 6 9 8 7 Không muốn tuân thủ,
nhƣng sẽ tuân thủ nếu cơ quan thuế quan tâm
Ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm Cố gắng tuân thủ nhƣng không phải lúc nào cũng thành công Hỗ trợ để tuân thủ
Sẵn sàng tuân thủ Tạo điều kiện thuận lợi Doanh nghiệp Ngành nghề NNT Xã hội học Kinh tế Tâm lý học 0 Chiến lƣợc nhằm giảm bớt áp lực
Tại một số nƣớc thuộc khu vực Bắc Mỹ, quan điểm về tính tuân thủ của NNT đƣợc phân loại theo nghĩa vụ của NNT, gồm: Tuân thủ trong việc đăng ký thuế, tuân thủ trong việc nộp tờ khai thuế và nộp các thông tin cần thiết liên quan đến thuế, tuân thủ trong việc báo cáo các thông tin (kết hợp với việc lƣu giữ sổ sách) và tuân thủ trong việc nộp thuế. Để đo lƣờng mức độ tuân thủ của NNT thì ngƣời ta sử dụng kết hợp các chỉ tiêu nhƣ: tỷ lệ phần trăm tờ khai đƣợc kê khai đúng hạn so với số tờ khai đƣợc nộp, tỷ lệ phần trăm số tiền thuế đƣợc kê khai so với tổng số tiền thuế phải nộp theo qui định của luật thuế, tỷ lệ phần trăm số tiền thuế đã kê khai đƣợc nộp đúng hạn so với tổng số tiền thuế đƣợc nộp.
Theo quan điểm của cơ quan thuế Úc, New Zealand và một số nƣớc châu Á nhƣ Nhật Bản, Singapore, Thái Lan ... thì tính tuân thủ của NNT đƣợc phân loại và xác định theo các mức độ rủi ro quản lý. Theo đó, cơ quan thuế căn cứ vào lịch sử tuân thủ (hồ sơ các hành vi của NNT về kê khai, nộp thuế trong một thời gian) và đặc điểm của từng loại hình, ngành nghề kinh doanh của NNT để chia NNT thành các nhóm theo mức độ tuân thủ, từ đó đƣa ra các chiến lƣợc áp dụng quản lý thích hợp với từng nhóm nhƣ sơ đồ.
Trong mô hình tuân thủ ở Hình 1.4, bên trái của tháp thể hiện bốn mức độ tuân thủ của NNT, bên phải hình tam giác là các chiến lƣợc quản lý tƣơng ứng của cơ quan thuế áp dụng với từng nhóm NNT.