2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀNVÀ CÁC KHOẢN
2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán
a, Thử nghiệm kiểm soát
Từ các bước trên đã giúp KTV có đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát. Nếu như kết quả của đánh giá là cao, KTV của ACC sẽ tiến hành ngay vào thử nghiệm cơ bản và bỏ qua thử nghiệm kiểm soát. Ngược lại, nếu kết quả về rủi ro là thấp, KTV tiếp tục thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để có được đầy đủ các chứng cứ chứng minh cho
việc hệ thống KSNB của đối tác là tốt. Từ đây, kiểm toán viên sẽ dựa theo chương trình kiểm toán để tiến hành các thủ tục phù hợp tiếp theo. Mau chương trình kiểm toán được trình bày theo Work Paper A130 (PHỤC LỤC 2)
b, Thử nghiệm cơ bản
Thủ tục kiểm toán
Phân Kiemtra
tích chi tiết
Sơ đồ 2.5: Thủ tục kiểm toán trong thử nghiệm cơ bản
* Thủ tục phân tích
Kiểm tra tính biến động của giúp KTV khoanh vùng được những tháng có phát sinh lớn trong năm để từ đó mở rộng kiểm tra sâu hơn cho những thủ tục tiếp theo. KTV tiến hành tổng hợp số liệu theo từng tháng từ sổ cái đối chiếu với sổ chi tiết, các
chứng từ gốc các tài liệu liên quan nhằm phân tích và tìm hiểu nguyên nhân của những
tháng có phát sinh lớn và giải thích.
+ Thủ tục kiểm tra tính biến động của khoản tương đương tiền
So sánh số dư các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước và giải thích những thay đổi bát thường. Phân tích tỉ trọng số dư các khoản tương đương tiền trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất tài chính về tiền và khả năng thanh toán và so sánh với số dư cuối năm trước.
* Kiểm tra chi tiết
B1: Phân tích bảng kê chi tiết tiền
KTV sau khi nhận được các tài liệu thông tin cần thiết về công ty đối tác, sẽ lập một bảng kê tổng hợp chi tiết các khoản mục về tiền cũng như tương đương tiền để phân tích so sánh các số liệu biến động từ năm nay so với năm trước là thay đổi như thế nào. Trong đó phải có thông tin đầy đủ số dư đầu và cuối kì, chi tiết cho từng tài khoản tiền, và số dư nguyên tệ (nếu có). Việc lập này được lấy ra từ sổ chi tiết của các tài khoản 111, 112, 113,...
B2: Kiểm tra cụ thể và các thủ tục thay thế áp dụng (nếu có)
- Các khoản tiền:
+ Gửi thư xác nhận đối với tiền gửi ngân hàng
KTV sẽ soạn thư xác nhận đối với số dư các tài khoản ngân hàng tại ngày khóa sổ và đưa cho giám đốc ký để gửi tất cả các ngân hàng của khách hàng. Tỉ lệ ACC thường gửi thư xác nhận là 100%. Nếu như lần thứ nhất không nhận được hồi âm, KTV sẽ tiếp tục gửi lại lần 2. Nếu như vẫn không nhận được câu trả lời, KTV sẽ sử dụng các thủ tục thay thế, đó là kiểm tra đến hết chứng từ gốc đối với các khoản giao
dịch lớn và đáng nghi ngờ
+ Chứng kiến kiểm kê đối với tiền mặt
KTV sẽ đến công ty khách hàng để chứng kiến việc kiểm đếm tiền mặt đang tồn quỹ, bên cạnh tiền mặt thì KTV cũng chứng kiến việc đếm các tài sản hiện vật khác
XYZ. Công ty TNHH Một thành viên XYZ là một đối tác đã được kiểm toán BCTC của niên độ trước. Chính vì vậy việc chuẩn bị và tìm hiểu về đối tác dường như không gặp nhiều khó khăn do đa số hồ sơ kiểm toán từ năm trước đã được ACC lưu lại.
như ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc,... để đảm bảo độ chính xác cao hơn. Sau đó thực hiện việc reconciliation với sổ chi tiết và tờ tổng hợp đã lập ở trên. Nếu không thực hiện chứng kiến kiểm kê thì KTV thường sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ trong báo cáo kiểm toán độc lập. (Mẫu biên bản kiểm kê (PHỤC LỤC 3))
- Các khoản tương đương tiền: Kiểm tra cụ thể số dư đầu kì, số phát sinh tăng, giảm trong kì và số dư cuối kì của từng khoản mục. Đối với các khoản tiền gửi ngân hàng, cho vay và các khoản đầu tư bé hơn 3 tháng, KTV thực hiện thủ tục gửi thư xác
nhận đến bên thứ 3 để thu thập bằng chứng đáng tin hơn. Cũng như trên, nếu như lần
thứ nhất không nhận được hồi âm, KTV sẽ tiếp tục gửi lại lần 2. Nếu như vẫn không nhận được câu trả lời, KTV sẽ sử dụng các thủ tục thay thế, đó là kiểm tra đến hết chứng từ gốc như các hợp đồng, sao kê tiền lãi nhận được hàng tháng, chứng từ liên quan khác,...
2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Tổng hợp và soát xét giấy tờ làm việc
Ở giai đoạn này, trợ lí kiểm toán phụ trách tiền và tương đương tiền sẽ hoàn thiện Work Paper để nộp cho trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra, trưởng nhóm sẽ xem xét cẩn thận và tổng hợp lại các công việc để chắc chắn về sự đầy đủ, chính xác trước khi
phát hành ý kiến kiểm toán
Phát hành báo cáo kiểm toán
Sau khi kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm thực hiện tổng hợp soát xét lại toàn bội quá trình kiểm toán. Sau khi nhóm kiểm toán đã đồng nhất được các bút toán điều chỉnh và các vấn đề còn tồn tại với doanh nghiệp, trưởng nhóm kiểm toán sẽ giao nhiệm vụ lập báo cáo kiểm toán cho một thành viên bất kì trong nhóm.