2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀNVÀ CÁC KHOẢN
2.2.2.1 Lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán
a, Giai đoạn chuẩn bị và tìm hiểu về đơn vị khách hàng
Do sự cam kết bảo mật thông tin KH trong quá trình kiểm toán của ACC nên sau đây tôi xin phép được giấu tên KH và gọi KH đó là Công ty TNHH Một thành viên
1. Tên công ty: CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XYZ
2. Trụ sở chính: Số xx, đường xxx, Phường xxy, Quận xyzz, Thành phố Hà Nội 3. Ngành nghề kinh doanh: In ấn và dịch vụ liên quan đến In
4. Cơ sở lập BCTC
BCTC được lập bằng Đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các nguyên tắc kế toán Việt Nam
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ Kì kế toán: 01/01 đến 31/12 năm dương lịch 5. Áp dụng chế độ kế toán
Công ty áp dụng Chế độ kế toán ban hành theo TT 200/2014/TT-BTC ban hành 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ tài chính hướng dẫn. Chế độ kế toán cho Doanh nghiệp và TT số 53/2016/TT-BTC ban hành 21/03/2016, sửa đổi một số điều TT 200/2014/TT-BTC, 22/12/2014.
6. Tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền đầu tư cho vay có thời gian đáo hạn nhỏ hơn 3 tháng
Rủi ro kinh
doanh Ảnh hưởng Biện pháp xử lý đề xuất
Thời đại 4.0 công nghệ phát triển, báo mạng phát triển, mà
Dẫn đến người sử dụng báo giấy, tạp chí giảm dần, doanh
Phỏng vấn nhân viên, ban giám đốc về việc xử lí các tình huống này
Sau đó, KTV tìm hiểu các thông tin về ngành kinh doanh trên internet và các báo, để xác định các rủi ro về ngành nghề của Cty XYZ, trình bày ở bảng 1 dưới đây:
các dịch vụ in báo là nguồn doanh thu chính cho công ty.
thu có thể bị ảnh
hưởng Tính toán sơ bộ doanh thu nhữngnăm gần đây để so sánh liệu có sự giảm sút của doanh thu về việc in báo không
Hàng tồn kho chủ yếu là giấy
Có thể dễ bị hư hỏng cháy do thời tiết thất thường (mùa hè khô nóng), hàng tồn kho sẽ bị thất thoát, giảm giá trị
Thực hiện quan sát và kiểm kê HTK, thậm chí là dùng khứu giác để xem xét kĩ lưỡng giấy có dấu hiệu ẩm mốc, hư hỏng không Phỏng vấn nhân viên kế toán kho, thủ kho về cách bảo quản hàng tồn kho của công ty
Rủi ro đổi mới công
nghệ Chất lượng và năngsuất in, có thể ảnh hưởng đến doanh thu
Phỏng vấn kế toán, các nhân viên công ty về công nghệ hiện tại, so sánh với ngành in
Lương thấp Dan đến nguồn nhân
công dễ bỏ việc, ảnh hưởng đến lực lượng lao động - một yếu tố không thê thiếu của công ty
Phỏng vấn Quan sát
Nguồn lao động chất lượng cao ít vì ít trường đào tạo kỹ thuật in
Có thể ảnh hưởng chất lượng và năng suất hiệu quả công việc
Họ tên Vai trò
Phan Trọng Tuấn Phó Giám Đốc
Lê Thu Hà KTV
Phạm Thị Hiền KTV
Vũ Thị Huế Trợ lý KTV
Hoàng Thị Thúy Trợ lý KTV
Đỗ Mạnh Cường Trợ lý KTV
Sau đó, KTV tập hợp tất cả thông tin thu thập được để tập hợp vào Work Paper A120 (PHỤC LỤC 4).
* Lựa chọn nhóm kiểm toán
Cam kết tính độc lập kiểm toán trình bày tại Work Paper A260 (PHỤC LỤC 7)
b, Tìm hiểu hê thống KSNB đối với tiền và các khoản tương đương tiền
- Tìm hiểu về thiết kế hệ thống KSNB
+ Môi trường kiểm soát: KTV phỏng vấn nhân viên trong Cty XYZ về các yếu tố về năng lực về đạo đức của ban giám đốc. Kết quả là ban giám đốc Cty XYZ là những
người có năng lực, thường xuyên kiểm tra giám sát nhân viên.
+ Tìm hiểu việc đánh giá rủi ro: Cty XYZ chưa xây dựng quy trình nhận dạng và phản ứng các rủi ro kinh doanh tại đơn vị.
+ Hoạt động kiểm soát: KTV sẽ quan sát quá trình thu và chi của Cty XYZ để thu thập bằng chứng sự luân chuyển chứng từ.
+ Về thông tin và truyền thông của đối tác: KTV đã quan sát và phỏng vấn một số nhân viên trong Cty, cũng như nhân viên bảo vệ để biết được rằng trong nội bộ Cty XYZ, khi ban giám đốc có thông báo hay ra quyết định thì sẽ truyền thông bằng giấy thông báo gửi đến các phòng ban, hoặc gửi qua email cho các nhân viên. Ngược lại, Cty XYZ cũng có hòm thư điện tử và đương dây nóng để phòng các trường hợp khẩn
cấp.
+ Tìm hiểu quy trình giám sát kiểm soát: Bằng việc phỏng vấn KTV về việc giám sát thì KTV nhận thấy rằng giám đốc XYZ thường có những cuộc kiểm tra đột xuất
các phòng ban để xem xét liệu khiếu nại của khách hàng không? Quy trình làm việc của nhân viên kế toán có đúng theo như quy định không?
- Phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB và cách tiến hành trên khoản mục
Dựa vào đặc điểm kinh doanh của đối tác là công ty chuyên về in ấn, sản xuất máy in và các dịch vụ liên quan đến in, đầu tiên KTV của ACC sẽ tập trung vào kiểm tra việc kiểm soát nội bộ đối với các khoản thu và chi trong Cty XYZ. Các phương pháp mà KTV sử dụng đó là: Quan sát và phỏng vấn. Cụ thể:
+ Quan sát quá trình thu và chi tiền của công ty đối tác để xem xét việc luân chuyển chứng từ như thế nào. Ở Cty XYZ, KTV nhận thấy quy trình luân chuyển như sau: Đầu tiên, kế toán tiền sẽ lập các chứng từ kế toán (3 liên) như phiếu thu (cho giao dịch thu tiền) hoặc phiếu chi (cho giao dịch chi tiền) để phản ánh các giao dịch đang phát sinh. Chứng từ đó sẽ gửi lên cấp trên chờ phê duyệt. Khi có đầy đủ dấu và chữ kí phê duyệt, kế toán tiền sẽ chuyển giao 2 liên cho thủ quỹ. Lúc này, thủ quỹ sau khi
xem xét kĩ đã đủ dấu phê duyệt sẽ xác nhận thu chi tiền và kí tên vào 2 liên, 1 liên lưu lại ghi vào sổ quỹ, còn 1 liên chuyển cho kế toán tổng hợp. Lúc này kế toán tổng hợp khi nhận đc chứng từ sẽ kiểm tra sự đầy đủ các dấu và chữ kí của kế toán tiền, giám đốc phê duyệt (hoặc kế toán trưởng), thủ quỹ. Sau khi đầy đủ, kế toán tông hợp ghi nhận vào sổ cái, các sổ chi tiết liên quan và có nhiệm vụ cất giữ chứng từ.
+ KTV của ACC phỏng vấn giám đốc, kế toán trưởng, kế toán tiền mặt tại Cty đối tác để hiểu rõ hơn về quy chế và các vấn đề về phân công, phân nhiệm, cũng như việc
bảo quản tiền như thế nào. Các khoản tương đương tiền của XYZ có kỳ hạn đúng theo quy định là 3 tháng, được kế toán ghi nhận và phân bổ vào doanh thu tài chính theo tháng. Hiện khoản tiền gửi này đang được gửi ở Ngân hàng Quân đội Việt Nam.
Song, các khoản tương đương tiền của XYZ gồm có khoản tiền gửi, các khoản cho vay. Cuối cùng, tất cả vấn đề mà KTV quan sát, phỏng vấn, được tập hợp lại và trình bày vào Work Paper A610 (PHỤC LỤC 8)
Tiến hành các thủ tục phân tích, sơ bộ
Trước khi KTV của ACC lập kế hoạch kiểm toán thì sẽ có những phân tích sơ bộ về đối tác XYZ, KTV sẽ sử dụng BCTC (gồm có BCĐKT và BCKQHĐKD) của XYZ đê làm bảng phân tích, so sánh theo hàng ngang, dọc cũng và so sánh năm 2019
và 2018, cụ thê như sau:
Người soat 2 — TÀI SẢN Ma số T M 31/12/2019 01/01/2019 __________Biến động___________ VNĐ % A - TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 66,004,220,41 5 59,276,923,09 0 6,727,297,32 5 11.35%
I. Tiền và các khoản tương đương tiền 110 3 13,192,053,82
2 7,796,656,739 3 5,395,397,08 69.20%
1. Tiền 111 11,183,053,8
22 39 7,796,656,7 3 3,386,397,08 43.43%
2. Các khoản tương đương tiền 112 2,009,000,0
00 - 0 2,009,000,00
II Đầu tư tài chính ngắn hạn 120 - - -
III. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 37,798,056,93 5
33,650,845,83 8
4,147,211,09
7 12.32%
1. Phải thu ngắn hạn của khách hàng 131 4 43,774,021,8 84
39,945,912,0
23 1 3,828,109,86 9.58%
2. Trả trước cho người bán ngắn hạn 132 -
_________ 0) (298,183,43 -100%
3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 - - -
4. Phải thu về cho vay ngắn hạn 135 - - -
5. Phải thu ngắn hạn khác 136 5 1,189,547,9 92 123,413,254 8 1,066,134,73 863.87% 6. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi_____________________________137 7 (7,165,512,941) (6,716,662,869) (448,850,07 2) 6.68% 7. Tài sản thiếu chờ xử lý 139 - - - IV. Hàng tồn kho 140 6 15,014,109,65 8 17,829,420,51 3 (2,815,310,85 5) -15.79% 1. Hàng tồn kho 141 15,014,109,6 58 17,916,089,0 66 8)(2,901,979,40 -16.20%
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 - (86,668,55
3) 86,668,553 -100%
V. Tài sản ngắn hạn khác 150 - - -
1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151 - - -
2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 - - -
B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 17,964,560,11 9 23,083,190,58 8 (5,118,630,46 9) -22.17%
I. Các khoản phải thu dài hạn 210 - 700,000,000 (700,000,00
0) -100%
1. Phải thu dài hạn của khách hàng 211 - - -
2. Trả trước cho người bán dài hạn 212 - - -
3. Phải thu dài hạn khác_________________ 216 5 - 700,000,000 (700,000,00
0) -100%
4. Dự phòng phải thu dài hạn khó
đòi 219 - - - I. Tài sản cố định 220 17,814,560,11 9 22,233,190,58 8 (4,418,630,46 9) -19.87% 1. Tài sản cố định hữu hình 221 8 17,814,560,1 19 88 22,233,190,5 9)(4,418,630,46 -19.87% - Nguyên giá 222 157,824,407,173 162,090,410,626 (4,266,003,45 3) -2.63%
- Giá trị hao mòn luỹ kế 223 (140,009,847,054 ) (139,857,220,038 ) (152,627,01 6) 0.11% m. Bất động sản đầu tư 230 - - ________________
IV. Tài sản dở dang dài hạn___________ 240 9 150,000,00
0 150,000,000 ________________ 0%
1. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 242 150,000,000 150,000,000 - 0%
V. Đầu tư tài chính dài hạn 250 - - _______________
Vl Tài sản dài hạn khác_______________ 260 - -
________________
Tổng cộng tài sản 270 83,968,780,53
4 8 82,360,113,67 6 1,608,666,85 1.95%
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2019
Mẫu số B01-DN Đơn vị tính: VND
NGUỒN VỐN Mãsố TM 31/12/2019 01/01/2019 Biến động VNĐ % C. NỢ PHẢI TRẢ 300 22,725,807,4 64 21,553,739,792 2 1,172,067,67 5% I Nợ ngắn hạn 310 22,725,807,4 64 21,553,739,792 2 1,172,067,67 % 5.44 1. Phải trả người bán ngắn hạn 311 10 8,538,569, 134 8,542,556,942 (3,987,8 08) -0.05%
2. Người mua trả tiền trước 312 11 _________ 2,198,660 47,674,8
81 2168.36%
3. Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước 313 12
747,109,
654 505,427,255 241,682,399 47.82%
4. Phải trả người lao động 314 780 8,127,621, 7,676,913,451 450,708,329 5.87 %
5. Chi phí phải trả ngắn hạn 315 - 170,370,430 (170,370,4
30) 100%-
6. Phải trả nội bộ ngắn hạn 316 - - -
7. Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn 318 - - -
8. Phải trả ngắn hạn khác 319 13 1,004,172,
530 954,247,023 49,925,5
07 % 5.23
9. Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn 320 - - -
10. Dự phòng phải trả ngắn hạn 321 000 1,225,000, - 1,225,000,00 0
11. Quỹ khen thưởng, phúc lợi 322 825 3,033,460, 3,702,026,031 (668,565,2
06) -18.06% D - VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 61,242,973,0 70 60,806,373,886 436,599,184 % 0.72 l Vốn chủ sở hữu____________________ 410 61,242,972,7 70 61,242,972,770 - 1. Vốn góp của chủ sở hữu 411 14 58,262,419,973 58,262,419,973 - 0% 2. Thặng dư vốn cổ phần 412 - - -
3. Quỹ đầu tư phát triển 418 2,830,552,
797 2,830,552,797 - 0%
4. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 421 - -
-
- LNST chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước____________________
421
a - - -
- LNST chưa phân phối kỳ này 421b - -
-
5. Nguồn vốn đầu tư XDCB 422 150,000,
000 150,000,000 - 0%
II Nguồn kinh phí và quỹ khác 430 ______________ (436,598,884) 436,599,184 -
100% 1. Nguồn kinh phí 431 _______________ (436,598,884) 436,599,184 - 100% 2. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ __________________________________ 432 - - - Tổng cộng nguồn vốn 440 83,968,780,5 34 82,360,113,678 6 1,608,666,85 % 1.95
CHỈ TIÊU Mãsố TM Năm 2019 Năm 2018 Biến động VNĐ % 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 1
5 158,324,714,598 148,170,034,585 10,154,680,013 6.85% 2. Các khoản giảm trừ doanh thu____________________ 02 - - - 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp
dịch vụ_________________________________________ 10 158,324,714,598 148,170,034,585 10,154,680,013 6.85% 4. Giá vốn hàng bán_______________________________ 11 ^
1
137,259,841,240 127,306,406,945 9,953,434,295 7.82% 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch
vụ 20 21,064,873,358 20,863,627,640 201,245,718 0.96% 6. Doanh thu hoạt động tài chinh____________________ 21 1
7 40,751,003 20,776,312 19,974,691 96.14% 7. Chi phí tài chinh_______________________________ 22 - - -
- Trong đó: Chi phí lãi vay_________________________ 23 - - - 8. Chi phí bán hàng_______________________________ 25 1
8
6,943,014,6
12 7,627,899,119 (684,884,507) -8.98% 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp_____________________ 26 1
8 49 9,690,978,0 8,995,960,903 695,017,146 7.73% 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 4,471,631,700 4,260,543,930 211,087,770 4.95% 11. Thu nhập khác________________________________ 31 179,218,490 - 179,218,490 12. Chi phí khác 32 55,212,853 - 55,212,853 13. Lợi nhuận khác_______________________________ 40 124,005,637 - 124,005,637 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế________________ 50 4,595,637,337 4,260,543,930 335,093,407 7.87% 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành___________________ 51 ɪ 923,327,467 852,108,786 71,218,681 8.36% 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại_____________________ 52 - - - 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 3,672,309,870 3,408,435,144 263,874,726 7.74%
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2019
Mẫu số B02-DN Đơn vị tính: VND
Chỉ tiêu hệ số 2019 2018
Biến động
( +/-) %
Thanh toán hiện. hành 2,9 2,41 0,49 20,33
Thanh toán. nhanh 2,24 1,92 0,32 16,67
Thanh toán. bằng tiền và tương đương tiền
0,58 0,36 0,22 61,11
Sau đó KTV cũng sẽ phân tích các chỉ số thanh toán của XYZ năm 2019 so với 2018 để xem xét sự biến động:
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2018 Chênh lệch Mức trọng yếu chung 2.533.195.434 2.370.720.553 182.474.881 Mức trọng yếu thực hiện 2.026.556.000 1.896.576.000 129.980.000 Mức độ sai sót chấp nhận được 60.797.000 56.897.000 3.900
Nhận xét: Có thể dễ dàng nhận thấy chỉ tiêu về hệ số khả năng thanh toán hiện hành và khả năng thanh toán nhanh năm 2019 tăng so với năm 2018 và đều lớn hơn 1 chứng tỏ rằng doanh nghiệp có khả năng thanh toán tốt, tổng giá trị các tài sản ngắn
hạn có khả năng chi trả cho nợ ngắn hạn. Tuy nhiên chỉ số thanh toán bằng tiền và tương đương tiền nhỏ hơn 1, và thấp hơn nhiều so với 2 chỉ số trên chứng tỏ khả năng
thanh toán của doanh nghiệp phụ thuộc một lượng lớn vào các tài sản ngắn hạn khác không phải bằng tiền như hàng tồn kho, các khoản phải thu. Song, khi so với năm 2018 thì chỉ số thanh toán bằng tiền và tương đương tiền đã tăng 61,11% cho thấy cái
nhìn tích cực hơn của doanh nghiệp trong việc nắm giữ khoản tiền và tương đương tiền để khả năng chi trả nhanh cho những khoản nợ đến hạn.
d, Xác định mức trọng yếu
Tiếp theo KTV sẽ xác định mức trọng yếu của đối tác XYZ như sau:
Chọn doanh thu là tiêu chí để ước tính mức trọng yếu do theo kinh nghiệm của KTV, đây là doanh nghiệp chuyên cung cấp dịch vụ in ấn và khoản doanh thu chiếm tổng số khá lớn của đối tác.
Lấy từ BCKQHDKD khoản mục doanh thu có giá trị: 158.324.714.598 Mức trọng yếu chung: 158.324.714.598 x 1,6% = 2.533.195.434
Mức trọng yếu thực hiện: 2.533.195.434 x 80% = 2.026.556.000 Mức độ sai sót chấp nhận được: 2.533.195.434 x 3% = 60.797.000 Cụ thể được trình bày theo Work paper A710 (PHỤC LỤC 9)
KTV lập bảng so sánh mức trọng yếu qua 2 năm để xem xét sự biến động
TK 111 TK 113 Sổ cái NKC Sổ cái NKC 593,603,862đ 593,603,862đ 43,724,148,343 43,724,148,343đ TK 112 TK 331 Sổ cái NKC Sổ cái NKC 10,569,949,96 0 0 10,569,949,96 đ 8,538,569,134 8,538,569,134đ Chỉ tiêu hệ số 2019 2018 độngBiến ( +/-)
Thanh toán bằng tiền và tương đương tiền 0,58 0,36 0,22