b, Phát hành báo cáo kiểm toán
Sau khi kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm thực hiện tổng hợp soát xét lại toàn bộ. quá trình kiểm toán.
Sau khi nhóm kiểm toán đã đồngi nhất được các bút toán điều chỉnh và các vấn đề còn tồn tại với doanh nghiệp, trưởng nhóm kiểm toán sẽ giao nhiệm vụ lập báo cáo kiểm toán cho một thành viên bất kì trong nhóm. Trước khi báo cáo kiểm toán phát hành, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét dự thảo báo cáo kiểm toán để thống nhất lại với đối tác, sau đó phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Báo cáo kiểm toán độc lập được trình bày tại phục lục 16
2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤCTIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THỰC HIỆN BỞI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ACC VIỆT NAM
2.3.1 ƯU ĐIỂM
* Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- về đội ngũ nhân viên: Để có được hiểu quả công việc tốt nhất, ACCA lập ra các nhóm kiểm toán có chuyên môn cũng như kinh nghiệm tốt để đánh giá rủi ro khách hàng. ACC_Việt Nam luôn iưu tiên sắp xếp các KTV am hiểu về nghành nghề, lĩnh
vực đối tác hoặc các KTV đã từng tham gia kiểm toán khách hàng trong năm trước. Việc này không chỉ làm thời gian tìm hiểu về khách hàng mà còn cải thiện chất lượng
cuộc kiểm toán. Quan trọng nhất, Ban Giám Đốc ACC cũng chú trọng đến việc xem xét tính độc lập của các KTV cho một cuộc kiểm toán. KTV sẽ không thể tham gia cuộc kiểm toán nếu có mối quan hệ về kinh tế hoặc nhân thân với đối tác đó. Bên cạnh đó, phần đánh giá rủi ro của khách hàng giúp cho KTV hiểu biết về công việc và môi trường tại đơn vị đó. BCTC cũng là nơi để KTV phân tích sự dao động của tiền và các khoản chi tiêu tương đương tiền, ... Từ đó, giúp cho KTV có cái nhìn về phần kiểm toán tiền, các khoản mục tiền được tổng quát và cụ thể hơn.
ACC đã lập ra một quy trình rõ ràng trong giai đoạn tìm hiểu KH thì cần phải làm gì và thể hiện nó qua 4 bước: Xác định khả năng chấp nhận kiểm toán, đưa ra lí do kiểm toán, soạn hợp đồng và lựa chọn các thành viên tham gia thực hiện. Điều này
cho thấy sự cẩn thận của ACC trong việc chấp nhận một KH kiểm toán, dù đó là KH cũ và đã từng được ACC kiểm toán năm trước nhưng không vì thế mà ACC bỏ qua giai đoạn nào. Bên cạnh đó, sau khi lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp với chi phí và mục đích kiểm toán, ACC luôn lập ra hồ sơ về việc cam kết tính độc lập của mỗi thành viên trong nhóm kiểm toán. Việc này cho thấy ACC luôn mong muốn mang đến sự minh bạch về các vấn đề liên quan đến đạo đức của các kiểm toán viên. Những
người mà ACC lựa chọn tham gia nhóm kiểm toán luôn độc lập về mặt tài chính, nhân thân và các mặt liên quan khác ảnh hưởng đến sự độc lập của kiểm toán viên. ACC luôn lập ra quy trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của KH, trong đó tìm hiểu về môi trường kiểm soát, cách mà KH đánh giá rủi ro, tìm hiểu về cách hoạt động kiểm soát trong đơn vị KH, tìm hiểu về thông tin và truyền thông và cuối cùng là tìm hiểu về sự giám sát của các nhà quản lý trong nội bộ đơn vị KH như thế nào. Từ đó đưa ra các phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB như phỏng vấn, quan sát, kiểm tra các tài liệu. Kết quả sau khi tìm hiểu được KTV tập hợp và trình bày theo bảng câu hỏi, đây là một dạng hồ sơ có ưu điểm là có thể được KTV chuẩn bị trước, chính vì vậy giúp cho KTV có thể tiết kiệm được thời gian khi lập hồ sơ và không bị bỏ sót những vấn đề trọng tâm
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Sau khi đánh giá rủi ro về hệ thống KSNB, KTV đã thiết kế các thủ tục kiểm toán
tiếp theo phù hợp. Mặc dù tiền là khoản mục ít khi sử dụng thủ tục phân tích, nhưng KTV vẫn không chủ quan mà bỏ qua việc tính toán các chỉ số liền quan đến tiền và tương đương tiền, cũng như tiến hành so sánh số liệu với năm trước để nhận thấy sự biến động của nó, để từ đó rút ra được nhận xét về tính thanh khoản, góp phần tăng thêm sự chính xác hơn trong đánh giá về tình hình kinh doanh của KH
- ACC đã xây dựng quy trình sử dụng các thủ tục thay thế nếu việc gửi thư xác nhận đến ngân hàng mà không nhận được phản hồi. Đó là việc kiểm tra chi tiết một cách cẩn thận các chứng từ gốc có liên quan như: Hợp đồng, bản sao kê ngân hàng, sổ phụ và các chứng từ khác. Đặc biệt, ACC luôn để ý về các dấu vết trên chứng từ như chữ kí, dấu xác nhận để tăng độ tin cậy về bằng chứng thu được
* Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- ACC luôn tính đến các sự kiện có thể phát sinh sau ngày lập BCTC để kiểm tra liệu nó có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm kiểm toán không.
- Luôn có sự kiểm tra giám sát và soát xét lại hồ sơ kiểm toán theo cấp bậc trong nhóm kiểm toán. Ví dụ, người phụ trách phần hành tiền sau khi hoàn thiện sẽ gửi cho
trợ lý kiểm toán có kinh nghiệm lâu hơn mình để kiểm tra. Sau đó trợ lý kiểm toán đấy sẽ xem xét lại một lần nữa trước khi nộp cho kiểm toán viên phụ trách. KTV phụ
trách là người sẽ tổng hợp các vấn đề và gửi cho KTV chính kiểm tra. KTV chính sau
đó sẽ trình bày và đưa cho trưởng nhóm kiểm toán. Cuối cùng giám đốc là người soát
xét lại lần cuối trước khi báo cáo được phát hành. Sự giám sát chặt chẽ diễn ra ngay từ đầu trong quá trình làm việc thay vì đợi đến khi kết thúc kiểm toán vừa đảm bảo xác định sớm và giải quyết kịp thời các vấn đề trọng yếu, các vấn đề đã được kiểm tra soát xét lại nhiều lần đảm bảo không bỏ sót các sai phạm trọng yếu.
- Tổ chức hồ sơ kiểm toán: Hệ thống hồ sơ và giấy làm việc của Công Ty TNHH Kiểm Toán - Tư Vấn Định Giá ACC_Việt Nam thực hiện theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và theo hồ sơ kiểm toán mẫu bao gồm hai loại hồ sơ kiểm toán chung
và hồ sơ kiểm toán năm. Được kiểm tra, bố trí giám sát chặt chẽ các các thông tin trong hồ sơ khách hàng liên quan đến tài chính trong năm qua.
2.3.2 NHƯỢC ĐIỂM
Tuy đã đạt được những thành công và dần khẳng định được vị thế nhưng Công Ty TNHH Kiểm Toán - Tư Vấn Định Giá ACC_Việt Nam vẫn còn tồn tại những hạn chế.
Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi tìm hiểu về kiểm soát nội bộ KTV lập hồ sơ thu thập để thể hiện các vấn đề đã tìm hiểu về đối tác, ở ACC thường chỉ lập bảng câu hỏi mà không sử dụng lưu đồ hay bảng tường thuật. Nếu đối tác là những doanh nghiệp lớn hay có mô hình kinh
doanh khác thì điều nay sẽ bất lợi vì việc thiết kế bảng câu hỏi chung sẽ không phù hợp với đặc thù của các doanh nghiệp
Quy trình tìm hiểu thiết kế hệ thống KSNB mặc dù ACC đã xây dựng nhưng chưa được cụ thể hóa chi tiết về cách thức và vấn đề cần tìm hiểu. Chính vì vậy có thể hạn chế việc đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát.
Hạn chế không thiết kế thêm phương pháp thủ tục kiểm toán đối với khách hàng cũ. Điều này có thể ảnh hưởng đến sự phán xét chuyên môn của KTV do nguy cơ gây
ra từ sự thân thuộc
Không tìm hiểu cụ thể về chu trình kế toán của công ty đối tác khi lập Báo Cáo Tài Chính.
Thực hiện kế hoạch
Thiếu kiểm tra thủ thuật gối đầu. Đây là thủ thuật để xác định xem liệu nhân viên của đối tác có chiếm dụng tiền của đơn vị không. Thủ thuật hiểu đơn giản là các khoản phải thu nhân viên đã thu về nhưng không đưa cho kế toán mà lại chiếm dụng,
ví dụ thu của khách hàng A nhưng không đưa về Cty mà sử dụng vì mục đích cá nhân,
sau đó đi thu tiền của B thì sẽ đưa về Cty và nói đó là của A, như vậy nghĩa là cá nhân
đó vẫn chiếm dụng một khoản mới, việc này gây ra hậu quả là khoản phải thu của Cty cao hơn so với mức thực tế.
Chưa có quy định cụ thể việc chọn mẫu đối với các loại hình Cty mà chỉ dựa vào kinh nghiệm, xét đoán chủ quan
Chưa xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát rõ ràng. Các sai phạm tiềm tàng thường chỉ được KTV đánh giá chung mà chưa tập trung nghiên cứu, lập ra chi tiếp kế hoạch tiếp theo cho các thử nghiệm kiểm soát
Việc tìm hiểu hệ thống KSNB của ACC chưa đi sâu vào phân tích chi tiết mà chỉ dừng ở lí thuyết. Chính vì vậy hồ sơ thiết kế thể hiện việc hiểu rõ về môi trường kiểm
soát, hoạt động kiểm soát thường sơ sài hoặc không có.
Quá trình chọn mẫu còn sơ sài, chủ yếu chỉ dựa vào kinh nghiệm. Không thực hiện việc đánh giá mẫu chọn
KTV chưa tuân thủ triệt để các nguyên tắc cơ bản trong thiết kế bộ máy và thủ tục kiểm soát như bất kiêm nhiệm, uỷ quyền, phê chuẩn ...
* Kết thúc kiểm toán
Chưa phân tích số liệu sau kiểm toán để đảm bảo không nhầm lẫn sai sót trong quá trình kiểm toán. Điều này có thể làm tăng rủi ro kiểm toán của Cty ACC Việt Nam Chưa có bảng kiểm tra việc hoàn thành kiểm toán để đánh giá về sự đầy đủ về bằng chứng kiểm toán
Sở dĩ ACC còn các mặt hạn chế như trên là do nguyên nhân sau:
Một là về cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý: Quy mô công ty còn hạn chế với số lượng nhân viên ít, cơ sở làm việc khá chật chội.
Hai là ban lãnh đạo chưa xây dựng tổ chức đoàn kiểm toán phù hợp: Trong công tác tổ chức đoàn kiểm toán, Công Ty TNHH Kiểm Toán - Tư Vấn Định Giá ACC_Việt Nam thường ưu tiên chọn những KTV có kinh nghiệm và hiểu biết về tình
hình của khách hàng, thông thường thì những KTV đã kiểm toán khách hàng trong những năm trước được ưu tiên lựa chọn. Việc này có gây ra Inguy cơ từ sự thân Ithuộc
do sự tiếp xúc nhiều năm của KTV với khách hàng cũng tạo các mối quan hệ.
Ba là về hồ sơ kiểm toán: Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV chủ yếu ghi chép và làm việc các giấy tờ làm việc trên máy tính, bản cứng của hồ sơ nhiều khi chưa đầy đủ, thường bản cứng chỉ lưu giữ các tài liệu bằng văn bản giấy mà KTV
thu thập được như các văn bản mà doanh nghiệp cung cấp, giấy xác nhận, hợp đồng,.còn các giấy tờ thể hiện công việc của KTV thì ít khi được lưu giữ ở đây mà được lưu trong bản mềm. Những thông tin quan trọng đó nếu chỉ lưu trong bản mềm thì trong thời đại công nghệ thông tin bùng nổ hiện nay nguy cơ từ tin tặc hay lỗi hệ
thống là rất có thể xảy ra. Đây cũng chính là nguy cơ để mất mát hay rò rỉ thông tin, một điều tối kị trong hoạt động của công ty kiểm toán. Như vậy đây là những nhược điểm khiến công tác lưu trữ, tìm kiếm thông tin sử dụng cho việc tra cứu, soát xét gặp
phải những khó khăn nhất định.Về hồ sơ làm việc
Bốn là về hệ thống thông tin kế toán: ACC chưa thiết kế bộ máy kế toán thích hợp với quy mô, đặc thù kinh doanh của đơn vị. Hiện vẫn đang thực hiện kế toán thủ công
mà không sử dụng các phần mềm như Misa,... Trình độ và năng lực của bộ phận kế toán trong đơn vị chưa được chú trọng.
Năm là về việc Giám độc chưa lập ra các quy định, chính sách cụ thể rõ ràng: + Công ty chưa xây dựng được quy trình công việc, chưa có tiêu chí đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán một cách cụ thể, rõ ràng;
+ Giám đốc đơn vị chưa ban hành chế tài xử phạt đối với các Kiểm toán viên vi phạm quy định của công ty, vi phạm đạo đức hành nghề.
+ Thủ tục kiểm soát của công ty được thiết kế không còn thích hợp khi đối tượng kiểm toán, nghiệp vụ kế toán ngày càng mở rộng và đa dạng. Các mẫu biểu và hồ sơ phục vụ công tác kiểm soát chưa đầy đủ
+ Quy định về thời gian kiểm soát và xử lý hồ sơ kiểm toán còn lỏng lẻo do thiếu nhân lực tham gia
Tóm lại, ở trên chúng ta đã tìm hiểu được quy trình Cty ACC_Việt Nam xây dựng để kiểm toán cho khoản mục tương đương tiền, đồng thời nắm rõ được thực trạng mà
ACC vận dụng quy trình đối với một KH cụ thể. Bằng quá trình thực tập, quan sát và
nghiên cứu, em nhận thấy rằng việc áp dụng quy trình của ACC vào thực tiễn kiểm toán còn chưa đồng nhất, và đó chính là nguyên nhân gây ra các mặt hạn chế trong Cty ACC. Do vậy, cần thiết trong việc đề xuất các giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền và tương đương tiền, và những kiến nghị đó được trình bày tại Chương
CHƯƠNG 3 ĐỊNH HƯỚNG VÀ ɪ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNHTHỰCHIỆNBỞICÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ACC VIỆT NAM
3.1. ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY
Thứ nhất, tạo ưu điểm riêng gây ấn tượng và chú ý của khách hàng: Mọi doanh nghiệp được xây dựng và phát triển đều tạo ra những ưu điểm riêng gây ấn tượng và chú ý của khách hàng, ACC_Việt Nam cũng không ngoại lệ. Chính vì vậy, ACC luôn biết rằng cần phải có những ưu điểm riêng tạo để tạo nên sự khác biệt cho công ty. Muốn hướng tới một công ty kiểm toán vữa mạnh thì trước hết cần phát triển trên cơ sở những kỹ năng, trình độ chuyên môn ở trình độ cao; cung cấp những dịch vụ kiểm
toán, tư vấn, định giá,...với chất lượng, sự tin cậy và đóng góp hết mình vào sự phát triển bền vững, liên tục của mọi khách hàng và từng thành viên của ACC_Việt Nam.
Thứ hai, sát cánh cùng với sự phát triển của các doanh nghiệp: Kiểm toán là một ngành thiết yếu của xã hội và đóng góp cho sự phát triển, thăng tiến của khách hàng. Điều đó thể hiện qua việc ACC_Việt Nam cần cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, tư vấn tài chính, định giá tài sản,.. .đảm bảo có chất lượng cao đáp ứng một cách nhanh chóng, kịp thời những nhu cầu thực tế đa dạng của mọi khách hàng trên cơ sở góp phần thúc đẩy mạnh sự phát triển và sự gia tăng giá trị của khách hàng.
Thứ ba, tạo tiêu chí hoạt động riêng: ACC_Việt Nam chưa có tiêu chí hoạt động được viết một cách ngắn gọn nhưng khách hàng đọc là thấu hiểu ngay, là một hãng kiểm toán Công ty có thể xây dựng một tiêu chí riêng cho mình ấn tượng như: “ACC_Việt Nam cung cấp cho khách hàng các dịch vụ có chất lượng cao nhất, cam kết tính trung thực, khách quan và bí mật tuyệt đối số liệu của khách hàng”.
Thứ tư, tạo môi trường làm việc chuyên nghiệp, năng động và sáng tạo: Môi trường làm việc chuyên nghiệp, năng động và sáng tạo đó là hi vọng của bất kì ai trước khi bước vào một môi trường làm việc nào. Để xây dựng hình tượng đó, cần sự
hợp sức của từng cá nhân trong ACC_Việt Nam. Các thành viên làm việc tại ACC_Việt Nam đều phải hiểu rằng, sự thăng tiến trong nghề nghiệp của từng thành