5. Kết cấu đề tài
1.6.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Dựa vào mức độ đánh giá rủi ro ban đầu của hệ thống kiểm soát nội bộ mà KTV sẽ quyết định thực hiện thử nghiệm kiểm soát hoặc không. Nếu mức độ rủi ro của hệ thống kiểm soát nội bộ cao thì KTV sẽ bỏ qua thử nghiệm kiểm soát và tăng các thử nghiệm cơ bản, mở rộng phạm vi thực hiện. Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát ở mức thấp hoặc trung bình, KTV sẽ chọn mẫu để thực hiện thử nghiệm kiểm soát.
Để kiểm tra tính hiện hữu và hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát, KTV sử dụng các thủ tục như phỏng vấn các cá nhân liên quan, kiểm tra các tài liệu, quan sát thực tế quá trình diễn ra hoạt động của các chu trình kinh doanh chính hoặc nghiệp vụ chính, thực hiện lại các thủ tục kiểm soát để xác minh sự hiệu quả trong việc áp dụng các thủ tục này vào thực tế. Đồng thời thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thuyết phục nhằm xác nhận tính hiện hữu và hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Sau khi hoàn thành các thử nghiệm kiểm soát, KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát và quyết định cỡ mẫu cho các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
Thực hiện thủ tục chung
KTV kiểm tra xem chính sách kế toán khách hàng đang áp dụng có nhất quán với năm trước không, có phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành không. Nếu khách hàng thay đổi chính sách kế toán hoặc ước tính kế toán thì liệu khách hàng có tuân thủ theo những hướng dẫn của Chuẩn mực kế toán số 29 không. Đồng thời KTV cũng kiểm tra hồ sơ pháp lý và soát xét các biên bản họp của khách hàng nhằm đảm bảo khách hàng tổ chức sắp xếp và lưu trữ các tài liệu đúng theo quy định của pháp luật, các ảnh hưởng về kế toán và kiểm toán đã được trình bày hợp lý trong BCTC.
Đối với cuộc kiểm toán năm đầu tiên, trường hợp BCTC của khách hàng năm trước đã được kiểm toán bởi KTV tiền nhiệm thì KTV phải xem xét báo cáo kiểm toán của KTV tiền nhiệm về BCTC năm trước của khách hàng, soát xét giấy làm việc của KTV tiền nhiệm để thu thập các bằng chứng có liên quan đến số dư đầu kỳ về việc liệu số dư đầu kỳ có chứa đựng sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm hiện hành hay không.
18 Trường hợp BCTC năm trước của khách hàng chưa được kiểm toán hoặc đã được kiểm toán nhưng KTV không thể tiếp cận được báo cáo kiểm toán và giấy làm việc của KTV tiền nhiệm thì KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán cụ thể khác để thu thập được bằng chứng thích hợp về các số dư đầu kỳ có rủi ro cao.
Đối với khách hàng mà DFK đã kiểm toán vào năm trước thì KTV thu thập BCTC năm trước đã được kiểm toán, đối chiếu số dư trên BCĐKT với số dư đầu kỳ trên sổ cái năm hiện hành. Nếu số dư không khớp, KTV phải thu thập bản đối chiếu của khách hàng và đối chiếu với các tài liệu hỗ trợ khác.
KTV thu thập sổ cái, BCĐPS và BCTC tại ngày kết thúc kỳ kế toán, đối chiếu số dư cuối kỳ trên sổ cái với BCĐPS và BCĐKT, đối chiếu số phát sinh các tài khoản loại 5 đến loại 9 trên sổ cái với BCĐPS và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Nếu có sự khác biệt lớn thì KTV phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân, yêu cầu khách hàng điều chỉnh và cung cấp lại sổ cái, BCĐPS đã điều chỉnh cho KTV.
Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục phân tích
Tùy vào nhu cầu đánh giá của mỗi phần hành mà KTV sẽ thực hiện các thủ tục phân tích khác nhau, tuy nhiên về cơ bản thì KTV sẽ thực hiện thủ tục so sánh số liệu năm nay với năm trước, thực tế với kế hoạch, kết hợp với phân tích cơ cấu khoản mục để phát hiện và giải thích cho những biến động bất thường.
Bên cạnh đó, KTV áp dụng phân tích và so sánh các tỷ số tài chính quan trọng phù hợp với từng phần hành để phát hiện những vùng có rủi ro, biến động mạnh. Ví dụ như khi kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, KTV sẽ phân tích hệ số vòng quay các khoản phải thu để đánh giá khả năng thu hồi nợ của khách hàng, nếu hệ số vòng quay khoản phải thu thấp thì KTV cần chú ý đến việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi của khách hàng.
Ngoài ra, KTV cũng kết hợp phân tích biến động khoản mục theo tháng để có thể dự đoán sát hơn những sai lệch có thể xảy ra đối với khoản mục. Tựu chung lại, KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán với mục đích giảm thiểu rủi ro phát hiện và khoanh vùng sai phạm để kiểm tra chi tiết.
19
Thực hiện kiểm tra chi tiết
Dựa vào kết quả khoanh vùng rủi ro và những nghiệp vụ bất thường từ quá trình thực hiện thủ tục phân tích, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết chứng từ có liên quan của các nghiệp vụ này. Bên cạnh đó, KTV cũng lựa chọn thêm một số mẫu để thực hiện một số thử nghiệm chi tiết cụ thể khác nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán tương ứng với mỗi phần hành.
Thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán
Trong suốt quá trình thực hiện thủ tục kiểm toán, KTV đồng thời thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm minh chứng cho thông tin cần được kiểm tra. Số lượng bằng chứng kiểm toán mà KTV cần thu thập phụ thuộc vào mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu do KTV đánh giá và chất lượng của chính bằng chứng kiểm toán đó. Rủi ro càng cao thì KTV càng phải thu thập bằng chứng kiểm toán nhiều hơn nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp có thể chấp nhận được.
Bên cạnh đó, KTV đánh giá và đưa ra kết luận về “tính thích hợp” và “tính đầy đủ” của bằng chứng kiểm toán nhằm tăng độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán thu thập được. Từ đó, KTV có cơ sở hình thành nên ý kiến kiểm toán của mình.
Hoàn thiện giấy làm việc
Các thành viên nhóm kiểm toán sẽ trình bày các thủ tục kiểm toán đã thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán vào giấy làm việc, đồng thời thể hiện được kết quả kiểm toán của phần hành được phân công. Ngoài ra, KTV cũng sắp xếp và đánh tham chiếu đầy đủ cho các bằng chứng thu thập được.
Sau khi hoàn thiện giấy làm việc, các thành viên nhóm kiểm toán sẽ lưu vào hồ sơ kiểm toán trong hệ thống nội bộ của DFK để tiến hành rà soát theo từng cấp nhằm đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán.