Xuất phát từ khái niệm “Kế toán quản trị” và “Hiệu quả hoạt động” mà NCS đã nêu ra ở trên, có thể xác định được nội dung của KTQT với việc đánh giá HQHĐ của DN bao gồm 4 nội dung và có thể khái quát qua hình sau:
KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HQHĐ TỔNG THỂ CỦA DN Xác lập hệ thống các chỉ số đánh giá Thu thập dữ liệu phục vụ đánh giá HQHĐ Xử lý dữ liệu, phân tích thông tin về HQHĐ Cung cấp thông tin về HQHĐ tổng thể toàn DN
Hình 1 2: Nội dung KTQT với việc đánh giá HQHĐ của DN
Các mục từ 1 3 1 đến 1 3 4 dưới đây sẽ lần lượt trình bày các nội dung về thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của DN
1 3 1 Xác lập hệ thống các chỉ số đánh giá
Như đã đề cập ở trên, đánh giá HQHĐ cần dựa trên kết quả của các chỉ số tài chính và phi tài chính để so sánh với mục tiêu mà nhà quản lý DN đặt ra, do đó, mục tiêu của nhà quản lý DN chính là cơ sở để xác lập hệ thống các chỉ số cần sử dụng
Mục đích của việc xây dựng hệ thống các chỉ số đánh giá là nhằm tạo ra được một bức tranh về HQHĐ tổng thể toàn DN, cung cấp đầy đủ thông tin phục vụ cho việc ra quyết định của nhà quản lý DN và theo yêu cầu của các bên liên quan bên ngoài DN Để đạt được các mục đích trên, đòi hỏi hệ thống các chỉ số đánh giá ph ả i ph ả n ánh được kế t qu ả c ủa t ấ t c ả các ho ạt động mà DN đã thự c hi ệ n vì n ế u thi ế u b ấ t k ỳ một ch ỉ số nào cũng không có cơ sở để cung c ấ p thông tin cho nhà qu ả n lý v ề việ c DN có đạt được m ục tiêu c ụ thể đã đặ t ra hay không
H ệ thố ng m ục tiêu hoạt động c ủa các DN là khác nhau, tuy nhiên, DN - một
tế bào c ủa xã h ộ i, th ự c hiệ n ho ạ t động s ả n xu ấ t kinh doanh nh ằ m tìm ki ế m l ợi nhuậ n, do đó chúng sẽ có nh ữ ng m ục tiêu tương tự nhau (như tăng doanh thu, tăng dòng tiề n
từ hoạt động kinh doanh, tăng khả năng sinh lời, tăng sự hài lòng c ủa khách hàng, …) và một s ố mụ c tiêu c ụ th ể khác nhau Do đó, việ c xây dự ng hệ thống các chỉ số đánh giá c ầ n dự a trên nhữ ng ch ỉ số (ph ả n ánh các m ục tiêu cơ bản) đã được nghiên c ứ u, ứ ng d ụ ng t ạ i các DN ở các nghiên c ứu trước đây và vậ n d ụng, b ổ sung thêm các ch ỉ số phù hợ p với m ục tiêu ho ạt động c ủa t ừ ng DN
Các nhà nghiên cứu cho rằng: Hệ thống chỉ số nên được cân bằng (Garengo và Bititci, 2007) Kaplan và Norton (1992) coi một khung cân bằng là một khung kết hợp các chỉ số tài chính và phi tài chính Taticchi và Balachandran (2008) cho rằng khung cân bằng là khung kết hợp các chỉ số tài chính và phi tài io chính, các chỉ số bên trong và bên ngoài và xem xét các bên liên quan Do đó, NCS sẽ tổng hợp các chỉ số đã được sử dụng trong các nghiên cứu trước đây vào Bảng 1 1:
Bảng 1 1: Tổng hợp các chỉ số đánh giá đã được sử dụng trong các nghiên cứu trước đây
Các khía
Tài chính
(08 chỉ số)
Tăng doanh thu
- Tỷ lệ tăng doanh thu; - Tỷ lệ tăng doanh thu của từng sản phẩm/dịch vụ; - Tỷ lệ doanh thu sản phẩm/dịch vụ i trong tổng doanh thu
Ahmad & Seet (2009), Al- Waweru & Spraakman (2012); Ng và cộng sự, (2013); Hsu và cộng sự (2011); Shirokova và cộng sự (2013) Tăng khả năng sinh lời
- Tỷ lệ tăng trưởng lợi nhuận gộp;
- Tỷ lệ tăng trưởng LNST; - Lợi tức đầu tư (ROI); - Lợi tức trên tài sản (ROA);
- Lợi tức trên vốn chủ sở hữu (ROE);
Hegazy & Hegazy (2012); Al-Matari và cộng sự, (2014) Khách hàng (7 chỉ số) Sự hài lòng của khách hàng Mức độ hài lòng của khách hàng;
Số lượng khiếu nại của khách hàng trong mỗi khoảng thời gian nhất định
Sousa & Aspinwall (2010)
Lòng trung thành của khách hàng
Số lần mua hàng lặp lại của khách hàng trong mỗi khoảng thời gian nhất định
Azmat & Samaratunge (2013); Laukkanen và cộng sự (2014); Fernández & Prado, (2007)
Duy trì khách hàng
Số lượng khách hàng thường xuyên bị mất trong một khoảng thời gian nhất định
Ahmad & Seet (2009); Azmat & Samaratunge (2013); Laukkanen và cộng sự (2014); FernándezGonzález & Prado (2007)
Tăng doanh thu trên mỗi
sản phẩm trong một thời kỳ Waweru & Spraakman Thị phần nhất định; (2012); Hegazy & Hegazy
Số lượng khách hàng mới (2012); Yu (2011); trong mỗi khoảng thời gian Ramukumba (2014) nhất định
Uy tín trên Số lượng khách hàng mới
thị trường do được khách hàng khác Ahmad và cộng của doanh giới thiệu đến DN tại bất kỳ (2011); Yu (2011)
sự, nghiệp thời điểm nào
Quan hệ khách hàng lâu dài
Số năm một khách hàng đã mua hàng của DN
Azmat & Samaratunge (2013); Laukkanen và cộng sự, (2014) Đổi mới quy trình kinh doanh nội bộ (4 chỉ số) Cung cấp các sản phẩm và dịch vụ độc đáo mới Những cách làm mới
Số sản phẩm mới được đưa vào thị trường trong một thời kỳ nhất định;
Số lượng sản phẩm được cung cấp trong bao bì mới của DN được thiết kế riêng; Phần trăm doanh thu từ các sản phẩm được giới thiệu trong một khoảng thời gian nhất định
Số cách hoạt động mới trong một khoảng thời gian nhất định Baregheh và cộng sự (2012); Hristov & Reynolds, (2015); Saunila và cộng sự, (2014); Löfsten (2014); McAdam và cộng sự, (2010); Abraham, (2013); Baregheh và cộng sự (2009) Johannessen, (2013); Hristov & Reynolds, (2015); Saunila và cộng sự (2014); Csath (2012); Baregheh và cộng sự, (2012); McAdam và cộng sự (2010); Baregheh và cộng sự (2009)
Học hỏi và phát triển (2 chỉ số) Nâng cao trình độ cho nhân viên Nghiên cứu và phát triển
Số khóa học ngắn hạn cho Jayawarna và cộng sự nhân viên (2007);
Laforet, (2011); Tỷ lệ chi phí cho nghiên
Shirokova và cộng sự cứu và phát triển trên tổng
(2013); Löfsten (2014); chi phí quản lý
Loewe & Chen (2007) Tuân
thuế
thủ Số lần công ty bị cơ quan thuế phạt; Số lần công ty nộp thuế đến hạn
Tuân thủ Số lần công ty bị phạt bởi luật lệ của chính quyền; Số lần công ty hội đồng thanh toán lệ phí môn bài thành phố đến hạn Tuân thủ Trách nhiệm của DN với cộng đồng, địa phương (5 chỉ số) các cơ quan giám sát như chính phủ, cơ quan quản lý chất lượng ISSO, luật Số lần công ty bị phạt bởi một ban giám sát Isaac Mabhungu (2017) quản lý môi trường
Tuân thủ Số lượng hiệp hội ngành các hiệp hội mà doanh nghiệp là thành ngành hàng
Đóng góp cho xã hội
viên
Số việc làm cho dân tộc
thiểu số; Số dự án văn hóa Selvam M (2016) xã hội
Trên đây là Bảng tổng hợp các chỉ số đánh giá đã được sử dụng trong các loại hình DN khác nhau, v ới quy mô khác nhau, các DN Vi ệ t nam có th ể căn cứ vào h ệ thống các chỉ số này để điề u ch ỉnh (b ỏ bớt và b ổ sung) cho phù h ợp v ớ i mục tiêu ho ạ t động c ủ a DN
Bên cạnh đó, khi xây dựng hệ thống chỉ số đánh giá, DN cần chú ý đến “tính hệ thống” , tứ c các ch ỉ s ố ở mỗi khía c ạ nh phả i có m ối quan h ệ chặt chẽ với nhau, bổ sung cho nhau theo nguyên lý nhân quả, kết quả của khía cạnh này là nguyên nhân
của khía cạnh khác Mối quan hệ giữa các chỉ số đánh giá trong hệ thống cần xuất phát từ mối quan hệ về bản chất của các khía cạnh, cụ thể: Muốn đạt được kết quả tài chính mong muốn, các nhà quản lý cần đưa ra các biện pháp để đáp ứng được nhu cầu khách hàng, tăng sự hài lòng và thu hút lượng khách hàng lớn Sự thành công của khía cạnh khách hàng sẽ mang lại kết quả tài chính tốt cho DN Tuy nhiên, để khách hàng trung thành với sản phẩm của DN, thì DN phải không ngừng cải tiến chất lượng sản phẩm của mình Khi khía cạnh quy trình kinh doanh nội bộ tạo ra yếu tố để phát triển giá trị tăng thêm cho khách hàng, tất yếu sẽ làm cho khía cạnh khách hàng của DN thành công Để khía cạnh khách hàng và quy trình nội bộ thành công thì DN phải không ngừng đào tạo, cải tiến kỹ thuật, có nghĩa là khía cạnh học hỏi & phát triển cần được quan tâm Sự thành công của khía cạnh học hỏi và phát triển, cải tiến năng lực hiện tại sẽ đảm bảo sự thành công trong ngắn và dài hạn của khía cạnh khách hàng và quy trình nội bộ Thêm vào đó, việc hoàn thành tốt nghĩa vụ của DN với cộng đồng địa phương sẽ duy trì trạng thái hoạt động trôi chảy, tạo tiền đề cho DN phát triển vững mạnh Ngược lại, từ việc thành công của khía cạnh tài chính sẽ dẫn đến việc hỗ trợ cho các khía cạnh học hỏi và phát triển, quy trình nội bộ thành công hơn, tiếp tục ảnh hưởng đến sự thành công của khía cạnh khách hàng và trách nhiệm của DN với cộng đồng địa phương Sự thành công của mỗi khía cạnh được thể hiện qua kết quả của các chỉ số đánh giá Các chỉ số thuộc khía cạnh tài chính cho biết “sức khỏe” tài chính của DN, tuy nhiên, các chỉ số tài chính chỉ cho cái nhìn về tình hình hoạt động kinh doanh trong quá khứ và hiện tại, chưa dự báo được hiệu quả tài chính trong tương lai Do đó, các chỉ số phi tài chính thuộc các khía cạnh còn lại cần được bổ sung vào hệ thống nhằm phản ánh được bức tranh đa chiều về HQHĐ của DN