6. Tổng quan tình hình nghiên cứu
2.2.4. Tổ chức hệ thống sổ kế tốn và hình thức kế tốn
Chế độ kế tốn hiện nay áp dụng Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ kế tốn Hành chính sự nghiệp, sổ sách kế tốn đối với các đơn vị HCSN được lựa chọn theo một trong bốn hình thức kế tốn là Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ cái; Hình thức kế tốn Nhật ký chung; Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; Hình thức kế tốn trên máy vi tính. Trên thực tế thì tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động của từng đơn vị và trình độ chuyên mơn nghiệp vụ của người phụ trách kế tốn để sử dụng tổ chức hệ thống sổ kế tốn tổng hợp và sổ kế tốn chi tiết cho phù hợp theo đặc thù của đơn vị. Riêng tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn đối với Vườn Quốc Gia U Minh Thượng, tỉnh Kiên Giang cĩ các hình thức như sau:
Kế tốn căn cứ vào các chứng kế tốn đã thu nhận và hạch tốn ban đầu theo các nghiệp vụ, sau đĩ thực hiện ghi chép vào hệ thống sổ kế tốn. Tại đơn
vị hiện nay cơng tác ghi sổ kế tốn đã thực hiện đúng quy trình hạch tốn theo quy định. Đơn vị hiện nay đang áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký sổ cái và ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào cơng tác kế tốn. Đơn vị đã sử dụng chương trình phần mềm kế tốn MISA từ năm 2007 đến nay.
Sổ kế tốn dùng để ghi chép và lưu trữ tồn bộ nghiệp vụ kinh tế, đã phát sinh theo nội dung kinh tế và tình trạng thời gian cĩ liên quan đến đơn vị. Mỗi năm đơn vị xây dựng hệ thống sổ cho một kỳ kế tốn năm. Sổ kế tốn gồm: Sổ kế tốn tổng hợp, và sổ kế tốn chi tiết, được lập theo đúng mẫu quy định của Luật kế tốn, và theo Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính.
Qua đĩ, các loại sổ kế tốn của Vườn bao gồm nhật ký sổ cái, sổ quỹ tiền mặt, sổ tài sản cố định, sổ chi tiết các tài khoản, sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí, sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí, sổ chi tiết các khoản thu, sổ chi tiết chi hoạt động, sổ theo dõi tạm ứng kinh phí của kho bạc, sổ tiền gửi Ngân hàng, tiền gửi Kho bạc Nhà nước. Các sổ kế tốn được thể hiện trên máy tính bằng phần mềm kế tốn nên việc thực hiện in sổ kế tốn thường gặp khĩ khăn khơng theo ý muốn, qua từng bước cải thiện điều chỉnh quá trình hạch tốn thì mới đảm bảo được các nội dung trong sổ kế tốn theo quy định.
Nhập số liệuhàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
SỔ KẾ TỐN Sổ kế tốn chi tiết, sổ kế tốn tổng hợp CHỨNG TỪ KẾ TỐN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TỐN CÙNG LOẠI BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHẦN MỀM KẾ TỐN MÁY VI TÍNH
Hình 2.4: Trình tự ghi sổ kế tốn trên máy vi tính tại Vườn Quốc Gia U Minh Thượng, tỉnh Kiên Giang
Trình tự ghi sổ kế tốn trên máy vi tính tại Vườn được thực hiện như sau:
(1) Căn cứ vào chứng từ kế tốn hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại đã được kiểm tra ghi sổ. Xác định tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi cĩ để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế tốn. Các thơng tin được tự động nhập vào sổ tổng hợp và các sổ, thẻ kế tốn chi tiết liên quan.
(2) Cuối tháng kế tốn thực hiện các thao tác khĩa sổ và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luơn đảm bảo chính xác, trung thực theo thơng tin đã được cập nhật trong kỳ.
(3) Thực hiện in báo cáo tài chính và sổ kế tốn theo quy định. Quan hệ đối chiếu kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Cĩ của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết.
Cuối tháng, kế tốn thực hiện các thao tác khố sổ và lập các báo cáo tài chính theo quy định. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động, luơn đảm bảo chính xác, trung thực theo đúng các thơng tin đã được nhập trong kỳ.
Nhìn chung, việc sử dụng các loại sổ, xây dựng kết cấu các loại sổ, quan hệ đối chiếu kiểm tra, trình tự, phương pháp ghi chép các loại sổ kế tốn tại Vườn Quốc Gia U Minh Thượng, tỉnh Kiên Giang đã tuân thủ chế độ và quy định của Nhà nước. Việc sử dụng hình thức ghi sổ là chứng từ ghi sổ cĩ ưu điểm là thuận lợi cho việc ứng dụng phần mềm máy tính trong việc xử lý số liệu kế tốn. Và thực tế thì tất cả các sổ này đều đã được lập trong phần mềm kế tốn “MISA2019” và được cài đặt trên máy vi tính. Sau khi nhập đúng, đủ và hạch
tốn chính xác chứng từ vào máy, kế tốn cĩ thể xem và in được tồn bộ các loại sổ sách theo yêu cầu ở từng thời điểm khác nhau.
2.2.5. Tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn
Báo cáo kế tốn là nhiệm vụ hết sức quan trọng nhằm giúp Thủ trưởng các đơn vị lãnh đạo, quản lý điều hành hoạt động tài chính của đơn vị mình. Theo quy định chế độ kế tốn, cuối niên độ kế tốn, các đơn vị sự nghiệp đều phải lập hệ thống báo cáo tài chính gửi cơ quan nhà nước theo quy định. Hệ thống báo cáo kế tốn ở các đơn vị sự nghiệp hiện nay được xây dựng trên cơ sở quy định của Chế độ kế tốn HCSN ban hành theo Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính.
Bên cạnh đĩ, hệ thống báo cáo tài chính các đơn vị sự nghiệp đã cung cấp được những thơng tin cơ bản về tình hình tài sản, tình hình thu, chi và kết quả của các hoạt động tại đơn vị, cung cấp một số thơng tin bổ sung để nắm bắt được tình hình hoạt động, các chính sách quản lý, những vấn đề phát sinh trong đơn vị, từ đĩ cĩ cái nhìn tổng thể về hoạt động của đơn vị mình. Tuy nhiên, để đáp ứng mục tiêu, hệ thống báo cáo tài chính tại các đơn vị sự nghiệp vẫn cịn những hạn chế. Cụ thể:
Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu số B01/BCTC) là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tồn bộ giá trị tài sản hiện cĩ và nguồn hình thành tài sản của đơn vị kế tốn tại thời điểm 31/12 hàng năm, bao gồm tài sản hình thành từ nguồn NSNN cấp; nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ; nguồn thu phí (phần được khấu trừ để lại đơn vị theo quy định) và các nguồn vốn khác tại đơn vị.
Số liệu trên Báo cáo tình hình tài chính cho biết tồn bộ giá trị tài sản hiện cĩ của đơn vị theo cơ cấu của tài sản và cơ cấu nguồn vốn hình thành tài sản. Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính cĩ thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của đơn vị.
Tổng hợp Báo cáo tình hình quyết tốn kinh phí hoạt động (Mẫu số B01/BCQT): Phản ánh tổng quát tình hình thu, chi hàng năm đối với các loại
kinh phí cĩ phát sinh tại đơn vị để thực hiện quyết tốn với cơ quan cĩ thẩm quyền theo quy định, nhằm giúp cho đơn vị và các cơ quan chức năng của nhà nước nắm được tổng số các loại kinh phí theo từng nguồn hình thành và tình hình sử dụng các loại kinh phí ở đơn vị trong một năm, nhằm cung cấp thơng tin cho các cơ quan quản lý tài chính cấp trên, cơ quan quản lý nhà nước phục vụ cơng tác quyết tốn NSNN.
Qua khảo sát thực tế cho thấy cơng tác lập báo cáo tài chính đối với Vườn Quốc Gia U Minh Thượng, tỉnh Kiên Giang thực hiện thẩm định từng quý đối với nguồn NSNN, chấp hành quyết tốn năm đối với nguồn hoạt động sự nghiệp và dịch vụ. Phần mềm kế tốn MISA, đơn vị đang áp dụng, đáp ứng đầy đủ các quy định về báo cáo tài chính theo chế độ kế tốn hiện hành, việc lập các loại báo cáo kế tốn chỉ cần thao tác chọn chế độ in sau khi kiểm tra, xử lý và điều chỉnh các dữ liệu, và cuối cùng là thao tác kết chuyển nguồn, khĩa sổ kế tốn theo quy định. Dựa trên hệ thống báo cáo tài chính áp dụng cho đơn vị sự nghiệp cơng lập, mà cụ thể áp dụng đối với Vườn bao gồm:
- Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử dụng; - Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động;
- Bảng đối chiếu dự tốn kinh phí ngân sách tại kho bạc Nhà nước theo hình thức rút dự tốn tại KBNN;
- Thuyết minh báo cáo tài chính
- Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng và thanh tốn tạm ứng kinh phí ngân sách tại kho bạc Nhà nước;
- Bảng đối chiếu tài khoản tiền gửi mã nguồn 3713 nguồn thu dịch vụ; mã nguồn 3741 nguồn thu khác.
- Báo cáo thu - chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ;
- Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ;
- Báo cáo số kinh phí chưa sử dụng đã quyết tốn năm trước chuyển sang Cuối năm Phịng Kế hoạch tài chính lập các loại báo cáo tài chính trình
Giám đốc ký duyệt, tổng hợp hồ sơ quyết tốn nộp cho Sở Tài Chính chậm nhất vào đầu tháng 3 của năm sau.
Đối với cơng tác lập báo cáo tài chính của Vườn Quốc Gia U Minh Thượng về cơ bản thực hiện đúng quy định về chế độ lập báo cáo tài chính, đảm bảo đúng nội dung, số liệu, phương pháp lập, biểu mẫu,… nên gặp nhiều thuận lợi cho cơng tác kiểm tra, thẩm định quyết tốn hàng năm với cơ quan quản lý tài chính kịp thời, đúng quy định pháp luật, gĩp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả trong cơng tác quản lý tài chính, tài sản của đơn vị.
Từ thực tế cho thấy, cơng tác báo cáo tài chính cịn bộc lột một số mặt cịn hạn chế như cơng tác báo cáo thu - chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động Du lịch sinh thái chưa tổng hợp đầy đủ các nguồn thu, chi của đơn vị và chưa chi tiết theo từng loại hình hoạt động sự nghiệp và hoạt động du lịch sinh thái, … Phịng kế Hoạch Tài chính lập bảng cân đối tài khoản chỉ là một phương pháp dùng để kiểm tra tính cân đối số liệu các tài khoản kế tốn trên Nhật ký Sổ cái. Bảng cân đối tài khoản chưa cung cấp đầy đủ thơng tin để phản ánh thực trạng tình hình tài chính của đơn vị HCSN. Điều này là chưa phù hợp với thơng lệ kế tốn các nước là các đơn vị trong lĩnh vực cơng phải lập đầy đủ các báo cáo tài chính, trong đĩ cĩ Bảng cân đối tài khoản, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính cho phù hợp với yêu cầu của hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng. Kết quả thực tế cho thấy, việc lập Thuyết minh báo cáo tài chính cũng chưa được đơn vị quan tâm đúng mức đến nội dung về giải trình, phân tích và đánh giá những nguyên nhân để giúp người đọc báo cáo hiểu đúng tình hình tài chính của đơn vị. Hiện nay việc lập báo cáo tài chính của Vườn cũng chưa quan tâm nhiều đến việc xây dựng hệ thống Báo cáo kế tốn để phục vụ yêu cầu cung cấp thơng tin quản lý tài chính của đơn vị.
2.2.6. Tổ chức cơng tác kiểm tra kế tốn
Tổ chức cơng tác kiểm tra kế tốn là một trong những cơng cụ hết sức quan trọng, đảm bảo cho cơng tác kế tốn trong các đơn vị hành chính sự
nghiệp thực hiện đúng đắn các chế độ, chính sách Nhà nước về kinh tế, tài chính thơng qua hoạt động kiểm sốt, giám sát chính xác, khách quan. Phát hiện và ngăn chặn kịp thời những hạn chế, thiếu sĩt trong cơng tác kế tốn, cơng tác quản lý tài chính, chống những hành vi gian lận vi phạm chế độ tài chính, kế tốn.
Kiểm tra nội bộ: Qua khảo sát thực tế tại Vườn Quốc Gia U Minh Thượng, tỉnh Kiên Giang cho thấy trong năm 2017, 2018 đơn vị khơng thực hiện tự kiểm tra tài chính theo Quyết định số 67/2004/QĐ-BTC ngày 13/08/2004 của Bộ Tài chính và Cơng văn số 120/CV-STC ngày 28/4/2005 của Sở Tài chính Kiên Giang. Do đĩ, cơng tác tự kiểm tra kế tốn của Vườn chưa được coi trọng, chỉ khi cĩ sự việc nào đĩ xảy ra thì đơn vị mới tiến hành lập đồn kiêm tra đi xác minh, giải quyết vụ việc. Việc kiểm tra kế tốn chủ yếu do ban thanh tra nhân dân và kế tốn thực hiện. Tổ chức cơng tác kế tốn thường tập trung vào những nội dung sau:
Một là, Kiểm tra việc thực hiện ghi chép, phản ánh trên các chứng từ kế tốn, trên các sổ kế tốn chi tiết, sổ kế tốn tổng hợp và các báo cáo tài chính về đảm bảo chế độ kế tốn; chế độ, chính sách quản lý tài sản và nguồn kinh phí tại đơn vị.
Hai là, Kiểm tra số liệu kế tốn trong quá trình tổng hợp thơng tin kế tốn. Trong cơng việc kế tốn trực tiếp kiểm tra các chứng từ kế tốn trước khi thực hiện các bước tiếp theo của quy trình luân chuyển chứng từ kế tốn, sau đĩ thực hiện kiểm tra việc ghi sổ kế tốn chi tiết mình quản lý.
Ba là, Kiểm tra chất lượng và hiệu quả tổ chức bộ phận kế tốn, mối quan hệ giữa kế tốn với các bộ phận và phịng chức năng chuyên mơn.
Kiểm tra của các cơ quan chức năng cĩ thẩm quyền: Cơng tác kiểm tra tài chính ở Vườn Quốc Gia U Minh Thượng, tỉnh Kiên Giang cịn chịu sự kiểm tra của Cơ quan chủ quản Ủy ban nhân dân tỉnh, Sở Tài chính, Kho bạc Nhà nước, Thanh tra tỉnh, Thanh tra Bộ Tài chính, Kiểm tốn Nhà nước. Nội dung kiểm tra tập trung chính vào vấn đề chấp hành các quy định của pháp luật về tài
chính, kế tốn.
2.3. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠIVƯỜN QUỐC GIA U MINH THƯỢNG TỈNH KIÊN GIANG