Bên Nợ Bên Có
- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, nhận vốn góp liên doanh, được cấp từ các nguồn khác
- Giá trị công cụ, dụng cụ, đồ dùng cho thuê nhập lại kho
- Trị giá công cụ, dụng cụ phát hiện thừa khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
- Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ xuất kho để sản xuất, để bán, để thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh
- Chiết khấu hàng mua được hưởng - Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại người bán hoặc được giảm giá
- Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của công
cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ
- TK 153- Công cụ, dụng cụ có 3 TK cấp II: + TK 1531: Công cụ, dụng cụ
+ TK 1532: Bao bì luân chuyển + TK 1533: Đồ dùng cho thuê
Ngoài ra, để hạch toán nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như TK 151 – “Hàng mua đang đi đường”, TK 133 – “Thuế GTGT được khấu trừ”, TK 331 – “Phải trả người bán”,…
1.7.1.2. Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu về nguyên liệu, vật liệu
(1). Mua ngoài NVL nhập kho: có 3 trường hợp:
(1.1). Hàng và hóa đơn cùng về
a) Hàng đủ so với hóa đơn
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu (Giá chưa có thuế) Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán b) Hàng về thiếu so với hóa đơn
- Phản ánh trị giá hàng nhập kho theo số thực tế nhập kho: Nợ TK 152: NLVL (theo số thực nhập)
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Nợ TK 1381: Giá trị hàng thiếu chờ xử lý
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán - Căn cứ vào quyết định xử lý số thiếu, kế toán ghi: + Khi xác định được nguyên nhân gây thiếu:
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 331: Phải trả cho người bán (ghi giảm khoản phải trả) Nợ TK 1388: Phải thu khác (của cá nhân, đơn vị gây thiếu)
Nợ TK 334: Phải trả người lao động (Trừ lương cá nhân gây thiếu) Có TK 1381: Giá trị hàng thiếu chờ xử lý
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT của số hàng thiếu) + Nếu chưa xác định được nguyên nhân:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (số thiếu chưa rõ nguyên nhân) Có TK 1381: Giá trị hàng thiếu chờ xử lý
c) Hàng về thừa so với hóa đơn:
Cách 1: Nhập kho theo số ghi trên hóa đơn, phần thừa nhận giữ hộ: - Nhập kho số ghi trên hóa đơn:
Nợ TK 152: NLVL (số theo hóa đơn)
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (số trên hóa đơn) Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán
- Phản ánh số thừa nhận giữ hộ:
Nợ TK 002: Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, gia công - Khi xuất trả người bán:
Có TK 002: Vật tư, hàng hóa nhận giữu hộ, gia công
Cách 2: Nhập kho toàn bộ số hàng Nợ TK 152: NLVL (số thực nhập)
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (số trên hóa đơn) Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán
Có TK 3381: Giá trị hàng thừa chờ xử lý - Sau đó, căn cứ vào quyết định xử lý:
+ Nếu doanh nghiệp mua số hàng thừa: Nợ TK 3381: Giá trị hàng thừa chờ xử lý
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (số hàng thừa) Có TK liên quan 111, 112, 331
+ Nếu doanh nghiệp trả lại người bán: Nợ TK 3381: Giá trị hàng thừa chờ xử lý Có TK 152: NLVL (số NLVL thừa) + Nếu không rõ nguyên nhân:
Nợ TK 3381: Giá trị hàng thừa chờ xử lý Có TK 711: Thu nhập khác
(1.2). Hàng về trước, hóa đơn về sau:
- Kế toán lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ để theo dõi, đến cuối tháng hóa đơn về thì kế toán tiến hành phản ánh bình thường như các trường hợp trên.
- Nếu đến cuối tháng hóa đơn vẫn chưa về thì sẽ tính theo giá tạm tính căn cứ vào hợp đồng thương mại hoặc hợp đồng kinh tế.
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 331: Phải trả người bán (giá tạm tính) 26
- Khi hóa đơn về:
+ Giá tạm tính = giá ghi trên hóa đơn: Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán
+ Giá tạm tính > giá ghi trên hóa đơn: Có 3 cách điều chỉnh theo giá thực tế:
Cách 1: Xóa bút toán tạm tính bằng bút toán đỏ, rồi tiến hành ghi theo giá thực tế bằng bút toán thường
BT1: Nợ TK 152: NLVL (ghi âm)
Có TK 331: Phải trả người bán (ghi âm) BT2: Nợ TK 152: NLVL
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán
Cách 2: Ghi âm phần chênh lệch và ghi bổ sung thuế GTGT được khấu trừ bằng bút toán thường
BT1: Nợ TK 152: NLVL (ghi âm phần chênh lệch) Có TK 331: Phải trả người bán (ghi âm) BT2: Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331: Phải trả người bán
Cách 3: Dùng bút toán đảo ngược để xóa bút toán tạm tính đã ghi và ghi giá thực tế bằng bút toán đúng như bình thường
BT1: Nợ TK 331: Phải trả người bán
Có TK 152: NLVL (theo giá tạm tính) BT2: Nợ TK 152: NLVL (giá thực tế)
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 112, 112, 331: Tổng giá thanh toán + Giá tạm tính < giá ghi trên hóa đơn:
Ghi bổ sung phần thiếu và thuế: Nợ TK 152: NLVL (phần bổ sung) Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán (1.3). Hóa đơn về trước, hàng về sau:
Kế toán lưu hóa đơn vào tập hồ sơ hàng chưa về nhập kho, đến cuối tháng hàng về thì phản ánh như bình thường.
- Nếu cuối tháng hàng chưa về nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 151: Hàng mua đang đi đường
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán - Sang kỳ sau khi hàng về:
Nợ TK 152: NLVL (hàng về nhập kho)
Nợ TK 621, 627, 641, 642: Nếu hàng dùng ngay không nhập kho Có TK 151: Hàng mua đang đi đường
(2). Các khoản giảm trừ khi mua NLVL
- Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua: Nợ TK 111, 112, 331: Tổng giá trị
Có TK 152: NLVL (CKTM, giảm giá được hưởng) Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
- Chiết khấu thanh toán:
Nợ TK 111, 112, 331: Trừ vào khoản phải trả hoặc nhận tiền Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
(3). Thuê ngoài gia công, chế biến:
- Khi xuất kho NLVL đem đi gia công: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 152: NLVL
- Các chi phí phát sinh cho bên gia công, chế biến: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán - Chi phí phát sinh khi mang hàng đi hay nhận về: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán - Nhập kho NLVL chế biến hoàn thành:
Nợ TK 152: NLVL
Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang 28
* Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Sơ đồ 1.5:Kế toán tổng hợp NLVL theo phương pháp KKTX
* Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Sơ đồ 1.6:Kế toán tổng hợp NLVL theo phương pháp KKTX
29 TK621, 641,642 TK 621 TK 632,157 TK 111, 112,331,… TK 152 TK 411 (Giá đã có thuế GTGT) TK 151,128,222,… Mua VL nhập kho Nhận cấp phát, tặng thưởng, viện trợ, góp vốnliên doanh Vật liệu tăng do các Nguyên nhân khác
Xuất vật liệu trực tiếp
Cho sản xuất sản phẩm
Xuất cho nhu cầu bán hàng, quản lý, sản xuất Xuất bán NVL TK 111,112,331,… TK 627,641,642,.. TK 152 TK 154 TK 621 TK 412 TK 411 TK 151 TK 412 TK 222 TK 154 TK 632,157 TK 222,228 TK 3381,642 NVL tự làm hay thuê ngoài nhập kho Nhận cấp phát, tặng,thưởng, Viện trợ, góp vốn liên doanh
Vật liệu tăng do TK 133 mua ngoài Thuế GTGT được khấu trừ
Hàng mua đang đi Đường kỳ trước
Đánh giá tăng NVL
Nhận lại vốn góp liên doanh
Kiểm kê phát hiện thừa
Xuất VL trực tiếp Cho sản xuất sản phẩm
Xuất cho nhu cầu bán, quản lý, sx Xuất bán NVL Chi phí SXKD dở dang Xuất góp vốn liên doanh
Kiểm kê phát hiện thiếu Đánh giá giảm NLVL Phải trả người bán TK 1388
* Đối với công cụ, dụng cụ: Trường hợp doanh nghiệp chỉ phân bổ 2 lần thì khi dùng tiến hành phân bổ ngay 50% giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ đó và khi báo hỏng sẽ tiến hành phân bổ nốt giá trị còn lại của công cụ, dụng cụ hư hỏng vào chi phí sản xuất kinh doanh của đơn vị, bộ phận báo hỏng. Cụ thể phương pháp kế toán trường hợp phân bổ nhiều lần như sau:
(1). Khi xuất dùng căn cứ vào giá trị thực tế ghi: Nợ TK 142 (1421): Chi phí trả trước ngắn hạn
Có TK 153: Công cụ, dụng cụ (TK 1531, TK 1532)
(2). Căn cứ vào số phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ: Nợ TK 627 (6273): Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 641 (6413): Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 (6423): Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 142 (1421): Chi phí trả trước ngắn hạn
(3). Khi báo hỏng công cụ dụng cụ nếu có phế liệu thu hồi hoặc số bồi thường vật chất thì giá trị phế liệu thu hồi và khoản bồi thường vật chất được tính vào số phân bổ của kỳ cuối. Riêng với số đồ dùng cho thuê, kế toán còn phải phải ánh số thu về cho việc nhận lại các đồ dùng cho thuê như sau:
30
TK 1381,642
- Phản ánh số thu về cho thuê đồ dùng: Nợ TK 111: Tiền mặt
Nợ TK 112: Tiền gửi ngân hàng
Có TK 511 (5113): Doanh thu bán hàng Có TK 711: Thu nhập khác
- Khi nhận lại đồ dùng cho thuê kế toán phản ánh giá trị còn lại chưa tính vào chi phí:
Nợ TK 153 (1533): Công cụ dụng cụ Có TK 142 (1421): Chi phí trả trước
Có thể khái quát phương pháp kế toán tổng hợp công cụ, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên theo sơ đồ tài khoản sau:
Sơ đồ 1.7:Hạch toán tổng hợp CCDC theo phương pháp KKTX
31 TK 128, 222 TK 627,641,.. TK 111,112,331,… TK 154 TK 411 TK 1531 TK 151
Kiểm kê phát hiện thừa
TK 3381,642 TK 222,228
Nhận cấp phát
tặng, thưởng, viện trợ, góp vốn
CCDC tăng do mua ngoài TK 133
VAT được khấu trừ
Hàng mua đang đi đường kỳ trước nhập kho Nhận lại vốn góp liên doanh Xuất CCDC góp vốn liên doanh TK 711 TK 811
Xuất CCDC thuê ngoài gia công chế biến
Xuất CCDC sử dụng CKTM, giảm giá hàng mua, trả lại người bán TK 1381 CCDC thiếu hụt
Trong kiểm kê chờ xử lý
* Hạch toán tổng hợp bao bì luân chuyển:
Sơ đồ 1.8:Hạch toán tổng hợp CCDC theo phương pháp KKTX
32 TK 152 TK 1562 TK 138 TK 641 TK 153 (1532) TK 242 Xuất dùng bao bì Luân chuyển Dùng đựng NVL sx Dùng đựnghàng hàng mua ngoài Đựng sản sp tiêu thụ Giá trị bao bì Hư hỏng Phân bổ giá trị hao mòn
Nhập lại bao bì vào kho (Giá trị còn lại)
* Hạch toán tổng hợp xuất đồ dùng cho thuê
(1). Khi xuất đồ dùng cho thuê để giao cho bên thuê, căn cứ vào giá trị thực tế xuất kho, kế toán ghi:
Nợ TK 242: Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 1533: Xuất đồ dùng chuyển sử dụng cho thuê
(2). Phản ánh giá trị hao mòn của CCDC cho thuê và các chi phí khác phát sinh trong quá trình cho thuê, kế toán ghi:
Nợ TK 627: Nếu hoạt động cho thuê có tính chất thường xuyên Nợ TK 811: Nếu hoạt động cho thuê có tính chất bất thường
Có TK 242: Giá trị hao mòn CCDC (Mức phân bổ cho một lần thuê) Có TK 111,112,…: Các khoản liên quan đến hoạt động cho thuê (3). Phản ánh các khoản thu nhập từ hoạt động cho thuê:
Nợ TK 111,112,131,…: Giá thanh toán
Có TK 511: Nếu hoạt động cho thuê có tính chất thường xuyên Có TK 711: Nếu hoạt động cho thuê có tính bất thường
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)